Постанова № 2638647, 13.11.2008, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

13.11.2008 р.                                                                                                     № 10/407

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Проектне Бюро «Рута»

доДержавної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва

проскасування повідомлення-рішення

за участюПрокуратури Солом’янського району м. Києва

Колегія суддів:

Головуючий суддя Ковзель П.О.,

Судді: Качур І.А., Степанюк А.Г.

Секретар Сулім А.В.

Обставини справи:

Позивач звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати нечинними податкові повідомлення-рішення ДПІ у Солом’янському районі м. Києва від 08.10.2007 №0032631504/0 про сплату донарахованої перевіркою податкового органу суми 34,00 грн. податку на додану вартість за липень 2007 року, застосованої штрафної санкції у сумі 2,00 грн.; від 08.10.2007 №0032621504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 761241,00 грн. податку на додану вартість за серпень 2007 року і застосованої штрафної (фінансової санкції) у сумі 38062,00 грн.; від 14.12.2007 №0032621504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 761241,00 грн. податкового зобов’язання та застосованої штрафної (фінансової санкції) у сумі 38062,00 грн.; від 14.12.2007 №0032631504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 34,00грн. податку на додану вартість за липень 2007 року і застосованої штрафної санкції у сумі 2,00 грн.; від 14.01.2007 №0000331504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 1614167,00 грн. податку на додану вартість та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 80708,00грн., від 14.12.2007 №0040841504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 15,00грн. штрафних санкцій.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Представники відповідача надав заперечення на позов, у якому проти задоволення позовних вимог заперечив.

Представник прокуратури проти задоволення позовних вимог заперечив.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 13.11.2008 проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 18.11.2008, про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Проектне бюро «Рута» (ідентифікаційний код юридичної особи 31169022) зареєстроване Солом’янською районною у місті Києві державною адміністрацією 21.09.2000 та перереєстроване у зв’язку із зміною місцезнаходження юридичної особи 20.06.2007.

На виконання вимог статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1998 року №168, з наступними змінами та доповненням (у подальшому Закон №168), 05 жовтня 2000 року позивач зареєстрований платником податку на додану вартість Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Києва з отриманням свідоцтва №36047592 та присвоєнням індивідуального податкового номеру 311690226050, 20.07.2007 року проведена заміна свідоцтва на №100055226.

ДПІ у Солом’янському районі м. Києва надіслано позивачу податкові повідомлення-рішення від 08.10.2007 №0032631504/0 про сплату донарахованої перевіркою податкового органу суми 34,00 грн. податку на додану вартість за липень 2007 року та штрафної (фінансової) санкції у сумі 2,00 грн.; від 08.10.2007 №0032621504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 761241,00 грн. податку на додану вартість за серпень 2007 року та штрафної (фінансової) санкції у сумі 38062,00 грн.; від 14.12.2007 №0032621504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 761241,00 грн. податкового зобов’язання та штрафної (фінансової) санкції у сумі 38062,00 грн.; від 14.12.2007 №0032631504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 34,00грн. податку на додану вартість за липень 2007 року та штрафної (фінансової) санкції у сумі 2,00 грн.; від 14.01.2007 №0000331504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 1614167,00 грн. податку на додану вартість та штрафної (фінансової) санкції у сумі 80708,00грн.; від 14.12.2007 №0040841504/0 про сплату донарахованої перевіркою суми 15,00грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Вказані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі актів камеральних перевірок від 08.10.2007 №№11241-15-1-31169022, 11242-15-1-31169022 та від 28.12.2007 №15583/15-2-31169022.

Згідно висновків акту про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації від 08.10.2007 №11241-15-1-31169022 ДПІ у Солом’янському районі м.Києва за результатами перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Проектне бюро «Рута»за липень 2007 року (дата реєстрації у податковому органі 15.08.2007 вх.№1502285), встановлено неправомірне заниження суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в розмірі 34,00 грн., у зв’язку з помилковим заповненням підприємством рядків 23,23.2,24,26 податкової декларації, оскільки залишок від’ємного значення попереднього звітного періоду складає нуль грн., відповідно зменшена сума, яка підлягала до зарахуванню до податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 979966,00 грн.

