Ухвала суду № 26112698, 19.09.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 вересня 2012 р.Справа № 2а/1570/1899/2011

Категорія:8.2.6Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді - Шеметенко Л.П.

суддів - Домусчі С.Д.

Кравець О.О.

при секретарі - Гречаному В.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Іллічівську на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2012 року у справі за позовом спільного підприємства у вигляді товариства з обмеженою відповідальністю "Трансбалктермінал" до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську, третя особа -товариство з обмеженою відповідальністю "Басс Трейдінг" про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2011 року спільне підприємство у вигляді товариства з обмеженою відповідальністю (далі СП ТОВ) "Трансбалктермінал" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції (далі ДПІ) у м. Іллічівську про скасування податкових повідомлень-рішень №0003722350/0, №0003582350/0, №0003612350/0 від 30 серпня 2010 року, №0003582350/1, №0003612350/1, №0003722350/1 від 12 листопада 2010 року, №0004922350/2, №0003612350/2, №003722350/2 від 06 грудня 2010 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що за результатами перевірки відповідач дійшов висновків про порушення підприємством пп.7.2.1 п.7.2, пп.7.4.1, п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та п.5.1, пп.5.2.1, пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5, п.6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", мотивованих тим, що, у позивача відсутні документи, які б підтверджували факт отримання робіт, послуг від ТОВ "Басс Трейдінг" і тому, позивач неправомірно формував податковий кредит та валові витрати по господарським операціям з ТОВ "Басс Трейдінг", у зв'язку з чим були прийняті рішення, що оскаржуються.

На думку позивача, ці висновки є помилковими.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що до перевірки були надані лише акти здачі-приймання робіт на суму 30 691 246 грн., в яких не розкривається зміст господарської операції, а також відсутні документи, які б підтверджували б отримання робіт, послуг від ТОВ "Басс Трейдінг", згідно укладених договорів. Відсутність вказаних документів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами та вимогами бухгалтерського обліку, умовами договорів №108 від 29 жовтня 2008 року та №108/1 від 15 листопада 2008 року, не дає можливості встановити факт зв'язку витрат у сумі 30 691 246 грн. з господарською діяльністю позивача.

Представник третьої особи - ТОВ "Басс Трейдінг" зазначив, що посадовими особами відповідача була здійснена документальна невиїзна перевірка ТОВ "Басс Трейдінг" щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків СП ТОВ "Трансбалктермінал" за період, що співпадає з періодом за який здійснювалась перевірка СП ТОВ "Трансбалктермінал", за наслідками якої складена довідка щодо підтвердження вказаних господарських відносин ТОВ "Басс Трейдінг" та СП ТОВ "Трансбалктермінал".

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2012 року адміністративний позов СП ТОВ "Трансбалктермінал" до ДПІ у м. Іллічівську про скасування податкових повідомлень-рішень №0003722350/0, №0003582350/0, №0003612350/0 від 30 серпня 2010 року, №0003582350/1, №0003612350/1, №0003722350/1 від 12 листопада 2010 року, №0004922350/2, №0003612350/2, №003722350/2 від 06 грудня 2010 року задоволено.

Скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Іллічівську №0003722350/0, №0003582350/0, №0003612350/0 від 30 серпня 2010 року, №0003582350/1, №0003612350/1, №0003722350/1 від 12 листопада 2010 року, №0004922350/2, №0003612350/2, №003722350/2 від 06 грудня 2010 року.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, ДПІ у м. Іллічівську подало апеляційну скаргу, в якій апелянтом ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а висновки суду не відповідають обставинам справи.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог та доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

З 30 червня по 10 серпня 2010 року працівниками ДПІ у м. Іллічівську було проведено планову виїзну перевірку СП ТОВ "Трансбалктермінал" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2009 року по 31 березня 2010 року.

За результатами перевірки складено акт від 17 серпня 2010 року №2605/23-0301/24528065, яким встановлено порушення позивачем:

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5, п.6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.1,2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст. 9 Закону України "Про транспортно-експедиційну діяльність", у зв'язку з чим зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 10 605 536грн., та донараховано податку на прибуток у сумі 5 021 427 грн.;

- пп.7.2.1 п.7.2, пп.7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", у зв'язку з чим зменшено бюджетне відшкодування ПДВ (р.25) на 3 978 561 грн. та залишок від'ємного значення ПДВ, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (р.26) у сумі 4 118 046 грн., та донараховано ПДВ у сумі 2 734 361 грн.

