Постанова № 26141594, 23.07.2012, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДП О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 липня 2012 р. № 2а-5967/12/1370

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого - судді Сасевича О.М.

за участю секретаря судового засідання Чижук М.М.,

представника позивача Завалишина Ю.О.,

представника відповідача Савицького С.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Державного територіально-галузевого об'єднання «Львівська залізниця»до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20.06.2011року № 28/17-2/25449675, № 27/17-2/25449675, № 26/17-2/25449675,-

В С Т А Н О В И В :

06 липня 2012 року Державне територіально-галузеве об'єднання «Львівська залізниця»(надалі -ДТГО «Львівська залізниця») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.06.2011року № 28/17-2/25449675, № 27/17-2/25449675, № 26/17-2/25449675.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки податкового органу щодо перерахування податку на доходи фізичних осіб за місцезнаходженням Відокремленого підрозділу «Ужгородська дирекція залізничних перевезень», а не за місцезнаходженням структурних підрозділів, які входять до складу відокремленого підрозділу не грунтуються на вимогах податкового законодавства, оскільки станції, які входять до складу відокремленого підрозділу «Ужгородська дирекція залізничних перевезень», не є відокремленими підрозділами у розумінні чинного законодавства, не нараховують заробітну плату найманим працівникам та не уповноваженні сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходів фізичних осіб.

Ухвалою судді від 06 липня 2012 року відкрито провадження у адміністративній справі і ухвалою від 06 липня 2012 року закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 23 липня 2012 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив з підстав викладених у письмових запереченнях від 18.07.2012 року (вх. № 30200). Зазначив, що Відокремленим підрозділом «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»в порушення вимог п.п.168.4.4 п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України перераховано податок з доходів фізичних осіб за період з 01.07.2010 року по 31.03.2012 року за місцезнаходженням адміністративно-господарського управління та бухгалтерії до бюджету м. Ужгорода, а не за місцезнаходженням структурних підрозділів, які входять до складу відокремленого підрозділу. Також вказав, що спірні податкові повідомлення-рішення є законними та обґрунтованими, а тому просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, розглянувши подані документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає до задоволення з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Державне територіальне-галузеве об'єднання «Львівська залізниця»зареєстроване як юридична особа 16.03.1992 року, про що свідчить Довідка Головного управління статистики у Львівській області АА № 296150 та присвоєно останньому ідентифікаційний код 01059900.

Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»Державного територіально-галузевого об'єднання «Львівська залізниця»відповідно до Довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України має місцезнаходження суб'єкта господарювання: м. Ужгород, вул. Тихого, 8. Взятий на податковий облік в органах державної податкової служби 02.11.2000 р. за № 281-1/668. На момент проведення перевірки перебував на обліку в ДПІ у м. Ужгороді.

Відповідно до нової редакції Положення про Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»від 18.04.2006р., такий входить до складу Державного територіально-галузевого об'єднання «Львівська залізниця», створений на підставі наказу начальника залізниці від 25.04.2006р. і діє відповідно до ст.64 Господарського кодексу України. Без права юридичної особи Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»не містить у своєму складі жодних інших відокремлених підрозділів.

ДПІ у м. Ужгороді Закарпатської області у період з 16.05.2012 року по 24.05.2012 року, у зв'язку із продовженням терміну її здійснення, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Відокремленого підрозділу «Ужгородська дирекція залізничних перевезень». 02.11.2012 року Державною податковою інспекцією у м. Ужгороді Закарпатської області ДПС було складено акт № 776/17-319/10/25449675 «Про результати документальної виїзної позапланової перевірки Відокремленого підрозділу «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця»з питань правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб за період з 01.07.2010 року по 30.03.2012 року.

Перевіркою було встановлено порушення вимог ст.168 Податкового кодексу України по Відокремленому підрозділі «Ужгородська дирекція залізничних перевезень», а саме: виявлено кредиторську заборгованість з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 6667039,68 грн., в тому числі, по Берегівському районі -397283,64 грн., по Турківському районі Львівської області- 530725,54 грн., по Іршавському районі -92428,26 грн., по Тячівському районі -841838,57 грн., по Ужгородському районі В.Беризнянському відділенні -492101,99 грн., Хустському районі -358493,87 грн., по Мукачівському районі- 1428814,09 грн., по Виноградівському районі -1647657,32 грн., по Свалявському районі -163866,04 грн., по Свалявському районі Воловецького відділення -183383,17 грн., по Ужгородському районі -394256,30 грн. та по Ужгородському районі Перечинському відділенні -136190,89 грн.