Згідно акту про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації від 08.10.2007 №11242-15-1-31169022 ДПІ у Солом’янському районі м. Києва за результатами перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Проектне бюро Рута» за серпень 2007 року (дата реєстрації в податковому органі 20.09.2007 вх.№№162802), виявлено, що підприємством неправомірно занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті в розмірі 761241,00 грн., оскільки залишок від’ємного значення попереднього періоду складає нуль грн.

Згідно акту про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації від 28.12.2007 №15583/15-2 ДПІ у Солом’янському районі м. Києва за результатами перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Проектне бюро Рута»за жовтень 2007 року (дата реєстрації в податковому органі 15.11.2007 вх.№№223193), встановлено, що за результатами звітного періоду підприємством підлягає до сплати 1614167,00 грн., оскільки листом ДПІ в Солом’янському районі м. Києві від 31.10.2007 декларація підприємства за вересень 2007 року вважається не прийнятою, в тому числі і в частині включення зазначеної суми до податкових зобов’язань підприємства у вересні 2007 року.

16.10.2007 вищевказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем до ДПІ у Солом’янському районі м. Києва.

Рішенням ДПІ у Солом’янському районі м. Києва від 14.12.2007 №22380/10/25/10 у задоволенні скарги позивачу відмовлено з посиланням на те, що ТОВ «Проектне бюро Рута»надано податкову декларацію з ПДВ за січень 2007 року, у якій у рядку 9 вказано прочерк, у рядках 10.1 та 17 зазначено 980000,00грн., відповідно у рядках 18.2, 21 та 22 зазначено -980000,00 грн., за даними, проведеними по обліку ДПІ зазначена декларація відрізняється в частині заповнення рядків 10.1 та 17. За висновками ДПІ, оскільки рядки 9 та 17 декларації, яка надана ДПІ дорівнюють нулю гривень, рядок декларації 18.2 «від’ємне значення»складає не 980000,00 грн., а нуль гривень.

Водночас, згідно даних податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Проектне бюро «Рута»за січень 2007 року, яка досліджена у судовому засіданні, вбачається, що 12.02.2007 зазначена декларація зареєстрована у ДПІ Солом’янського району за вх.№5455. Згідно даних зазначеної декларації платником заповнений рядок 10.1 розділу ІІ «Податковий кредит»«Підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків», колонка А «Обсяги придбання без ПДВ»в сумі 4900000,00 грн., колонка Б «Дозволений податковий кредит»в сумі 980000,00грн., рядок 17 «Усього податкового кредиту», колонка Б 980000,00 грн., а також відповідно в розділі ІІІ декларації «Розрахунки з бюджетом»відповідно рядки 18.2, 21 та 22.2 (склад податкового кредиту наступного податкового періоду) в сумі 980000,00 грн.

У декларації з податку на додану вартість підприємства за лютий 2007 року, яка отримана ДПІ у Солом’янському районі м. Києва 14.03.2007 вх.№15016, підприємством визначений залишок від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного періоду (рядки 23, 26) в сумі 980000,00 грн.

У декларації з податку на додану вартість підприємства за березень 2007 року, яка отримана ДПІ у Солом’янському районі м. Києва 15.04.2007 вх.№48881, підприємством визначений залишок від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного періоду (рядки 23, 26) в сумі 980000,00 грн.

У декларації з податку на додану вартість підприємства за квітень 2007 року, яка отримана ДПІ у Солом’янському районі м. Києва 18.05.2007 вх.№80199, підприємством визначений залишок від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного періоду (рядки 23, 26) в сумі 980000,00 грн.

