Ухвала суду № 26155727, 30.05.2012, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

Головуючий у 1-й інстанції: Черняхович І.Е.

Суддя-доповідач:Жизневська А.В.

УХВАЛА

іменем України

"30" травня 2012 р. Справа № 0670/8006/11

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегіі:

головуючого судді Жизневської А.В.

суддів: Зарудяної Л.О.

Котік Т.С.,

при секретарі Луценку Т.М. ,

за участю представників сторін,

розглянувши апеляційну скаргу Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "01" грудня 2011 р. у справі за позовом кредитної спілки "Оберіг" до Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 01 грудня 2011 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення, винесені Малинською міжрайонною державною податковою інспекцією (далі-МДПІ) № 0000241740 від 10 березня 2011 року; № 0000042320 від 10 березня 2011 року в частині застосування до Кредитної спілки "Оберіг" (далі-Спілка) штрафних санкцій у сумі 22750,00 грн.

Апелянт в апеляційній скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказану постанову та прийняти нову про відмову у задоволені позову.

Перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає до задоволення з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що з 20.01.2011 року по 16.02.2011 року МДПІ було проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства кредитної спілки "Оберіг" за період з 01.10.2008 року по 30.09.2010 року. За результатами перевірки складено акт №33/23-12/26018121 від 23.02.2011 р. (а.с.9-16). За змістом акту Спілка порушила вимоги п.п.2.2., 2.6. "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України", затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637, нею не оприбутковано готівкові кошти в сумі 7000 грн., порушено вимоги п.п.7.11.11 п.7.11. ст.7 Закону України "про оподаткування прибутку підприємств", вимоги ст.11,14 Закону України "Про кредитні спілки"; вимоги п.п.9.2.3. п.9.2. ст.9 Закону України " Про податок з доходу фізичних осіб", в результаті цього донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 17050 грн. МДПІ 10.03.2011 року прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000042320, яким застосовано штрафні санкції у сумі 35000 грн. за порушення п.п.2.2., 2.6. Постанови «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004 року (а.с.22) та №0000241740 про сплату 21312.50 грн., застосованих за порушення п.п.9.2.3., п.9.2. ст.9 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-ІУ від 22.05.2003 року.

Суд встановив, що перевіркою встановлено, що в порушення пунктів 2.2, 2.6 "Положення про ведення касових операції національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 № 637, кредитною спілкою "Оберіг" не оприбутковано готівкові кошти в сумі 7000 грн. У акті вчинено запис, що відповідно касової книги відділення № 5, м. Житомир, вул.Київська,114 за 09.09.2010 року по видатковому касовому ордеру № 417 (сторінка касової книги № 13 за 09.09.2010р.) було здійснено видачу готівкових коштів в сумі 2000 грн. на поповнення готівки каси головного офісу (отримувач ОСОБА_1), але відповідно касової книги головного офісу м. Малин, вул. Грушевського, 42 за 09.09.2010 року (сторінки касової книги №40-42 за 09.09.2010р.) та виписок установ банку зазначені кошти оприбутковані не були, а також згідно касової книги відділення № 2, м. Бердичів, вул. Леніна, 46/1 за 14.09.2010 року по видатковому касовому ордеру №283 (сторінка касової книги № 19-21 за 14.09.2010р.) було здійснено видачу готівкових коштів в сумі 450 грн. на поповнення готівки каси головного офісу (отримувач ОСОБА_2), але відповідно касової книги головного офісу за 14.09.2010 року (сторінки касової книги №62-66 за 14.09.2010р.) та виписок установ банку зазначені кошти не були оприбутковані. Крім того, по касовій книзі головного офісу за 18.03.2010 року по видатковому касовому ордеру №1229 (сторінка касової книги №89-94 за 18.03.2010р.) було здійснено видачу готівкових коштів в сумі 8000грн. на поповнення готівки каси вище вказаного відділення №5 (отримувач ОСОБА_3), але відповідно касової книги відділення № 5 за 18.03.2010р. (сторінки касової книги №23-24 за 18.03.2010р.) по касі відділення було оприбутковано кошти в сумі 3450грн., прибутковий касовий ордер № 430. Решта готівкових коштів в сумі 4550 грн. оприбутковані не були, згідно виписок в установи банку не здавалися.

Проте, вказане спростовано при розгляді справи та дослідженні представлених суду доказів.

Пунктом 2.2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 (із змінами та доповненнями) визначено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах. Пункт 2.6 Положення передбачає, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно ( у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

У відповідності до ст.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12 червня 1995 року № 436/95 (із змінами та доповненнями) передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюється Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції, у вигляді штрафу за не оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Щодо готівки в сумі 4550 грн., то судом з'ясовано, що касиром головного офісу 18.03.2010р., згідно ВКО № 1229, було видано готівкові кошти на поповнення готівки каси відділення № 5. але відповідно до касової книги відділення № 5 за 18.03.2011р. оприбутковано кошти в сумі 3450,00грн. (про що вказано в акті перевірки). Решта готівкових коштів в сумі 4550,00 грн. було оприбутковано у відділенні згідно ПКО № 416 за 18.03.2010 року. Даний факт доводить витяг з касової книги відділення № 12 (а.с.35) та копія прибуткового касового ордеру № 416 (а.с.34). Таким чином, касиром головного офісу було лише здійснено невірне оформлення ВКО № 1229, а оприбуткування коштів було проведено в установленому Законом порядку.

