Ухвала суду № 26239772, 24.09.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"24" вересня 2012 р. м. Київ К/9991/49909/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

при секретарі Зозулі Ю.В.

за участю представника відповідача -Руднєвої Н.Ф.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби

на ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 18.07.2012 року

та постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28.05.2012 року

по справі № 2а/0570/5213/2012

за позовом Публічного акціонерного товариства «Сніжнянський завод хімічного машинобудування»

до Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби

про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Сніжнянський завод хімічного машинобудування»звернулось до суду з позовом про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби № 0000132200 від 24.04.2012 року.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28.05.2012 року, яка залишена без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 18.07.2012 року, позов задоволено; визнано недійсним та скасовано спірне податкове повідомлення-рішення, з огляду на протиправність його прийняття.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки ПАТ «Сніжнянський завод хімічного машинобудування», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2011р., складено акт № 63/22-2/00217662 від 13.04.2012р., в якому встановлено порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3, пп. 5.6.1 п. 5.6, пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5, п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства», п. 138.2, п. 138.6, п. 138.8, пп. 138.1.1, п. 138.1, п. 138.4, пп. 138.8.1, пп. 138.8.2 п. 138.8, п. 138.10, пп. 138.8.5 «є»п. 138.8, пп. 138.10.3 «е»п. 138.10 ст. 138, п. 3 підр. 4 р. XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 6 455 101 грн.

На підставі результатів вказаної перевірки, 24.04.2012 року відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000132200 про зменшення суми відємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 6 455 101 грн.

Також судами встановлено, що згідно податкової декларації за ІІ-IV квартал 2011 року від 28.02.2012 року з податку на прибуток, позивачем у рядку 06.6 Декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітній (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)»за період з 01.04 по 31.12.2011 р. у сумі 15 237 013 (в тому числі 3 195 312 грн. збитки за 2009 рік, 5 017 205 збитки за 2010 рік, 7 024 496 збитки за І квартал 2011 року).

Приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення, податковий орган виходив з того, що у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)»віднесена сума збитків підприємства минулих років та не перекритих прибутком у І кварталі 2011 року у розмірі 7 667 703 грн., у тому числі за 2009 рік у сумі 3 195 312 грн., за 2010 рік у сумі 4 472 391 грн. (5 017 205 грн. мінус порушення по даному акту за 2010 рік у сумі 5 448 814 грн.)

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погожується суд касаційної інстанції.

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п. 5.1 ст. 5 цього Закону валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 зазначеного Закону якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2010р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доповнено пунктом 22.4, згідно із яким у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Оскільки Закон №2275-VI набрав чинності 16.06.2010 року, порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

Аналізуючи норми п. 6.1 ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», можна прийти до висновку, що до 16.06.2010 року до складу валових витрат І-го кварталу наступного року платник податків мав право включати всю суму збитків, отриманих у попередньому році. При цьому, об'єкт оподаткування наступного року розраховується з урахуванням цього від'ємного значення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначена норма покликана на те, щоб платник податків повністю покрив витрати попереднього податкового року у наступному.

У 2011 році платнику податків дозволено включати до складу валових витрат і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010 року, а також сам збиток, який виник у 2010 році без обмежень, встановлених самим п. 22.4 ст. 22 зазначеного Закону.

Суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку про правомірність включення позивачем до складу від'ємного значення II-IV кварталів 2011 року суми 6 455 101 грн., як збиток І кварталу 2011 року (від'ємне значення об'єкта оподаткування 2011 року).

Позивачем був правомірно сформований склад об'єкту оподаткування за II-IV квартал 2011 року, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового кварталу.

Відповідно до підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011 року, застосування розділу III «Податок на прибуток підприємств»починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 зазначеного Кодексу встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Норми даної статті аналогічні нормам п. 6.1 ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010 року № 2275-VI.

Згідно з п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначена норма дозволяє платнику податків повністю включати до витрат першого календарного кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Разом з тим, пунктом 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України встановлено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З аналізу положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень»Податкового кодексу України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року.

Результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками II-IV кварталу 2011 року є від'ємне значення в сумі «6 455 101,00 грн.».

Зазначену суму цього від'ємного значення позивач у відповідності до норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України включив до витрат II-IV календарного кварталу 2011 року та відобразив її у декларації за II-IV квартал 2011 року (підприємство мало збитки в сумі 15 237 013,00 (в тому числі 3 195 312,00 грн. збитки за 2009 рік, 5 017 205 грн. збитки за 2010 рік, 7 024 496 грн. збитки за І квартал 2011 року).

Враховуючи викладене, суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку про відсутність в діях позивача порушень норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та Податкового кодексу України, та відповідно безпідставність прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.

За вказаних обставин, відсутності порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга відповідача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Торезької об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 18.07.2012 року та постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28.05.2012 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)В.В. Кошіль Судді(підпис)І.В. Борисенко (підпис)О.А. Моторний