Постанова № 26529701, 23.10.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2012 р.Справа № 1570/645/2012

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Градовського Ю.М.,

Кравченка К.В.,

за участю секретаря судового засідання - Артеменко А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська рів'єра» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 липня 2012 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська рів'єра» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

23 січня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Чорноморська рів'єра» (далі - ТОВ «Чорноморська рів'єра») звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області (далі - ДПІ) з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001041503 від 25.10.2011р. Позивач зазначає, що 10.10.2011р. ДПІ, здійснюючи перевірку, склала акт № 1421/15/32863511 камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток. На підставі зазначеного акту позивач 17.11.2011р. отримав спірне повідомлення-рішення, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 26 833 703 грн. Зазначене повідомлення-рішення позивач оскаржив до Державної податкової адміністрації в Одеській області, де у задоволенні скарги йому було відмовлено рішенням від 22.11.2011р., а також оскаржив до Державної податкової служби України, яка 04.01.2012р. прийняла рішення також про відмову у задоволенні скарги. Не погодившись із рішеннями податкових органів позивач звернувся до суду.

ДПІ зазначає, що ТОВ «Чорноморська рів'єра» в порушення норм пункту 3 підрозділу 4 розділ ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України включив до складу інших витрат (р.6, р.р. 06.6) податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року суму від'ємного значення у розмірі 26 833 703 грн., яка сформована не за рахунок 1 кварталу 2011 року, а попередніх податкових періодів, що призвело до незаконного завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011р. Дослівне тлумачення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, на яке посилається позивач, на думку відповідача, дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Отже, висновок акту камеральної перевірки податкової декларації за 2 квартал 2011 року ТОВ «Чорноморська рів'єра» відповідає законодавству і, як слідство, також є законним податкове повідомлення-рішення № 0001041503 від 25.10.2011р.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 20 липня 2012 року в задоволенні позовних вимог відмовлено в повному обсязі.

В апеляційній скарзі ТОВ «Чорноморська рів'єра» ставить питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновок суду є необґрунтованим та передчасним.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

10 жовтня 2011 року працівником ДПІ проведена камеральна перевірка ТОВ «Чорноморська рів'єра» податкової звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, за результатами якої складений акт перевірки № 1421/15/32863511 (а.с.14)

За висновками перевірки встановлені порушення ТОВ «Чорноморська рів'єра» п. 54.1 ст. 54 та п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011р. на 26 833 703 грн. Так, згідно основної декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011р. в рядку № 06.6 відображено значення 31 259 460 грн., в той час як від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал без урахування попередніх років становить 4 425 757грн.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0001041503 від 25.10.2011р року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 26 833 703 (а.с.22).

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції погодився з висновками ДПІ про невірне включення позивачем до складу інших витрат (рядок 06.6) податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року суму від'ємного значення в розмірі 26 833 703 грн., яку сформовано не за рахунок 1 кварталу 2011 року, а попередніх податкових періодів.

В обґрунтування своїх доводів судом першої інстанції зазначено, що у зв'язку із набранням 01.04.2011р. чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 р., що увійшло до першого кварталу 2011 р. відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94р. № 334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011р. не включається.

Судова колегія не погоджується з таким висновком суду першої інстанції і вважає, що він викликаний помилковим тлумаченням п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, виходячи з наступного.

У відповідності з п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Із змісту п.1 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України вбачається, що починаючи з 2 кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року застосовуються норми Податкового Кодексу.

П.3 цього ж підрозділу 4 встановлено, що п.150.1 ст.150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками 1 кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого кварталу 2011 року.

До введення в дію 01.04.2011 року вказаної норми, формування витрат у новому календарному році регламентувалось ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Позивач при поданні податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду визначив у розмірі 35 673 883 грн., з яких 31 248 126 грн. - від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року та 4 425 757 грн. - від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011р. Тобто, загальна сума сформована позивачем на підставі від'ємних значень об'єктів оподаткування минулих податкових періодів, які перейшли до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. (а.с.108)

За 2 квартал 2011 року декларацію з податку на прибуток позивач подав за новою формою, затвердженою наказом ДПА України № 114 від 28.02.2011 року, яка встановлює, що у рядку 06.6 зазначається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року). В рядок 06.6 позивач включив від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року, а саме: 4 425 757 грн., - та попередніх періодів, що загалом становить 31 259 460 грн. (а.с.111).

Судова колегія вважає, що збитки минулих років є складовою частиною від'ємного значення об'єкту оподаткування 1 кварталу 2011 року, в зв'язку з чим при його переносі у витрати 2 кварталу 2011 року вони перестають бути минулорічними збитками.

Наведене узгоджується з позицією Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики, викладеної у листі № 04-39/10-1160 від 10.11.2011 року.

Крім того, це узгоджується і з положеннями наказу Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011р. № 114, який зареєстровано Міністерством юстиції України 25.03.2011р. № 397/19135 та який діяв на час подання декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року, яким була затверджена форма декларації з податку на прибуток підприємств у рядку 06.6 якої (інші витрати підприємства) платник податку повинен включати від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року.

Порядок формування витрат в 2011 році, з введенням в дію розділу ІІІ ПК України, залишився таким, як і порядок, що визначений Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств». Жодною з вищенаведених норм не вказано, що об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року не може включати від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього періоду.

Оскільки в ході судового розгляду не встановлено порушення ТОВ «Чорноморська рів'єра» податкової звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, за відсутності спору щодо розміру та порядку формування від'ємного значення за 2010 рік та 1 квартал 2011 року, рішення органу ДПІ щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 26 833 703 грн. є незаконним та таким, що порушує права позивача.

Аналізуючи вищевикладені обставини судова колегія прийшла до висновку, що при вирішенні питання про повернення позову, суд першої інстанції на ці обставини уваги не звернув, належної оцінки не дав, у зв'язку з чим висновок суду є невірним.

Невірна правова оцінка судом першої інстанції обставин по справі та неврахування судом першої інстанції наведених норм призвело до ухвалення незаконного судового рішення.

Відповідно до ст.202 КАС України через порушення судом норм процесуального права, судова колегія скасовує постанову суду першої інстанції та постановляє нову про задоволення позову.

Керуючись ст.ст.195,196,198,202,205, 207 КАС України, колегія суддів -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська рів'єра» - задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 липня 2012 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська рів'єра» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.

Винести нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі, а саме: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби № 0001041503 від 25.10.2011р.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її оголошення, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням апеляційної інстанції.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: Ю.М.Градовський

Суддя: К.В.Кравченко