У декларації з податку на додану вартість підприємства за травень 2007 року, яка отримана ДПІ у Солом’янському районі м. Києва 11.06.2007 вх.№806809, підприємством визначений залишок від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного періоду (рядки 23, 26) в сумі 980000,00 грн.

Відповідно до вимог ст. 19 Конституції України - органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно положень Закону України №2181-III від 21.12.2000 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (у подальшому Закон №2181) податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України, в свою чергу податкове повідомлення - письмове повідомлення контролюючого органу про обов'язок платника податків сплатити суму податкового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Законом.

У відповідності до п. 4.2.2. Закону №2181, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо: платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію; дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях; контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

Таким чином, висновок відповідача про невідображення у відповідних рядках декларації з податку на додану вартість підприємством податкового кредиту спростовується вищенаведеними даними податкових декларацій, прийнятих відповідачем.

Судом встановлено, що 10.01.2007 між позивачем ТОВ «Проектне бюро «Рута»та ТОВ іноваційно-консалтинговою фірмою «Інтерком»укладений договір №10/01-07 про надання послуг на виконання комплексу дій, пов’язаних з отриманням авторського права на графічне зображення «Рута» та подальшої реєстрації знака у патентному відомстві.

31 січня 2007 року між сторонами складений акт приймання-передачі результатів виконаних робіт за договором. 31.01.2007 року виконавцем ТОВ «Інтерком»позивачу видана податкова накладна за №29 із зазначенням податку на додану вартість в сумі 980000,00 грн.

У відповідності до п.7.2.6. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1998 №168, з наступними змінами та доповненням (у подальшому Закон №168), податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги) та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Податковий кредит, згідно п.7.4 Закону №168, визначається виходячи з договірної ціни та складається з сум податку сплаченого (нарахованого) платником податку протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням товарів (послуг) з метою їх подальшого використання в межах господарської діяльності.

Згідно п.7.5. Закону №168, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку, або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (послуг).

ТОВ «Інтерком»зареєстрований виконавчим комітетом Броварської міськради Київської обл. 24.01.2006 року як юридична особа та відповідно як платник податку на додану вартість має свідоцтво №136451168 від 09.02.2006, видане Броварською міжрайонною ДПІ.

Між сторонами проведений розрахунок грошовими коштами, що підтверджується виписками банку позивача, наданими у судове засідання.

Доводи представника відповідача, надані суду у письмових запереченнях, відносно того, що у позивача відсутнє право на податковий кредит в сумі 980000,00 грн., оскільки договірні зобов’язання ТОВ «Інтерком»виконав перед позивачем не в повному обсязі спростовуються матеріалами справи, а саме договором від 10.01.2007, відповідними доповненнями до них, актом виконаних робіт, договором про передачу авторських прав від 11.01.2007 свідоцтвами про реєстрацію авторського права на твір №19340, виданого 24.01.2007 Державним департаментом інтелектуальної власності, згідно якого майнові авторські права на графічне зображення «Рута»належать»ТОВ «Проектне бюро «Рута», повідомленням Укрпатенту, згідно якого встановлена дата прийняття заявки та матеріалів до неї 18.01.2007.

Згідно довідки від 13.12.2007 за №477/23-4/33927759 «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ ІКФ «Інтерком»з питань правових відносин з ТОВ «Проектне бюро «Рута»порушень податкового законодавства не встановлено.

Положеннями п.п.7.7.1 п.7.7. Закону №168 визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання податкового періоду та сумою кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 така сума враховується у зменшення податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди, а при його відсутності, зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду.

Відповідно до п.5.1. ст. 5 Закону №2181 податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Поряд з цим пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону №2181 передбачено, що прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Податкова декларація приймається без попередньої перевірки зазначених у ній показників через канцелярію, чий статус визначається відповідним нормативно-правовим актом. Відмова службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, що тягне за собою її дисциплінарну та матеріальну відповідальність у порядку, визначеному законом. Податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, що заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов'язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків.