Зокрема, на підставі акту перевірки Ужгородською МДПІ прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми від 20.06.2011р. № 28/17-2/25449675, яким збільшено Відокремленому підрозділу «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»суму грошового зобов'язання у розмірі 148751,43 грн., у тому числі, за основним платежем -136190,89 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -12560,54 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми від 20.06.2011р. № 27/17-2/25449675, яким збільшено суму грошового зобов'язання у розмірі 441941,59 грн., у тому числі за основним платежем -394256,3 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) -47685,29 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми від 20.06.2011р. № 26/17-2/25449675, яким збільшено суму грошового зобов'язання у розмірі 545904,07 грн., у тому числі за основним платежем -492101,99 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) -53802,08 грн.

Позивач не погоджуючись з висновками посадових осіб державної податкової служби та з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржив останні в судовому порядку.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, добросовісно.

01 січня 2011 року набув чинності Податковий кодекс України (далі - ПК України), який встановлює перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Як вбачається з акта перевірки від 31.05.2012 року № 776/17-319/10/25449675, у склад Державного територіально-галузевого об'єднання «Львівська залізниця» - юридичної особи входять 149 відокремлених підрозділів, в тому числі Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень», якому відповідно до ст.168 ПК України в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб. Вказаний відокремлений підрозділ має у своєму складі цехи та виробничі дільниці, які знаходяться на території інших територіальних громад.

Як зазначено в акті перевірки, відповідно до штатного розпису Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця»складається з наступних станцій станом на 16.05.2012 року (у розрізі станцій Ужгородського, Перечинського, Великоберезнянського районів): 1) станція Чоп -393 чол.; 2) станція Великий Березний -21 чол.; 3) станція Волосянка -13 чол.; 4) станція Ставне -8 чол.; 5) станція м. Перечин -13 чол.; 6) станція Есень -22 чол.; 7) станція Струмківка -8 чол.; 8) станція Дубриничі -3 чол.

Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»за своїм місцезнаходженням сплачує (перераховує) суми утриманого податку на доходи фізичних осіб на відповідний розподільчий рахунок, відкритий в територіальному управлінні Державного казначейства України.

Відповідно до п.63.2. ст.63 ПК України, взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають всі платники податків. Взяття на облік в органах державної податкової служби юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов'язку щодо сплати того або іншого податку та збору.

Пунктом 15.1. статті 15 ПК України передбачено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

В розумінні п.15.1 ст. 15 ПК України Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»є відокремленим підрозділом ДТГО «Львівська залізниця»на підставі затвердженого 05.11.2009 року Положення про Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця», який взятий на облік як платник податку з доходів фізичних осіб за місцезнаходженням суб'єкта господарювання: м. Ужгород, вул. Тихого,8 та на якого покладено обов'язок зі сплати - платник податку з доходів фізичних осіб .

Відповідно до ст.1 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» відокремлений підрозділ юридичної особи - це філія, інший підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза її місцезнаходженням та виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги від імені юридичної особи, або представництво, що здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи.

Згідно ст.64 Господарського кодексу України, підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів (виробництв, цехів, відділень, дільниць, бригад, бюро, лабораторій тощо), а також функціональних структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб тощо). Функції, права та обов'язки структурних підрозділів підприємства визначаються положеннями про них, які затверджуються в порядку, визначеному статутом підприємства або іншими установчими документами.

Згідно п.п.14.1.180 ст.14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначений ст.168 ПК України.

Підпунктом 168.1.1 ПК України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Згідно п.п.168.4.1 ПК України, податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України.

Статтею 64 Бюджетного кодексу України чинною на момент виникнення правовідносин передбачено, що податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Як зазначено в п.п.168.4.3 ПК України, суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу. У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Пунктом 168.4.4 Податкового кодексу України передбачено, що юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Отже, ст. 168 ПК України безпосередньо не передбачено сплати податку на доходи фізичних осіб невідокремленими структурними підрозділами або за такі невідокремлені підрозділи.

