Ухвала суду № 27220015, 16.10.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"16" жовтня 2012 р. м. Київ К-23597/10

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.,

Суддів: Вербицької О.В., Муравйова О.В.,

при секретарі: Сачко Г.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції у м.Києві по роботі з великими платниками податків

на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 26 січня 2009 року

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 27 травня 2010 року

по справі №6/152

за позовом Дочірньої компанії "Укргазвидобування" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" (надалі -ДП "Укргазвидобування" НАК "Нафтогаз України")

до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м.Києві по роботі з великими платниками податків (надалі -СДПІ у м.Києві по роботі з ВПП)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

У жовтні 2007р. позивач звернувся до суду з позовом до СДПІ у м.Києві по роботі з ВПП про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.02.2007р. №0000854120/0; від 27.04.2007р. №0000854120/1; від 20.07.2007р. №0000854120/2 та від 28.09.2007р. №0000854120/3.

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 26.01.2009р. залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 27.05.2010р., позовні вимоги задоволено.

Не погоджуючись з рішеннями попередніх судових інстанцій, СДПІ у м.Києві по роботі з ВПП звернулась із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій просить скасувати судові рішення та постановити нове -про відмову у задоволені позовних вимог, посилаючись на неправильне застосування судами попередніх інстанції норм матеріального права.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представника позивача, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанції встановлено, що ДПІ у м. Полтаві була здійснена планова виїзна перевірка Філії Дочірньої компанії «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України» Газопромислового управління «Полтавагазвидобування»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2004р. по 30.06.2006р., за результатами якої складено акт від 20.01.2007р. №88/23-7/00153100.

В згаданому акті, на думку податкового органу, встановлено порушення позивачем п.9.5 ст.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого завищені амортизаційні відрахування по свердловинах за ІУ квартал 2004р., 2005р. та за І півріччя 2006р. на спірну суму.

На підставі зазначеного акта та за результатами адміністративного оскарження відповідачем 28.09.20007р. прийнято податкове повідомлення-рішення №0000854120/3, яким підприємству було донараховане податкове зобов'язання з податку на прибуток та застосовано штрафні (фінансові) санкції.

Задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи спірні податкові повідомлення - рішення, суд першої інстанції, з висновками якими погодилась колегія апеляційного суду, цілком правильно та обгрунтовано виходив з наступного.

Так, судами встановлено, що після виконання бурових робіт Полтавським відділенням бурових робіт БУ «Укрбургаз»були передані свердловини до експлуатації газопромисловому управлінню «Полтавагазвидобування»у відповідності з актами на передачу свердловин: згідно акту від 27.02.1998р. на передачу свердловини №113 Кулічихівського родовища; згідно акту від 29.12.2000р. на передачу свердловини №25 Розумівського родовища; згідно акту від 12.11.2003р. на передачу свердловини №50 Комишнянського родовища; згідно акту від 18.03.2004р. на передачу свердловини №151 Яблунівського родовища; згідно акту від 11.06.2004р. на передачу свердловини №74 Валюхівського родовища; згідно акту від 16.02.2005р. на передачу свердловини №70 Чутівського родовища; згідно акту від 30.08.2005р. на передачу свердловини №206 Солохівського родовища; згідно акту від 18.11.2005р. на передачу свердловини №100 Римарівського родовища.

Вищевказані акти на передачу свердловин до експлуатації підписані від імені обох сторін та скріплені печатками БУ «Укрбургаз»і ГПУ «Полтавагазвидобування», та підписані представниками територіальних управлінь Держнаглядохоронпраці (Держгіртехнаглядом).

Порядок передачі свердловини в експлуатацію встановлений «Правилами розробки газових та газоконденсатних родовищ», затвердженими Держгіртехнаглядом СРСР 06.04.1970р., які є чинними на території України, оскільки на підставі Постанови Верховної Ради України №1427-ХП від 24.08.1991р. "Про проголошення незалежності України" та Акта проголошення незалежності України Верховною Радою України було прийнято Постанову ВР України за №1545-ХП від 12.09.1991р. "Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР", якою встановлено, що до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу РСР з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції (888-09) і законам України, що в повній мірі відповідає нормам ст.3 Закону України «Про правонаступництво України».