Податкова декларація з податку на додану вартість позивача за січень 2007 року складена у відповідності до вимог Закону №168 та Наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року№166, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 за №250/2054 «Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення і подання (з наступними змінами і доповненнями), розділи декларації заповнені з дотриманням вимог п.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України 30.05.2005 №213, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.06.2005 за №3702/10982.

Поряд з цим, ДПІ у Солом’янському районі м. Києва не проведено документальної перевірки результатів діяльності платника податків за спірний період та не наведено жодних доказів, що свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податковій декларації.

Таким чином, позивач обґрунтовано та у відповідності до закону включив до податкового кредиту за січень 2007 року нарахований ПДВ в сумі 980000,00 грн. та відобразив її в розрахунках з бюджетом в наступних податкових періодах.

За таких обставин, за висновком суду дії відповідача з донарахування ТОВ «Проектне бюро «Рута»суми 34,00 грн. податку на додану вартість за липень 2007 року, застосування штрафної санкції у сумі 2,00 грн., та донарахування суми 761241,00 грн. податку на додану вартість за серпень 2007 року і застосування штрафної (фінансової санкції) у сумі 38062,00 грн., за податковими повідомленнями–рішеннями від 08.10.2007 №0032631504/0 є безпідставними.

Згідно п.п.5.2.1. Закону №2181 податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.

Підпунктом 5.2.2. Закону № 2181 встановлено, що у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати. Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Контролюючий орган зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти календарних днів від дня отримання скарги платника податків на його адресу поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. У разі коли контролюючий орган надсилає платнику податків рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до контролюючого органу вищого рівня, а при повторному повному або частковому незадоволенні скарги - до контролюючого органу вищого рівня із дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного випадку оскарження та зазначеного двадцятиденного строку для відповіді на нього.

Остаточне рішення контролюючого органу за заявою платника податків не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене у судовому порядку.

Якщо відповідно до закону контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, такий платник податків має право на адміністративне оскарження рішень контролюючого органу протягом тридцяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення або відповіді контролюючого органу на скаргу, замість десятиденного строку, визначеного у абзаці першому цього підпункту.

Процедура адміністративного оскарження здійснюється тим контролюючим органом, який надіслав платнику податків податкове повідомлення, відповідно до своєї компетенції, визначеної цим Законом.

Заява, подана із дотриманням строків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту, зупиняє виконання платником податків податкових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні, на строк від дня подання такої заяви до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума податкового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою (п.п.5.2.4)

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення.

Позивач оскаржив повідомлення-рішення в адміністративному порядку у встановлений законом строк, а в подальшому звернувся з позовом до суду.

За результатами і розгляду скарги позивача на вищезазначені повідомлення-рішення від 08.10.2007 та у зв’язку з відмовою в її задоволенні, ДПІ у Солом’янському районі м. Києва направлені позивачу нові повідомлення-рішення на ті ж суми, проте датовані груднем 2007 року, а саме №0032621504/0 від 14.12.2007 про сплату донарахованої перевіркою суми 761241,00 грн. податкового зобов’язання року і застосованої штрафної (фінансової санкції) у сумі 38062,00 грн. №0032631504/0 від 14.12.2007 про сплату донарахованої перевіркою суми 34,00 грн. податку на додану вартість за липень 2007 року і застосованої штрафної санкції у сумі 2,00 грн.

Зазначені дії відповідача суперечать положенням п.6.1. Закону № 2181, в якому передбачено, що у разі коли сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом відповідно до статті 4 цього Закону, такий контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення, в якому зазначаються підстава для такого нарахування, посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок податкових зобов'язань, сума податку чи збору (обов'язкового платежу), належного до сплати, та штрафних санкцій за їх наявності, граничні строки їх погашення, а також попередження про наслідки їх несплати в установлений строк та граничні строки, передбачені законом для оскарження нарахованого податкового зобов'язання (штрафних санкцій за їх наявності).

