Постанова № 26417156, 28.09.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний судП О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 вересня 2012 р. справа № 2-а-7337/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Котеньова О.Г., при секретарі судового засідання Звягіні Я.І.,

за участі сторін:

представника позивача - Осаволюк Т.Л.,

представника відповідача - Волосатової О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Технічна компанія "Інтех" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Технічна компанія "Інтех", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якому просить суд визнати протиправними дії відповідача щодо проведення зустрічної звірки ТОВ "ТК "ІНТЕХ" про документальне підтвердження господарських відносин із платником податків "ВАТ Полтавський ГЗК" податковий номер 00191282, їх реальності та повноти відображення в обіліку за період 01.05.2011 р. по 31.05.2011 р., а також оформленню її результатів у довідці від 29.05.2012 року №463/2204/36987187 (бланк №005001). Посилаючись на факти викладені в позовній заяві, позивач просить суд задовольнити позов в повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позову, з підстав викладених в письмових запереченнях, які приєднані до матеріалів справи.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ "ТК "ІНТЕХ" зареєстроване як юридична особа Виконавчим комітетом Харківської міської ради 19.02.2010 року, та знаходиться на податковому обліку в ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова з 22.02.2010 року за №45050.

29 травня 2012 року Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було проведено зустрічну звірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Технічна компанія «ІНТЕХ»щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків «ВАТ Полтавський ГЗК»податковий номер 00191282, їх реальності та повноти відображення в обліку за період 01.05.2011 року по 31.05.2011 року.

За результатами вищезазначеної зустрічної звірки, 29 травня 2012 року відповідачем було складено довідку № 463/2204/36987187 (бланк № 005001), згідно висновків якої №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року, відповідачем встановлено, що ТОВ «ТК «ІНТЕХ»документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентом - покупцем ВАТ «Полтавський ГЗК»податковий номер 00191282 за період з 01.05.2011 року по 31.05.2011 року на загальну суму 100 392,6 грн. в т.ч. ПДВ 16 732,10 грн.

Перевіривши дії відповідача, як суб'єкта владних повноважень, на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд встановив наступне.

Згідно з п.73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до п.1 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою КМУ № 1232 від 27 грудня 2010 року, зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Згідно з п.2 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою КМУ № 1232 від 27 грудня 2010 року, зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

За приписами п.4 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою КМУ № 1232 від 27 грудня 2010 року, орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Відповідно до абз.1-3 п.73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

З метою одержання від платника податків інформації та її документального підтвердження для подальшого використання цих відомостей при проведенні зустрічної звірки такого платника податків, податковий орган зобов'язаний безпосередньо вказувати відповідну правову підставу, що передбачена п.5 абз.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що ТОВ «ТК «ІНТЕХ»був отриманий запит ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС № 21792/10/07-020 від 04 жовтня 2011 року про надання інформації та її документального підтвердження.

Посилання відповідача у даному письмовому запиті на «встановлення сумнівності у факті здійснення операцій є безпідставним, оскільки у даному запиті ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС не зазначено, які саме обставини та докази свідчать про встановлення сумнівності у факті здійснення операцій, що свідчить про необґрунтованість та незаконність запиту № 21792/10/07-020 від 04 жовтня 2011 року про надання інформації та її документального підтвердження.

Крім того, зазначена відповідачем підстава для надіслання позивачу вказаного письмового запиту не передбачена жодним з положень абз.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, так само як і п.12 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого Постановою КМУ № 1245 від 27 грудня 2010 року.

Відповідно до абз.5 п.73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

З огляду на те, що у запиті № 21792/10/07-020 від 04 жовтня 2011 року про надання інформації та її документального підтвердження відповідачем не було зазначено підстав для надіслання такого запиту, ТОВ «ТК «ІНТЕХ»звільнялось від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

18 жовтня 2011 року ТОВ «ТК «ІНТЕХ»разом з листом-відповіддю № 18/10-1 в повному обсязі було надано відповідачу всі необхідні для проведення відповідного співставлення первинні бухгалтерські та інші документи, що підтверджується довідкою №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року.

Відповідно до п.3 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою КМУ № 1232 від 27 грудня 2010 року, з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Беручи до уваги зазначену норму чинного законодавства України, проведення відповідачем зустрічної звірки ТОВ «ТК «ІНТЕХ»щодо документального підтвердження господарських відносин з ВАТ «Полтавський ГЗК»є правомірним лише за наявності відповідного запиту на проведення такої звірки від податкового органу, в якому ВАТ «Полтавський ГЗК»зареєстрований платником податків.

