Ухвала суду № 26932345, 18.10.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2-а-7708/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Бояринцева М.А.

Суддя-доповідач: Земляна Г.В.

У Х В А Л А

Іменем України

"18" жовтня 2012 р. м. Київ

колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого -судді Земляної Г.В.

суддів Горбань Н.І., Межевича М.В.

за участю секретаря Рижкової Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2012 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Українська фінансова група" до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

Позивач, Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група», звернулося до суду з позовом про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві від 14 грудня 2011 року № 0001574310, № 0001584310, № 0001604310, № 0001654310, №0001664310, від 20 грудня 2011 року № 0001674310, № 0001694310, №0001704310, № 0001714310, від 27 грудня 2011 року № 0001754310 та №0001764310..

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2012 року позов задоволено в повному обсязі. Визнано неправомірними та скасувовано податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві від 14 грудня 2011 року № 0001574310, №0001584310, №0001604310, № 0001654310, №0001664310, від 20 грудня 2011 року №0001674310, № 0001694310, №0001704310, № 0001714310, від 27 грудня 2011 року № 0001754310 та № 0001764310.

Не погоджуючись з прийнятою постановою представник Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. В своїй апеляційній скарзі апелянт посилається на незаконність, необґрунтованість та необ'єктивність рішення суду, неповне з'ясування всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, порушення судом норм процесуального права, що є підставою для скасування судового рішення

Заслухавши суддю-доповідача, осіб, що з'явились в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а постанова суду залишенню без змін, з наступних підстав.

Згідно зі п.1 ч.1 ст. 198, ст.200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Відповідно до ч. 1 статі 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд першої інстанції всебічно, повно та об'єктивно розглянув справу, правильно встановив обставини справи, наданим доказам дав правильну правову оцінку і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»є юридичною особою та зареєстроване Державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг як фінансова установа (свідоцтво від 10 лютого 2004 року № ФК № 1).

2 червня 2011 року Національний банк України видав Приватному акціонерному товариству «Українська фінансова група»генеральну ліцензію № 75 на право здійснення операцій, зазначених у пунктах 3 (діяльність з обміну валют) та 8 (переказ грошей) частини першої статті 4 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг», якщо вони є валютними операціями. Генеральна ліцензія видана строком до 27 жовтня 2012 року.

За результатами перевірки за дотриманням пунктом обміну валют Другої філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», який знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, 35 порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій Державною податковою адміністрацією у Львівській області складено акт №4174/13/01/23/26144765 від 24 листопада 2011 року, яким встановлено порушення пунктів 1, 2, З статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України. Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 5 грудня 2011 року за № 426/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 14 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001604310, яким за порушення пунктів 1, 2, 3 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 5 988,37 грн., код платежу: 21080900.

За результатами перевірки за дотриманням пунктом обміну валют Другої філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», який знаходиться за адресою: с. Сокільники, вул. Стрийська, ЗО порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, Державною податковою інспекцією у Пустомитівському районі складено акт № 303/13/25/23/26144765 від 1 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пунктів 1, 2, 3 статті З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України. Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 12 грудня 2011 року за № 428/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 14 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001574310, яким за порушення пунктів 1, 2, 3 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 5 265,75 грн., код платежу: 21080900.

За результатами перевірки за дотриманням операційною касою № 006 філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Сокаль, вул. Шептицького, 93 порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій Державною податковою інспекцією у Сокальському районі Львівської області складено акт №153/13/29/23/33307401 від 2 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пунктів 1, 2, 3 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України.

Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 14 грудня 2011 року за № 432/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 20 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001704310, яким за порушення пунктів 1, 2, 3 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 267,50 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. М. Арнаутська, 94, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №943/15/32/23/35677680 від 2 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: протягом 28 листопада 2011 року філією проведені операції з купівлі-продажу іноземної валюти без використання реєстратора розрахункових операцій, а саме: куплено 5 600 доларів США, 225 євро, 2 625 молдовських лей, 8 000 російських рублів, 252 999,45 грн. та продано 3 135 доларів США, 51 037,50 грн.

В акті також зазначено, що філією діяльність з торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну валют проводиться без придбання відповідного патенту. Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 9 грудня 2011 року за № 427/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 14 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001664310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 403,50 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Дерибасівська, 22, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №959/15/32/23/35677680 від 6 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: протягом 2 грудня 2011 року філією проведені операції з купівлі-продажу іноземної валюти без використання реєстратора розрахункових операцій, а саме: куплено 2 485 доларів США, 685 євро, 25 300 російських рублів, 100 англійських фунтів стерлінгів та продано 300 доларів США.