У відповідності з «Правилами розробки газових та газоконденсатних родовищ»(Правила), встановлено наступне: параграф 71. Передача газових та газоконденсатних свердловин в експлуатацію здійснюється комісією у складі представників сторін, які їх передають і приймають та держгіртехнагляду. Параграф 72. Передача розвідувальної свердловини в експлуатацію оформляється відповідним актом, в якому відображаються дані про початок та закінчення буріння, місцезнаходження та умовні координати свердловини; технічні та природні характеристики місця буріння, конструкція свердловини з зазначенням марки та товщини стінок обсадних труб, глибина спуску та діаметр обсадних та фонтанних труб, обладнання вибою та інші.

У зв'язку із специфікою нафтогазової галузі України, Українським науково-дослідним інститутом природних газів (УкрНДІгаз) було розроблено "Альбом уніфікованих форм первинної документації, що супроводжує пошуково-розвідувальне буріння у системі ДК «Укргазвидобування»і є додатком до стандарту підприємства - СТП 320.00158764.03-2000 «Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково-розвідувального процесу у ДК «Укргазвидобування»Основні положення».

Стандарт підприємства введено в дію наказом №317 від 25.09.2001р. ДК «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»і відповідає основним вимогам законів, законодавчих актів України, стандартів і положень по пошуках і розвідці родовищ газу та нафти.

Відповідно вимогам п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Пунктом 2.7 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 передбачено, що первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Згідно зі статтею 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємство самостійно визначає облікову політику, а також розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій.

Надані на дослідження первинні бухгалтерські документи (акти на передачу свердловин до експлуатації), якими оформлені господарські операції з прийому-передачі свердловин до експлуатації та перераховані вище, складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»від 24.05.1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. №168/704, а також відповідно до вимог «Правил розробки газових та газоконденсатних родовищ», затверджених Держгіртехнаглядом СРСР від 06.04.1970р. та положень стандарту підприємства - СТП 320.00158764.03-2000 Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково - розвідувального процесу у ДК «Укргазвидобування», тобто відповідають вимогам чинного законодавства України. Отже, акти на передачу свердловин до експлуатації є первинними документами, які підтверджують операцію з передачі свердловин до експлуатації.

На підставі зазначених актів на передачу свердловин до експлуатації ГПУ «Полтавагазвидобування»для здійснення обліку основних засобів, що надійшли в експлуатацію, було застосовано (відкрито) інвентарні картки обліку основних засобів за типовою формою №03-6, затвердженою наказом Мінстату України від 29.12.1995р. №352.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з вірним висновком судів попередніх інстанції про те, що для відображення господарських операцій підприємство може використовувати як відповідні типові форми первинного обліку, так і інші первинні документи, що фіксують факти здійснення цих операцій, що підтверджено листом Державного комітету статистики України від 05.12.2005р. №14/1-2-25/102. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Крім цього, спростовуючи посилання в акті перевірки контролюючого органу на невідповідність актів з передачі свердловин до експлуатації актам Державної приймальної комісії, які підтверджують фактичне введення свердловин в експлуатацію, оформлених згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 22.09.2004р. №1243 "Про порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів" та Наказу Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.2005р. №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.02.2005р. за №236/1-516, судами обгрунтовано вказано на наступному.

Наказом Держстандарту України від 26.12.2005р. №375 було прийнято Національний класифікатор України "Класифікація видів економічної діяльності" ( КВЕД) (ДК 009:2005), який за методологічними засадами, принципами побудови та призначенням є статистичною класифікацією, створеною як інструментарій для систематизації та групування економічної та соціальної інформації у стандартний формат, та дає змогу обробляти та аналізувати значні обсяги інформації.

У відповідності з даними КВЕД добування природного газу визначено за кодом 11.10.2 і є окремим видом економічної діяльності, до складу якого включено: добування сирого газоподібного вуглеводню (природного газу); видалення сірчистих сполучень з газу; зневоднення та сепарацію фракцій рідких вуглеводнів; скраплювання і регазифікацію природного газу для транспортування. Не включаються: виробництво паливного газу на газопереробних заводах, розвідувальне буріння свердловин, проведення геологорозвідувальних робіт.