Відповідно до ст. 111 Податкового кодексу України, фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені. За змістом ст. 113 Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Виходячи з вищевикладеного суд вірно зазначив, що податкове повідомлення-рішення №0000042320 від 10.03.2011 р. підлягає скасуванню в частині застосування до Спілки штрафних санкцій у сумі 22750,00 грн.

Відносно податкового повідомлення - рішення від 10.03.2011 р. № 0000241740 в акті перевірки зазначено, що станом на 01.10.2008 року сума пайових внесків кредитної спілки «Оберіг» складає 1135487,58 грн. За 2009 рік нараховано та збільшено пайових внесків на суму 230000грн. Станом на 01.01.2010 року сума пайових внесків членів кредитної спілки «Оберіг» складає 316477,59 грн. За 2010 рік нараховано та збільшено внесків на суму 111000грн. Дана операція (нарахування, збільшення та виплата додаткових пайових внесків) відображалась на рахунках бухгалтерського обліку: Дт 443 (прибуток, використаний у звітному періоді); Кт 673 (розрахунки з членами кредитної спілки за нарахованою платою (процентами) на пайові внески). Дт 673; Кт 412 (Додаткові пайові внески членів кредитної спілки). Дт 412; Кт 311,301.

Суд з'ясував, що у відповідності до ст.11 ЗУ «Про кредитні спілки», п.15 Статуту Кредитної спілки «Оберіг», затвердженого рішенням загальних зборів членів кредитної спілки № 9 від 15.05.2010 року, члени кредитної спілки мають право одержувати дохід на свій пайовий внесок, якщо інше не передбачено рішенням загальних зборів членів кредитної спілки.

Відповідно до п.п.4.2.12. п.4.2. ст.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", до складу загального місячного оподаткованого доходу громадян включається дохід у вигляді процентів, дивідендів та роялті, виграшів, призів: інші доходи, крім зазначених у п. 4.3. цієї статі, однак дію цієї норми зупинено у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу, доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний банківський рахунок, вклад до небанківських фінансових установ або процентів на депозитний сертифікат.

Згідно п.7.2. ст.7 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб», ст. 167.2 Податкового кодексу України, ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як: процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до Закону.

З вищезазначеного випливає, що термін «вклад (внесок)» використовується як щодо вкладу/внеску на депозит кредитної спілки, так і вкладу/внеску на пайові внески членів кредитної спілки.

Враховуючи викладене, оподаткування процентів таких вкладів регламентується п.п.9.2.1, 9.2.2 п.9.2. ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Відповідно до п.п.9.2.1, 9.2.2 п. 9.2. ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб": податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) на його користь процентів на банківський депозит (вклад), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат (далі-проценти) є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату). Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (сплачених) процентів платнику податку, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені законом для місячного податкового періоду. Податковий агент, який нараховує проценти, надає податковий розрахунок загальної суми нарахованих процентів та загальної суми утриманих з них податків у складі податкової декларації з податку на прибуток підприємств у строки, встановлені законом для такого податку. При цьому інформація щодо окремого вкладу (депозиту) фізичної особи, суми нарахованих на нього процентів, а також відомостей щодо такої фізичної особи - вкладника не надається. Форма зазначеного податкового розрахунку встановлюється у порядку, визначеному законом, та для банків узгоджується з Національним банком України; для небанківських фінансових установ узгоджується з відповідним державним органом, уповноваженим здійснювати контроль та нагляд за такими небанківськими фінансовими установами відповідно до закону.

Податковим органом вищевикладене залишено поза увагою та не враховано, що відповідно до п.п.22.1.4 п.22.1 ст.22 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", п.п.9.2.1 та п.п.9.2.2 п.9.2 ст.9 мали набрати чинності лише з 01.01.2013 року. Суд вірно зазначив, що законодавець використовує термін "процент на вклад/ внесок" як щодо виплат на депозитні рахунки, так і щодо доходів на вклади/внески до кредитних спілок, а з вказаних норм права (п.п.22.1.4) випливає, що застосування положень п.7.2. ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» призупинено і не застосовується. Тому, рішення про застосування фінансових санкцій у зв'язку із порушенням вимог п.п.9.2.3 п.9.2. ст.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-ГУ від 22.05.2003 року суд обґрунтовано визнав безпідставним та незаконним.

Податковий орган, у відповідності до приписів ч.2 ст.71 КАС України, не довів правомірності свого рішення та не надав доказів на спростування встановлених обставин в ході розгляду справи.

Постанову прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду.

Керуючись ст.ст.195, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Малинської обєднаної державної податкової інспекції Житомирської області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "01" грудня 2011 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.В. Жизневська

судді: Л.О. Зарудяна Т.С. Котік

А.В. Жизневська

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Кредитна спілка "Оберіг" вул.Грушевського,42,м.Малин,Житомирська область,11600

3- відповідачу Малинська міжрайонна державна податкова інспекція Житомирської області пл.Соборна, 10,м.Малин,Житомирська область,11601