Як зазначено у п.п.6.5-6.6 статті 6 Закону №2181, у разі коли нарахована сума податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу зменшується внаслідок їх адміністративного оскарження, раніше надіслане податкове повідомлення або податкова вимога вважаються відкликаними від дня отримання платником податків нового податкового повідомлення або відповідної податкової вимоги, що містить нову суму податкового зобов'язання (податкового боргу).

У разі коли нарахована сума податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу збільшується внаслідок їх адміністративного оскарження, раніше надіслане податкове повідомлення або податкові вимоги не відкликаються, а на суму такого збільшення надсилається окреме податкове повідомлення.

Як вбачається з рішення відповідача від 14.12.2007, за результатами розгляду скарги відповідач збільшив податкові зобов’язання позивача на суму 15,00 грн., в зв’язку з чим додатково направив позивачу повідомлення-рішення № 0040841504/0 від 14.12.2007 на суму 15,00 грн. штрафних санкцій та одночасно направив повідомлення-рішення датовані 14.12.2007 на суми податкових зобов’язань, на які направлялися повідомлення датовані 08.10.2007.

Таким чином, відповідач на порушення вимог статті 6 Закону №2181 направив позивачу повідомлення–рішення №0032621504/0 від 14.12.2007 про сплату донарахованої перевіркою суми 761241,00 грн. податкового зобов’язання і застосованої штрафної (фінансової санкції) у сумі 38062,00 грн. №0032631504/0 від 14.12.2007 про сплату донарахованої перевіркою суми 34,00 грн. податку на додану вартість за липень 2007 року і застосованої штрафної санкції у сумі 2,00 грн.

Згідно документів, досліджених у судовому засіданні, ТОВ «Проектне бюро «Рута»протягом вересня 2007 року здійснювало імпорт товарів на митну територію України з видачею на суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість митним органам податкових векселів за кожною митною декларацією. Так, за вантажно-митною декларацією №054030 (експортер ВАТ «Гомельскло», Білорусь) позивачем 25.09.2007 року виданий податковий вексель АА №1084721 на суму 19321,36 грн. з датою погашення 24.10.2007 року, за вантажно-митною декларацією №110955 (експортер ВАТ «Елеватормельмаш, Росія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084712 на суму 25725,23 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054032 (експортер ТОВ «Свєзалєс», Росія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084709 на суму 116232,32грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054031 (експортер ТОВ «Свєзалєс», Росія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА№1084708 на суму 116476,00 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №110979 (експортер ТОВ «Свєзалєс», Росія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084707 на суму 20876,70 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №110989 (експортер Centpostаte, Англія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084710 на суму 19435,63 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №110992 (експортер Elite Stone) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084706 на суму 294 68,22 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №110956 (експортер ЗАТ Пєтрошино, Росія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084711на суму 69580,38 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №110967 (експортер Slabor International) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084751на суму 18634,50 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №110966 (експортер Slabor International) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА№10847на суму 18734,49 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №11096227 (експортер Slabor International) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084752на суму 29039,33 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054012 (експортер Metrek International) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084713 на суму 9268,77 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054028 (експортер Mesct Limited) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084723 на суму 14755,05 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054098 (експортер Mesct Limited) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084717 на суму 11262,10 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054013 (експортер Mesct Limited) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084718 на суму 9614,70грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054016 (експортер Mesct Limited) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084719 на суму 12421,02 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054028 (експортер Mesct Limited) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084723 на суму 14755,05 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №201675 (експортер Мінський тракторний завод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084715 на суму 67617,76 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №201674 (експортер Мінський тракторний завод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084714 на суму 65780,88 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №201678 (експортер Мінський тракторний завод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084716 на суму 50765,63 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054017 (експортер Metrek International) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084725 на суму19351,60 грн. з датою погашення 24.10.2007, за вантажно-митною декларацією №111327 (експортер Henijiang ideal) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084733 на суму 23209,04 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №152119 (експортер ВАТ Електрокабель) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА№1084729 на суму 110603,65 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №152118 (експортер ВАТ Електрокабель) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084734 на суму 123829,81 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №152116 (експортер ТОВ Торговий дім ЕПК) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №108476 на суму 122669,02 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №152115 (експортер ТОВ Торговий дім АІД) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084735 на суму 33169,24грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054352 (експортер АТ Степногорский підшипниковий завод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084727 на суму 174553,45 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №111329 (експортер ВАТ Бєлєбєєвський з-д) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084732 на суму 39953,11 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №386929 (експортер ВАТ Борьскій склозавод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084728 на суму 26680,58грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №111330 (експортер ТОВ Криста) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084731 на суму 18598,77 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №111328 (експортер ТОВ Експо-Лада) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084730 на суму 18740,34 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №201986 (експортер Мінський тракторний завод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084736 на суму 67700,96 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №201984 (експортер Мінський тракторний завод) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084737 на суму 52283,28 грн. з датою погашення 26.10.2007, за вантажно-митною декларацією №054476 (експортер ЗАТ «Агропродмир») позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084796 на суму29824,80 грн. з датою погашення 27.10.2007, за вантажно-митною декларацією №111543 (експортер ТОВ «Свєзалєс»,Росія) позивачем 25.09.2007 виданий податковий вексель АА №1084738 на суму 27989,41 грн. з датою погашення 27.10.2007, всього на загальну суму 1614167,13 грн., векселедержателем є ДПІ У Солом’янському районі м. Києва. Вантажно-митні декларації оформлені у відповідності вимог чинного законодавства, достовірність відомостей в них засвідчено штампом «Митний контроль»Київської регіональної митниці. ВМД відображені в реєстрі отриманих та виданих накладних ТОВ «Проектне бюро «Рута», сума податкових зобов’язань за вищезазначеними податковими векселями включена позивачем у розділ 1 декларації з ПДВ «Податкові зобов’язання»за вересень 2007 року та відповідно в розділи 2-3 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2007 року