Органи Державного казначейства України в установленому Бюджетним кодексом України порядку розподіляють зазначені кошти згідно з нормативами, визначеними Бюджетним кодексом України, та спрямовують такі розподілені суми до відповідних місцевих бюджетів.

Територіальні управління Державного казначейства України в установленому Бюджетним кодексом України порядку розподіляють зазначені кошти згідно з нормативами, визначеними Бюджетним кодексом України, та спрямовують такі розподілені суми до відповідних місцевих бюджетів.

Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва в листі від 19.07.2007р. № 5292 «Про відокремлені та структурні підрозділи юридичної особи», аналізуючи норми Цивільного та Господарського кодексів України та норми податкового законодавства дійшов висновку, що в переліку платників податків відсутні структурні підрозділи юридичної особи, та вважає, що існує очевидна різниця між визначенням «структурний підрозділ» та «відокремлений підрозділ». Структурним підрозділом підприємства (організації, установи) є така його ланка, яка має чітко визначені функції у виробничому процесі, відмінні від функцій інших ланок, та в силу цього входить у ціле як організаційно відокремлена від інших підрозділів частина підприємства (організації, установи). Відокремлений підрозділ юридичної особи розташований поза межами місцезнаходження юридичної особи та виконує всі або частину її функцій.

Згідно п.176.2 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У разі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати податок на доходи фізичних осіб, за такий відокремлений підрозділ усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

В даному випадку, Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця»належить до категорії відокремлених підрозділів, які уповноважені нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходів фізичних осіб та, відповідно до вказаних вище положень Податкового та Бюджетного кодексів України сплачував (перераховував) цей податок за своїм місцезнаходженням, тобто до бюджету м. Ужгорода, що, зокрема, підтверджено висновками акта перевірки ДПІ у м. Ужгороді.

Як вбачається з долучених до матеріалів справи податкових розрахунків за січень-березень 2012 року, поданих Відокремленим підрозділом «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця»до ДПІ у м. Ужгороді, такі прийняті податковим органом, зауважень щодо подання податкових розрахунків за неналежністю ДПІ у м. Ужгороді не представлено.

Суд вважає, що обов'язки в частині нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету Відокремлений підрозділ «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця»повністю виконав, сплативши (перерахувавши) суми податку за своїм місцезнаходженням, тобто до бюджету м. Ужгорода.

Оскільки відповідачем не надано суду доказів щодо повноважень структурних підрозділів у відносинах щодо оформлення трудових відносин з працівниками, а відтак такі не наділені згідно із законодавством правом та обов'язками податкового агента (нараховувати заробітну плату найманим працівникам та сплачувати (перераховувати) до бюджету податку з доходів фізичних осіб.

Cуд приходить до переконання про помилковість тверджень відповідача щодо обов'язку нарахування та сплати спірного податку за місцезнаходженням структурних підрозділів Відокремленого підрозділу «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця».

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Проте доказів правомірності, законності та обґрунтованості відповідачем щодо прийнятих податкових повідомлень-рішень суду не надано.

Оскільки судом не встановлено порушень Відокремленим підрозділом «Ужгородська дирекція залізничних перевезень»ДТГО «Львівська залізниця»податкового законодавства, то, відповідно, відсутні підстави застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на підставі п.123.1 ст.123 ПК України.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем по справі правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень від 20.06.2011року № 28/17-2/25449675, № 27/17-2/25449675, № 26/17-2/25449675 - недоведена, не надано суду жодних доказів, які б спростовували вимоги позивача, тому, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України понесені позивачем судові витрати у виді судового збору.

Керуючись ст. ст. 4, 7-14, 17-19, 69-71, 86, 87, 94, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.06.2011року № 28/17-2/25449675;

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.06.2011року № 27/17-2/25449675;

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.06.2011року № 26/17-2/25449675.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного територіально-галузевого об'єднання «Львівська залізниця»(79000, м. Львів, вул. Гоголя,1; ідентифікаційний код 01059900) 2204 (дві тисячі двісті чотири) грн. 00 коп. судового збору.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі у відповідності до ч. 3 ст. 160 цього Кодексу, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Сасевич О.М.

Повний текст постанови виготовлений 27 липня 2012 року.