В акті також зазначено, що філією діяльність з торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну валют проводиться без придбання відповідного патенту.

Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 14 грудня 2011 року за №431/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 20 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001714310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 12 090 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Пушкінська, 58, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №961/15/32/23/21006372 від 7 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: проведено операцію з купівлі 20 доларів США без застосування реєстратора розрахункових операцій та встановлено, що 28 листопада 2011 року операції з купівлі-продажу іноземної валюти проведено без застосування реєстратора розрахункових операцій, а саме: куплено 3 939 доларів США по курсу 8,03 грн. за 1 долар США на суму 31 630,17 грн., 390 євро по курсу 10,62 грн. за 1 євро на суму 4 141,80 грн. Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 14 грудня 2011 року за № 434/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 20 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001674310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 807 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, провулок Семафорний, 4, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №960/15/32/23/21006372 від 7 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: проведено операцію з купівлі 100 доларів США без застосування реєстратора розрахункових операцій та встановлено, що 29 листопада 2011 року операції з купівлі-продажу іноземної валюти проведено без застосування реєстратора розрахункових операцій, а саме: по касі № 1 куплено 14 390 доларів США по курсу 8,03 грн. за 1 долар США на суму 115 551,70 грн., 1 240 євро по курсу 10,65 грн. за 1 євро на суму 13 206 грн., 15 100 російських рублів по курсу 0,25 грн. за 1 російський рубль на суму 3 775 грн.; продано 13 790 доларів США по курсу 8,07 грн. за 1 долар США на суму 111 285,30 грн., 700 євро по курсу 10,80 грн. за 1 євро на суму 7 560 грн., 15 100 російських рублів по курсу 0,257 грн. за 1 російський рубль на суму 3 880,70 грн.; по касі № 2 куплено 7 055 доларів США по курсу 8,03 грн. за 1 долар США на суму 56 651 грн., 750 євро по курсу 10,65 грн. за 1 євро на суму 7 987,50 грн., 500 російських рублів по курсу 0,25 грн. за 1 російський рубль на суму 125 грн., продано 5 820 доларів США по курсу 8,07 грн. за 1 долар США на суму 46 967,40 грн., 700 євро по курсу 10,80 грн. за 1 євро на суму 7 560 грн.

В акті також зазначено, що філією діяльність з торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну валют проводиться без придбання відповідного патенту.

Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 14 грудня 2011 року за № 433/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 20 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001694310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 403,50 грн., код платежу: 21080900.

За результатами перевірки за дотриманням операційними касами 14285934, 0220035 філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Стрий, вул. Шевченка, 91 порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій Державною податковою інспекцією у Стрийському районі Львівської області складено акт №0281/13/11/23/26144765 від 8 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пунктів 1, 2, 3 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України.

Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 20 грудня 2011 року за № 445/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 27 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001764310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 801 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Жуковського, 17, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №966/15/32/23/21006372 від 8 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: проведено операцію з купівлі 20 доларів США без застосування реєстратора розрахункових операцій та встановлено, що філією проводиться діяльність з торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти без придбання відповідного торгового патенту.

В акті також зазначено, що протягом 29 листопада 2011 року операції з купівлі-продажу іноземної валюти проведені без використання реєстратора розрахункових операцій, а саме: придбано 6 297 доларів США, 120 євро, 31 018,20 грн., продано - 2 860 доларів США, 735 євро, 51 842,91 грн. Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 13 грудня 2011 року за № 430/2665/43/14285934. На підставі складеного акту 14 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001584310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 403,50 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, провулок Красний, 1, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №962/15/32/23/35677680 від 8 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункт 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: протягом 28 листопада 2011 року філією проведені операції з купівлі-продажу іноземної валюти без використання реєстратора розрахункових операцій, а саме: куплено 4 910 доларів США, 975 євро, 4 000 російських рублів та продано 5 доларів США та 1 000 російських рублів. В акті також зазначено, що філією діяльність з торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну валют проводиться без придбання відповідного патенту.

Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 13 грудня 2011 року за № 429/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 14 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001654310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 201,75 грн., код платежу: 21080900.

За результатами фактичної перевірки операційної каси № 0148 пункту обміну валют Одеської обласної філії Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група», яка знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Садова, 21, Державною податковою адміністрацією в Одеській області складено акт №979/15/32/23/35677680 від 14 грудня 2011 року, яким встановлено порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та статті 267 Податкового кодексу України, а саме: за 5 грудня 2011 року проведено операції з купівлі 1 950 доларів США, 140 євро та продано 100 євро, 4 000 російських рублів (в тому числі 100 євро) без застосування реєстраторів розрахункових операцій. Також в акті зазначено, що операції з валютними цінностями здійснюються без придбання відповідного патенту.