На підставі висновків зазначеного акту перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення від 30 серпня 2010 року:

- №0003722350/0, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого у рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ у розмірі 3 978 561 грн.;

- №0003582350/0, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток у сумі 9 849 052 грн. (у тому числі: основний платіж 5 021 427 грн. та штрафна санкція 4 827 625 грн.);

- №0003612350/0 від 30 серпня 2010 року, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по ПДВ у сумі 4 101 541 грн. (у тому числі: основний платіж 2 734 361 грн. та штрафні санкції 1 367 180 грн.).

За результатами ДПІ у м. Іллічівську залишила скаргу позивача без задоволення та прийняла податкові повідомлення-рішення №0003582350/1, №0003612350/1, №0003722350/0 від 12 листопада 2010 року.

Повторну скаргу позивача ДПА в Одеській області задовольнила частково: скасувало податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Іллічівську №0003582350/0 від 30 серпня 2010 року у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій по податку на прибуток у сумі 530 884 грн., в результаті чого було прийняття податкового повідомлення-рішення №0004922350/2 від 06 грудня 2010 року, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток у сумі 9 318 168 грн. (у тому числі: основний платіж -5 021 427 грн. та штрафна санкція -4 296 741 грн.). Без змін залишено податкові повідомлення-рішення від 30 серпня 2010 року за №0003722350/0 та за №0003612350/0, в результаті чого прийняті податкові повідомлення-рішення №0003612350/2 та №0003722350/2 від 06 грудня 2010 року.

Перевіркою було встановлено, що СП ТОВ "Трансбалктермінал" за період з 01 квітня 2009 року по 31 березня 2010 року завищено задекларовані показники витрат на придбання товарів (робіт, послуг) у сумі 30 691 246 грн. по взаємовідносинам з ТОВ "Басс Трейдінг". В акті перевірки перевіряючими зазначено, що відповідно до Закону України "Про транспортно експедиторську діяльність", факт надання послуг експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення. СП ТОВ "Трансбалктермінал" надано до перевірки акти здачі-приймання робіт (надання послуг) на суму 30 691 246 грн., які виписані з порушенням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а саме в них не розкривається зміст господарської операції, також відсутні первинні документи, які б підтверджували отримання робіт, послуг від ТОВ "Басс Трейдінг" згідно укладених договорів (коносаменти, розписки капітанів, ветеринарні сертифікати, радіологічні сертифікати, фітосанітарні сертифікати, накладні, рахунки від учасників процесу експедирування). Податковим органом зазначено, що відсутність зазначених документів не дає можливості встановити факт зв'язку витрат за договорами №108 від 29 жовтня 2008 року та №108/1 від 15 листопада 2008 року з ТОВ "Басс Трейдінг" у сумі 30 691 246 грн. з господарською діяльністю СП ТОВ "Трансбалктермінал".

Основним видом діяльності позивача у перевіряємий період була організація перевезення вантажів оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин.

У межах господарської діяльності позивачем було укладено з ТОВ «Кернел-Трейд»договір №0311/08 від 03 листопада 2008 року та додаткові угоди до нього від 24 лютого 2009 року, від 31 березня 2009 року, від 31 липня 2009 року, 03 серпня 2009 року, від 04 листопада 2009 року. Відповідно до умов зазначеного договору СПТОВ «Трансбалктермінал»повинно було здійснювати роботи та надавати послуги щодо перевалки кукурудзи в Іллічівському морському торгівельному порту, зокрема за прямим варіантом (вивантаження з вагонів та навантаження на судна без зберігання вантажу на складах) та оформлення необхідних документів для подальшого експорту.

Позивачем з компанією Inerco Trade S.A. (Швейцарія) було укладено контракт №038/08/59-1 від 10 березня 2009 року, за яким СПТОВ "Трансбалктермінал" як продавець повинен був поставити покупцю Inerco Trade S.A. кукурудзу українського походження на умовах FOB (Іллічівськ Морський торгівельний порт). Умовами зазначеного контракту на позивача також було покладено обов'язок щодо виконання митних формальностей.