Проте, ані запит № 21792/10/07-020 від 04 жовтня 2011 року про надання інформації та її документального підтвердження, ані довідка № 463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року не містять жодних посилань на одержання відповідачем запиту від податкового органу, в якому ВАТ «Полтавський ГЗК»зареєстрований платником податків, щодо проведення зустрічної звірки позивача щодо взаємовідносин із зазначеним контрагентом.

Виходячи з вищевикладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем порушено порядок проведення зустрічної звірки позивача в частині недотримання процедури ініціювання такої звірки та відсутності у відповідача права одночасно виступати замовником та виконавцем зустрічної звірки без отримання запиту від податкового органу, в якому ВАТ «Полтавський ГЗК»зареєстрований платником податків, що свідчить про протиправність дій відповідача по проведенню зустрічної звірки ТОВ «ТК «ІНТЕХ»щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ВАТ «Полтавський ГЗК»податковий номер 00191282, їх реальності та повноти відображення в обліку за період 01.05.2011 року по 31.05.2011 року, а також оформленню її результатів у довідці №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року.

Крім того суд зазначає, що всупереч положенням п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, відповідачем при проведенні зустрічної звірки ТОВ «ТК «ІНТЕХ», не було проведено звірку даних первинних бухгалтерських та інших документів ВАТ «Полтавський ГЗК», замість проведення звірки даних первинних бухгалтерських та інших документів позивача - проведено аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ «ТК «ІНТЕХ»з постачальниками, що є порушенням, встановленого порядку та способу проведення зустрічної звірки.

Крім того судом встановлено, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова, правонаступником якої є ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС, 07 жовтня 2011 року вже було проведено зустрічну звірку ТОВ «ТК «ІНТЕХ»щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків Відкритим акціонерним товариством «Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат»(код ЄДРПОУ 00191282) за період з 01.05.2011 р. по 30.06.2011 р.

За результатами даної зустрічної звірки, 07 жовтня 2011 року відповідачем було складено довідку № 647/07-0/36987187 (бланк № 237419), відповідно до висновків якої звіркою ТОВ «ТК «ІНТЕХ»документально підтверджено реальність господарських відносин з ВАТ «Полтавський ГЗК», їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а також встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із ВАТ «Полтавський ГЗК».

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Беручи до уваги вищевикладене, а також враховуючи, що у відповідача відсутні передбачені чинним законодавством підстави для проведення повторної зустрічної звірки ТОВ «ТК «ІНТЕХ»щодо документального підтвердження господарських відносин з тим самим контрагентом та за той самий період, а також зважаючи на те, що проведеною відповідачем 07 жовтня 2011 року зустрічною звіркою документально підтверджено реальність господарських відносин з ВАТ «Полтавський ГЗК», їх вид, обсяг, якість та розрахунки, є протиправними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС по проведенню зустрічної звірки позивача щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків «ВАТ Полтавський ГЗК»податковий номер 00191282, їх реальності та повноти відображення в обліку за період 01.05.2011 по 31.05.2011 року, а також оформленню її результатів у довідці №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року.

Таким чином, суд, задовольняє позов в частині визнання протиправними дій ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС щодо проведення документальної невиїзної перевірки зустрічної звірки позивача щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків «ВАТ Полтавський ГЗК», за наслідками якої було складено довідку №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року.

Щодо решти позовних вимог, суд вважає, що в їх задоволенні необхідно відмовити, виходячи з наступного.

Дії щодо складання довідки №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року, є останньою стадією проведення зустрічної перевірки - її документальним оформленням. Дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС щодо проведення документальної невиїзної перевірки зустрічної звірки позивача щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків «ВАТ Полтавський ГЗК», за наслідками якої було складено довідку №463/2204/36987187 від 29 травня 2012 року визнані протиправними, тому вимоги щодо визнання протиправними, окремих дій, вчинених в ході перевірки буде фактично повтореним визнанням відповідної дії протиправною.

На підставі викладеного керуючись ст.ст. 9, 71, 94, 159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Технічна компанія "Інтех" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби щодо проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Технічна компанія "ІНТЕХ" про документальне підтвердження господарських відносин із платником податків Відкритим акціонерним товариством "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат" (податковий номер 00191282) , їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.05.2011 р. по 31.05.2011 р.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова в повному обсязі виготовлена 05 жовтня 2012 року.

Суддя Котеньов О.Г.