Вказаний акт зареєстрований в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві 22 грудня 2011 року за № 448/2665/43/14285934.

На підставі складеного акту 27 грудня 2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення № 0001754310, яким за порушення пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»накладено на Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»штраф в розмірі 96 402,50 грн., код платежу: 21080900.

Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група», не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржило їх в адміністративному порядку.

Рішенням Державної податкової служби України від 14 травня 2012 року № 8234/6/10-2415 залишено без розгляду скаргу Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група»в частині оскарження податкових повідомлень-рішень від 14 грудня 2011 року № 0001574310, №0001584310, № 0001604310, № 0001654310, № 0001664310, податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Києві від 20 грудня 2011 року №0001674310, №0001694310, № 0001704310, № 0001714310, від 27 грудня 2011 року №0001754310, № 0001764310 про застосування до Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група»штрафних (фінансових) санкцій та рішення Державної податкової служби у м. Києві від 24 лютого 2012 року №751/10/12-314, прийняте за розглядом скарги, залишено без змін, а скаргу - без задоволення, у зв'язку з чим позивач звернувся до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, прийшов до висновку, що операції з купівлі-продажу іноземної валюти проводились позивачем з дотриманням норм чинного законодавства, а тому відсутні підстави для застосування до Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група»штрафних санкцій..

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, оскільки вони знайшли своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції, Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»є фінансовою установою, якій Національний банк України видав генеральну ліцензію на здійснення валютних операцій, в тому числі на діяльність по обміну валют.

Відповідно до статті 21 Закону України від 12.07.2001 № 2664 «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг»Національний банк України здійснює державне регулювання ринків банківських послуг.

Згідно статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» Національний банк України видає генеральні ліцензії банкам та іншим фінансовим установам на здійснення валютних операцій, в тому числі діяльності з обміну валют.

Відповідно до пункту 14 статті 7 Закону України від 20.05.1999 № 679-XIV «Про Національний банк України»Національний банк України здійснює відповідно до визначених спеціальним законом повноважень валютне регулювання, визначає порядок здійснення операцій в іноземній валюті, організовує і здійснює валютний контроль за банками та іншими фінансовими установами, які отримали ліцензію Національного банку на здійснення валютних операцій.

Згідно Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12 грудня 2002 року № 502, уповноважена фінансова установа - це юридична особа, яка не є банком і відповідно до законодавства України надає одну чи кілька фінансових послуг та внесена до відповідного реєстру і має генеральну ліцензію Національного банку України на здійснення операцій з валютними цінностями, а також її філії, відділення, які мають право здійснювати операції з валютними цінностями згідно з положенням цієї юридичної особи про філію, відділення та за умови видачі їй фінансовою установою - юридичною особою дозволу на здійснення визначених у цьому дозволі операцій з валютними цінностями, погодженого територіальним управлінням Національного банку України.

Таким чином, суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку, що Приватне акціонерне товариство «Українська фінансова група»при здійсненні діяльності з обміну валют проводить операції купівлі та продажу іноземної валюти, як і банки в порядку, визначеному Національним банком України.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Дія цього Закону поширюється на усіх суб'єктів господарювання та їх господарські одиниці, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3 статі 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин, далі - Закон № 265/95-ВР) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції;

3) застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, з додержанням встановленого порядку їх застосування.

Пунктом 1 та 2 статті 4 Закону № 265/95-ВР встановлено, що Уповноважені банки, що здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти, а також суб'єкти господарювання, які здійснюють ці операції на підставі агентських угод з уповноваженими банками, зобов'язані:

1) проводити операції з купівлі-продажу іноземної валюти, змінювати курс валюти відповідно до порядку, встановленого Національним банком України;

2) проводити операції з купівлі-продажу іноземної валюти через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням у двох примірниках розрахункових документів, що підтверджують виконання цих операцій.

При цьому, статтею 9 Закону № 265/95-ВР встановлено, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються, зокрема, при виконанні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти у разі, якщо ці операції виконуються у касах уповноважених банків з оформленням розрахункових документів відповідно до нормативних актів Національного банку України.

Згідно з пунктом 3.5. Положення про внесення інформації щодо фінансових компаній до Державного реєстру фінансових установ та встановлення вимог до облікової та реєструючої системи фінансових компаній, затвердженого розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 5 грудня 2003 року № 152, фінансова компанія має право надавати певні види фінансових послуг через її відокремлені підрозділи (в тому числі структурні одиниці) за умови внесення інформації про них до Реєстру.