28.12.2007 ДПІ у Солом’янському районі м. Києва проведена невиїзна (камеральна) перевірка податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Проектне бюро «Рута»за жовтень 2007 року, за результатами якої встановлено, що ТОВ «Проектне бюро Рута» у вересні 2007 року видані податкові векселі 2 категорії на суму 1614167,13 грн. із строками погашення 24-27.10.2007 року, включені до податкового кредиту наступного податкового періоду безпідставно, оскільки, на думку відповідача, позивачем неправомірно нарахований податковий кредит з початку 2007 року, зменшення податкового зобов’язання по податковій декларації з ПДВ залишку від’ємного значення попереднього податкового періоду в декларації за вересень 2007 року в сумі 218725,00 грн., крім того, зазначена податкова декларація листом ДПІ у Солом’янському районі м. Києва від 31.10.2007 не визнана як податкова декларація, тому зобов’язання з ПДВ за податковими векселями в сумі1614167,13 грн., включені позивачем до розділу 1 зазначеної декларації не можуть бути враховані, відповідно у позивача відсутнє право на включення вищезазначеної суми до податкового кредиту наступного звітного періоду (жовтень 2007 року). За актом перевірки №15583/15-2 позивачу донараховані податкові зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 1614167 грн. та направлене податкове повідомлення-рішення від 14 січня 2007 року № 0000331504/0.

Згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 01 жовтня 1997 року №1104 (з наступними змінами і доповненнями) «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України», видача податкового векселя при здійсненні митного оформлення імпорту здійснюється за бажанням платника податку на додану вартість. Векселедержателем є державна податкова адміністрація (інспекція) за місцем реєстрації векселедавця як платника податку на додану вартість.

