Постанова № 26141951, 20.09.2012, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2012 р. № 2а-4056/12/1370

17 год. 22 хв. м. Львів, вул. Чоловського, 2

Зал судових засідань № 7

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Карп'як О.О.

при секретарі судового засідання Голуб О.Є.

за участю представників сторін:

від позивача -Перунов В.В., Борисенко І.С.

від відповідача - Кінь А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу за позовом

ТзОВ "Львівська гарнізонна база" до Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Львова про про скасування податкового повідомлення-рішення ,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська гарнізонна база»звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова Львівської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення від 27.04.2012 року №0002722300/3958.

На обґрунтування позовних вимог Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська гарнізонна база»посилалось на те, що відповідно до положень ст.1,3 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», об'єктом оподаткування єдиним податком є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), якою вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Відповідно до пп.1.22.2 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», поворотна фінансова допомога це сума коштів, переданих платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсації як плати за користування такими коштами. Тому вважає, що отримана ними поворотна фінансова допомога у 2009 - 2011 роках не є їх доходом як платника податків, оскільки передбачається її повернення, а договором не передбачено нарахування будь -яких відсотків чи іншої компенсації за користування такими коштами. При цьому вважає, що такі кошти не є виручкою від реалізації продукції та не повинні бути об'єктом оподаткування єдиним податком на підприємницьку діяльність юридичних осіб. Тому вважає оскаржуване податкове повідомлення рішення протиправним та просить його скасувати.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві, просять позов задоволити у повному обсязі.

Позиція відповідача викладена у письмових запереченнях на позов та обґрунтовується положеннями ст.1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», Порядком ведення Книги обліку доходів та витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженої Наказом ДПА України від 12.12.1999 року №554, Наказом МВ України від 25.02.2000 року №39. Відповідач вважає, що поворотна фінансова допомога відноситься до інших доходів підприємництва, тому в Книзі обліку доходів і витрат ця сума повинна відображатися у графі 5 «Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації»та відповідно враховуватись у базі оподаткування для обчислення податку, чого позивачем зроблено не було.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, наведених у письмових запереченнях на позов, просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

На підставі направлень від 28.03.2012 року №56-59 працівниками ДПІ у Шевченківському районі м. Львова проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська гарнізонна база» (позивач у справі) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2011 року, за результатами якої складено акт від 12.04.2012 року №369/44/22-1009/32326800 (далі -акт перевірки).

Як вбачається з акта перевірки, перевіркою встановлено порушення позивачем вимог ст.1 Указу Президента України від 03.07.1998 року №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», в результаті чого встановлено заниження єдиного податку всього в сумі 45550 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 908 грн., 2 квартал 2009 року в сумі 2180 грн., 3 квартал 2009 року в сумі 5363 грн., 4 квартал 2009 року в сумі 3720 грн., 1 квартал 2010 року в сумі 3118 грн., 2 квартал 2010 року в сумі 3121 грн., 3 квартал 2010 року в сумі 2178 грн., 4 квартал 2010 року в сумі 11302 грн., 1 квартал 2011 року в сумі 13660 грн.

На підставі акта перевірки, податковим органом винесено податкове повідомлення -рішення від 27.04.2012 року №0002722300/3958, яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання по єдиному податку з юридичних осіб на 53523,50 грн., в тому числі за основним платежем 45550 грн. та за штрафними санкціями 7973,50 грн.

В матеріалах справи наявні копії угод про надання безвідсоткової позики громадянкою ОСОБА_4 (позикодавець) Товариству з обмеженою відповідальністю «Львівська гарнізонна база»(позикоотримувач), а саме: від 24.09.2009 року на суму 99415 грн. терміном на три роки, від 21.01.2010 року (з врахуванням додатку до угоди від 01.12.2010 року) на суму 207183,67 грн. терміном на три роки, від 10.01.2011 року на суму124422,34 грн. терміном до 31.03.2011 року.

На підтвердження надходження коштів у вигляді безвідсоткової позики позивач надав копії прибуткових касових ордерів, витяги з касової книги, копії виписок банку по операціях за березень 2011 року на суму 48670 грн.