Згідно Положення про внесення інформації щодо фінансових компаній до Державного реєстру фінансових установ та встановлення вимог до облікової та реєструючої системи фінансових компаній та пункту 1 Положення про Державний реєстр фінансових установ, затвердженого розпорядженням Державної комісії з регулювання фінансових послуг України від 28 серпня 2003 року № 43, під відокремленим підрозділом фінансової установи розуміється філія, інший відокремлений структурний підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцезнаходженням юридичної особи та здійснює всі або частину функцій з надання фінансових послуг від її імені.

При цьому, під структурною одиницею відокремленого підрозділу розуміються відділення, власні операційні каси, пункти обміну валют тощо, у яких безпосередньо може здійснюватися діяльність щодо надання певних видів фінансових послуг.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що операційні каси фінансових установ належать до категорії структурних одиниць відокремленого підрозділу фінансової установи.

Пунктом 4.1. Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правовігх актів Національного банку України встановлено, що валютно-обмінні операції для фізичних осіб (резидентів і нерезидентів) здійснюються касами банків (фінансових установ) і пунктами обміну валюти згідно з порядком, установленим цією Інструкцією.

Згідно з пунктом 5.1. Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України, довідки за формою № 377, квитанції за формами № 377-А, 377-і, 377-1, 377-К та чек банкомата є касовими і розрахунковими документами.

Відповідно до пункту 6.2. Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України операції з купівлі готівкової іноземної валюти за готівкові гривні у фізичних осіб здійснюють, зокрема: каси банку (фінансової установи) з оформленням квитанцій за формою № 377-К із зазначенням у них часу здійснення операції та додатково для фізичних осіб - нерезидентів - довідок за формою № 377.

Разом з тим, судом першої інстанції правомірно встановлено, що операційними касами позивача, що перевірялись, при здійсненні фінансових операцій відбувалась видача квитанцій за формою № 377-К на підтвердження здійснення валютно-обмінних операцій, визначених в абзацах другому - шостому пункту 1.2 цієї Інструкції, що повністю відповідає вимогам пункту 5.5. Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України та змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України.

Отже, суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку, що операції з купівлі-продажу іноземної валюти проводились позивачем з дотриманням норм чинного законодавства, а тому відсутні підстави для застосування до Приватного акціонерного товариства «Українська фінансова група»штрафних санкцій.

Разом з тим, колегією суддів окремо перевірено обставини викладені в актах перевірки від 05 грудня 2011 року за № 426/2665/43/14285934 та в акті від 12 грудня 2011 року за № 428/2665/43/14285934.

В зазначених актах, вказано, що перевірка проводилась в пунктах обміну валют позивача, однак, з наявних в матеріалах справи документів, вбачається, що перевірка проводилась операційних кас, а не пунктів обміну валют, що підтверджується дозволами на здійснення фінансових послуг операційною касою №14285934.022.0013 (м. Львів, вул.. Городоцька, 35) (а.с.264 т.2) дозволом на здійснення фінансових послуг операційною касою №14285934.022.0038 (Львівська область, с. Сокільники, вул. Стрийська, 30) (а.с.262 т.2).

Таким чином, суд першої інстанції дав належну оцінку всім обставинам справи та вірно застосував законодавство, що регулює ці правовідносини.

Надані докази були оцінені судом першої інстанції, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Крім того, було оцінено належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, що відповідає вимогам ст. 86 КАС України.

З огляду на зазначене та беручи до уваги достатній і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності колегія суддів дійшла висновку, що викладені у позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими та, відповідно, його вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

При цьому апеляційна скарга не містить посилання на обставини, передбачені статтями 202 -204 Кодексу адміністративного судочинства України, за яких рішення суду підлягає скасуванню.

Доводи, викладені заявником в апеляційній скарзі були предметом дослідження суду першої інстанції і не знайшли свого належного підтвердження.

Вказані в апеляційній скарзі процесуальні порушення не призвели до неправильного вирішення справи і не є підставою для скасування судового рішення.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права, в зв'язку з чим апеляційна скарга залишається без задоволення, а постанова суду першої інстанції -без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.4, 8-11, 160, 197, 198, 200, 205, 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби -залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2012 року -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів із дня складання у повному обсязі, тобто з 23 жовтня 2012 року шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України у порядку ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Земляна Г.В.

Судді: Горбань Н.І.

Межевич М.В.