Податковий вексель складається на суму податкового зобов'язання, тобто на суму податку на додану вартість, яка нарахована і має бути сплачена при імпорті товарів на митну територію України. Вартість товарів для цілей визначення суми податку, належної до сплати, визначається відповідно до пункту 4.3 Закону №168.

Вексель видається на повну суму податкового зобов'язання, нарахованого за вантажною митною декларацією (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), і окремо для кожної вантажної митної декларації.

У відповідно до п.19 Порядку, якщо термін погашення податкового векселя настає до закінчення терміну подання податкової декларації до органу державної податкової служби за звітний (податковий) період, в якому він був поданий органові митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань за векселем до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань за векселем до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому проведене таке перерахування.

Якщо термін погашення податкового векселя настає після закінчення терміну подання податкової декларації до органу державної податкової служби за звітний (податковий) період, в якому він був поданий органові митного контролю, платник податку включає суму зобов'язань за векселем до складу податкових зобов'язань у звітному (податковому) періоді, в якому він був поданий органові митного контролю. При цьому платник податку має право на включення суми зобов'язань за векселем до складу податкового кредиту у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань шляхом перерахування коштів до бюджету або зарахуванням бюджетного відшкодування.

Сума податку на додану вартість, зазначена в податковому векселі, включається у визначених Законом випадках до суми податкового кредиту платника податку, який видав цей вексель, і відображається в податковій декларації окремим рядком.

Згідно п.1.6 статті 1 Закону №168 податкове зобов’язання–це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді, що визначена згідно з цим Законом.

Положеннями п.п.7.7.1 п.7.7. Закону №168 визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання податкового періоду та сумою кредиту такого звітного податкового періоду.

Методичними рекомендаціями Державної податкової адміністрації України від 22.12.2005 «Щодо порядку адміністрування, видачі та погашення податкових векселів»визначено, що якщо по податковій декларації з ПДВ за результатами розрахунків з бюджетом визначена сума до відшкодування з бюджету або розрахунки з бюджетом за результатами звітного періоду не здійснюються (немає ні сплати до бюджету, ні відшкодування з бюджету), то включені до рядка 19.2 декларації з ПДВ вважаються погашеними за рахунок поточних податкових зобов'язань і можуть не оплачуватися окремо. Такі векселі вважаються погашеними на дату, яка відповідає граничному терміну подання такої декларації.

Судом встановлено, що 10.10.2007 позивачем до ДПІ у Солом’янському районі м. Києва подана декларація з податку на додану вартість за вересень 2007 року, в якій в рядку 6 «Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом подачі податкового векселя»відображена сума податкових зобов’язань у розмірі 1614167 грн., з урахуванням коригування податкових зобов’язань за минулий період (повернення товарів), сума податкових зобов’язань по рядку 7 становить - 1062606,00 грн., відображена у рядку 16 декларації сума коригування податкового кредиту становить–1281432,00 грн., позитивне значення податкового кредиту з ПДВ (рядки 18.1,20) становить 218725,00 грн., сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками вересня 2007 року становить 101,00 грн., до декларації доданий реєстр податкових векселів, термін погашення яких наступає, після граничного терміну подачі податкової декларації, податкове зобов’язання позивача розраховане і сплачене 06.11.2007 (строк сплати до 10.11.2007), що підтверджується випискою з особового рахунку позивача за 06.11.2007.

31.10.2007 ДПІ у Солом’янському районі м. Києва направила позивачу листа, у якому зазначила, що податкова декларація з податку на додану вартість підприємства за вересень 2007 року заповнена з порушенням вимог наказу ДПА від 30.05.1997 №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення», а саме не зазначений поштовий індекс, замість номеру діючого свідоцтва платника податку зазначений попередній (анульований). У зв’язку з цим декларація ДПІ не визнана, підприємству запропоновано подати нову декларацію.