До переліку робіт, які відносяться до розділу 45 "Будівництво", включено за кодом 45.12.0 - "Розвідувальне буріння ": розвідувальне буріння та свердління, відбирання зразків порід для будівельних, геофізичних, геологічних та подібних досліджень.

При цьому, послуги, пов'язані з добуванням нафти та газу, бурінням та будівництвом водних колодязів, проходженням шахтних стволів, розвідкою нафтових та газових родовищ, геофізичною, геологічною та сейсмічною розвідкою, до даного підкласу не включається.

Крім того, як вбачається з аналізу даних акту на передачу свердловин до експлуатації та даних акту з прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, з точки зору отримання повної інформації щодо достовірності оцінки запасів газових та газоконденсатних родовищ, достатньої для передачі їх в промислову розробку (експлуатацію), передбачену параграфом 72 «Правил розробки газових та газоконденсатних родовищ», акт на передачу свердловини до експлуатації повністю відображає необхідну інформацію.

Свердловини, отримані ГПУ «Полтавагазвидобування»в експлуатацію від БУ «Укрбургаз», віднесено в бухгалтерському обліку до складу основних засобів і відображено на рахунку 10-3-1 «Основні засоби. Будинки та споруди»за первісною вартістю.

Пунктом 23 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»передбачено, що нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання ( експлуатації ) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

При цьому Закон «Про оподаткування прибутку підприємств»не містить спеціального визначення понять «розвідка (дорозвідка) та облаштування нафтових та газових родовищ».

Враховуючи наведене, судами зазначено, що початком вводу свердловини в експлуатацію є момент документальної передачі свердловини як об'єкту основних засобів на підставі акту на передачу свердловин до експлуатації.

Пунктом 9.5 статті 9 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що норми амортизації для свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, встановлюються у відсотках до їх первісної вартості у такому розмірі (в розрахунку на рік): 1-й рік експлуатації- 10 відсотків; 2-й рік експлуатації 18 відсотків; 3-й рік експлуатації 14 відсотків; 4-й рік експлуатації 12 відсотків; 5-й рік експлуатації 9 відсотків; 6-й рік експлуатації 7 відсотків; 7-й рік експлуатації 7 відсотків; 8-й рік експлуатації 7 відсотків; 9-й рік експлуатації 7 відсотків; 10-й рік експлуатації 6 відсотків; 11-й рік експлуатації 3 відсотки.

Амортизація витрат на спорудження свердловин, які використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, здійснюється згідно з установленими у пункті 9.5 статті 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" нормами амортизації до досягнення балансовою вартістю цих свердловин нульового значення.

Як вбачається з податкового обліку, в якому відображено нарахування амортизаційних відрахувань по свердловинах, переданих з балансу філії ДК «Укргазвидобування»Бурового управління «Укрбургаз»(м. Красноград Харківської обл.) на баланс філії ДК «Укргазвидобування»- Газопромислового управління «Полтавагазвидобування»(м. Полтава) за період з 01.10.2004р. по 10.06.2006р. здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по зазначених вище об'єктах.

Отже, суди дійшли правильного висновку, що на підставі первинних бухгалтерських документів (актів на передачу свердловин до експлуатації), оформлених у відповідності з вимогами стандарту підприємства 320.00158764.03-2000 «Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково - розвідувального процесу в ДК «Укргазвидобування», газопромисловим управлінням «Полтавагазвидобування»ДК «Укргазвидобування»обґрунтовано здійснювалось нарахування амортизації з моменту вводу свердловин до експлуатації.

Доводами касаційної скарги не спростовуються зазначені висновки суду.

З огляду на зазначене, суди попередніх судових інстанцій, виконавши всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевіривши обставини справи, вирішили справу у відповідності з нормами матеріального права, постановили обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції у м.Києві по роботі з великими платниками податків -залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 26 січня 2009 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 27 травня 2010 року -залишити без змін.

Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.

Головуючий: ____ Н.Є. Маринчак

Судді: ____ О.В. Вербицька

______ О.В. Муравйов