Як вказано у акті перевірки, за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року позивач перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва за ставкою 10%.

Відповідно до ст.3 Указу Президента України від 03.07.1998 року №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (із змінами і доповненнями), суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з наступних ставок єдиного податку: 6 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України "Про податок на додану вартість"; 10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку. За результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період (квартал) суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, що наступає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6 відсотків, розрахунок про сплату податку на додану вартість, а також платіжні доручення на сплату єдиного податку за звітний період з позначкою банку про зарахування коштів.

Відповідно до ст.3, 4, 6 Указу Президента України від 03.07.1998 року №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (із змінами і доповненнями), форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України. Суб'єкт малого підприємництва - юридична особа зобов'язана вести книгу обліку доходів та витрат і касову книгу. Порядок ведення спрощеного обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва відповідно до цього Указу затверджується Міністерством фінансів України.

Як вказано в акті перевірки, перевіркою встановлено, що відхилення між сумою виручки, що відображена позивачем у розрахунках сплати єдиного податку та встановленою за даними перевірки за період з 1 кварталу 2009 року по 1 квартал 2011 року склало 455500 грн. на суму отриманої позики від ОСОБА_4

Як вбачається з поданої позивачем копії книги обліку доходів та витрат, сума отриманої ним безвідсоткової позики за період з 01.01.2009 року по 31.03.2011 року не відображена у ній, в тому числі у графі 5 «Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації», про що вказано у акті перевірки та визнається обома сторонами.

Відповідно до ст.1 Указу Президента України від 03.07.1998 року №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (із змінами і доповненнями), виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до п.1 Наказу Державної податкової адміністрації від 13.10.1998 року № 477 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення", суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (надалі - суб'єкти малого підприємництва), зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, в якій у хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.

Відповідно до п.5 Наказу Державної податкової адміністрації України від 13.10.1998 року № 477 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення" із змінами і доповненнями, у графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації" відображаються суми, фактично отримані суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").

Наведені законодавчі приписи Наказу Державної податкової адміністрації України від 13.10.1998 року № 477 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення" із змінами і доповненнями визначають облікові аспекти діяльності підприємств, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, обліку і звітності.

Таким чином, під єдиний податок підпадають ті готівкові (безготівкові) кошти, що надійшли від покупця за придбані товари, роботи та послуги.

Однак, як вбачається з поданих позивачем документів, ним не подано належних та допустимих доказів того, що вказані у акті перевірки кошти в сумі 455500 грн. були внесені на розрахунковий рахунок підприємства як отримана безвідсоткова позика із вказанням у банківських документах призначення платежу «безвідсоткова позика». Подані позивачем копії виписок банку підтверджують внесення на розрахунковий рахунок позивача тільки 48670 грн. безпроцентної позики в березні 2011 року.

Крім того, перевіркою встановлено, що позивачем занижено виручку від реалізації на суму отриманої позики від ОСОБА_4 455500 грн., загальна сума отриманої позики за період з 1 кв.2009 року по 1 кв.2011 року становить 465500 грн. Однак, як вбачається з поданих копій угод про надання безвідсоткової позики, угоди укладені на суму 431021,01 грн. На решту суму отриманих коштів угод, прибуткових касових ордерів чи виписок банку позивачем не подано.

Згідно з вимогами ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 4 ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Докази, надані позивачем, не підтвердили підставність позовних вимог.

Таким чином, суд, перевіривши обставини передбачені ч.3 ст.2 КАС України, вважає, що правових підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення від 27.04.2012 року №0002722300/3958- немає.

Враховуючи наведене, суд прийшов до висновку про необґрунтованість та безпідставність позовних вимог і вважає, що в задоволенні позову слід відмовити.

Згідно ч. 2 ст. 94 КАС України, судові витрати по сплаті судового збору покладаються на позивача.

Керуючись ст. ст. 7-14, 71, 86, 94, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

1. У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України:

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, передбачені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Карп'як О.О.

Повний текст постанови виготовлений і підписаний 25 вересня 2012 року.