Наказом ДПА України від 30.05.1997 року №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення»встановлено, що податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, що заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов'язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків. У цьому разі, якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією (письмове звернення надсилається поштою з повідомленням про його вручення) надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (із зазначенням підстав неприйняття попередньої), то такий платник податків має право: надати таку нову декларацію разом зі сплатою відповідного штрафу; оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження.

У відповідності до п.4.5.зазначеного Порядку, після подання декларації за звітний (податковий) період платник податку має право до закінчення граничного терміну подання декларації за такий самий період подати нову декларацію з виправленими показниками.

У зв’язку із зазначеним, позивачем рекомендованою кореспонденцією податковому органу була направлена виправлена декларація з податку на додану вартість за вересень 2007 року, яка отримана ДПІ у Солом’янському районі м. Києва 22.10.2007, тобто до закінчення граничного терміну подачі декларації з ПДВ за вересень 2007 року, у якій в рядку 6 «Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом подачі податкового векселя відображена суму податкових зобов’язань в розмірі 1614167 грн., з урахуванням коригування податкових зобов’язань за минулий період (повернення товарів), сума податкових зобов’язань по рядку 7 становить -1062606,00 грн., відображена у рядку 16 декларації сума коригування податкового кредиту становить -1281432,00 грн., позитивне значення податкового кредиту з ПДВ (рядки 18.1,20) становить 218725,00 грн., сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками вересня 2007 року становить 101,00 грн.

Дані поданої (уточненої) податкової декларації позивача за вересень 2007 року відповідачем не оспорюються.

Інших доводів, пов’язаних з донарахуванням податкових зобов’язань позивачу, відповідачем не заявлено.

Згідно п.7.4. Наказу ДПА України від 30.05.1997 №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення», документальну невиїзну (камеральну) перевірку даних, заявлених у податковій звітності з податку на додану вартість, податковий орган проводить протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації.

За наявності достатніх підстав уважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого самого строку провести позапланову виїзну (документальну) перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.

Суд враховує ту обставину, що відповідачем проводилися камеральні (невиїзні) перевірки позивача за даними наданих декларацій, за межами встановленого 30-ти денного нормативного строку проведення таких перевірок, документальні перевірки з врахуванням даних первісного бухгалтерського та податкового обліку, незважаючи на адміністративне оскарження висновків ДПІ підприємством, проведені не були, що призвело до неправильних висновків податкового органу.

Згідно висновку №3595 спеціаліста-економіста Київського науково-дослідного інституту судових експертиз, який провів аналіз господарсько-фінансової діяльності ТОВ «Проектне бюро»Рута»за січень-жовтень 2007 року, підприємством операції, пов’язані з отриманням авторського права та реєстрації знаку на товари та послуги та облік податкових векселів правильно відображені в бухгалтерському та податковому обліку підприємства.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень не надав суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності прийнятого ним податкових повідомлень-рішень від 08.10.2007 №0032631504/0 та №0032621504/0, від 14.12.2007 №0032621504/0 та №0032631504/0, від 14.01.2007 №0000331504/0, також від 14.12.2007 № 0040841504/0.

Враховуючи викладене, оцінюючи у сукупності досліджені докази, суд приходить до висновку, що позовні вимоги ТОВ «Проектне Бюро «Рута»є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 97, 158-163 КАС України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

1.          Позов задовольнити повністю.

2.          Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва від 14.01.2007 №0000331504/0.

3.          Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва від 08.10.2007 №0032631504/0.

4.          Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва від 08.10.2007 №0032621504/0.

5.          Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва від 14.12.2007 №0032621504/0.

6.          Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва від 14.12.2007 №0032631504/0.

7.          Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом’янському районі м. Києва від 14.12.2007 № 0040841504/0.

8.          Судові витрати в сумі 3,40 грн. присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Проектне Бюро «Рута»з Державного бюджету України.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження з наступним поданням протягом двадцяти днів апеляційної скарги. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддяП.О. Ковзель

суддіІ.А. Качур

А.Г. Степанюк