Для виконання прийнятих на себе господарських зобов'язань, зокрема за угодами з ТОВ "Кернел-Трейд" та компанією Inerco Trade S.A., СП ТОВ "Трансбалктермінал" уклало договори та доповнення до них з ТОВ "БассТрейдінг" на отримання наступних робіт та послуг:

- договір №108 від 29 жовтня 2008 року із змінами та доповненнями від 31 березня 2009 року, від 30 червня 2009 року №2, від 31 серпня 2009 року №3, від 31 грудня 2009 року №4, згідно зазначеного договору Замовник (СП ТОВ "Трансбалктермінал") доручає, а Виконавець (ТОВ "Басс Трейдінг") приймає на себе зобов'язання розвантажити залізничні вагони та завантажити на судно, зернові та зернобобові культури, а також продукти переробки, які експортовані через Іллічівський морський торгівельний порт по принципу "залізничний вагон -судно" без зберігання на складах порту згідно заявок Виконавця, а також забезпечити транспортно-експедиційне обслуговування вантажу, включаючи митне оформлення;

- договір експедирування вантажу від 15 листопада 2008 року за №108/1, із змінами та доповненнями від 31 грудня 2009 року за №1, від 31 серпня 2009 року №2, від 31 грудня 2009 року №3, згідно зазначеного договору Експедитор (ТОВ "Басс Трейдінг") зобов'язаний за рахунок та оплату Замовника (СПТОВ "Трансбалктермінал") забезпечити транспортно-експедиторське обслуговування зернових та зернобобових культур, а також продуктів переробки, включаючи митне оформлення.

Фактичне виконання умов договорів про надання послуг та робіт між позивачем та ТОВ "БассТрейдінг" підтверджується наступними первинними документами: залізничними накладними на маршрут або групу вагонів, дорученнями на відвантаження експортних та транзитних вантажів, вантажно митними деклараціями з відповідними відмітками митниці, відповідними фітосанітарними сертифікатами, сертифікатами нерадіоактивності, сертифікатами відповідності, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), податковими накладними, платіжними дорученнями з яких вбачається, що позивач сплачував грошові зобов'язання за виконання робіт та послуг на користь ТОВ "Басс Трейдінг".

Надані суду первинні документи, якими оформлені господарські операції з виконання умов вищезазначених договорів укладених СП ТОВ "Трансбалктермінал" та ТОВ "БассТрейдінг" мають обов'язкові реквізити, відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні": назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

У вказаних актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) сторонами погоджено виконання зобов'язань за даними договорами: сторони засвідчують, що послуги перевізника було надано відправнику належним чином та у повному обсязі, відповідно до умов договору.

Вартість надання комплексу послуг ТОВ "БассТрейдінг" складалася з узгодженої ставки за 1 тонну вантажу.

З 29 по 30 липня 2010 року ДПІ у м. Іллічівську було також проведено невиїзну документальну перевірку ТОВ "Басс-Трейдінг" щодо підтвердження відомостей від особи, яка мала правові відносини з платником податків СПТОВ "Трансбалктермінал" за період з 01 квітня 2009 року по 31 березня 2010 року, про що складено довідку щодо відсутності порушень за цими господарськими правовідносинами №2382/23-0304/32682279 від 30 липня 2010 року. У межах зазначеної перевірки було підтверджено фактичність надання послуг ТОВ "Басс-Трейдінг" на користь СП ТОВ "Трансбалктермінал" саме за договорами №108 від 29 жовтня 2008 року та №108/1 від 15 листопада 2008 року та у період щодо якого складено акт перевірки СП ТОВ "Трансбалктермінал" від 17 серпня 2010 року.

Перевіркою встановлено порушення пп.7.2.1 п.7.2, пп.7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого зменшено бюджетне відшкодування ПДВ (р.25) на 3 978 561 грн. та залишок від'ємного значення ПДВ, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (26) у сумі 4 118 046 грн., та донараховано ПДВ у сумі 2 734 361 грн.

В акті перевірки зазначено, що СП ТОВ "Трансбалктермінал" відображено у складі показників у рядку 10.1 Декларації з ПДВ, сплачений при придбанні транспортно експедиційних послуг та послуг по розвантаженню залізничних вагонів та завантаженню на судно зернових та зернобобових культур, а також продуктів переробки, які експортовані через Іллічівський морський торговий порт у сумі 6 137 937грн. (перелік актів здачі прийняття робіт (надання послуг) та податкові накладні наведені у додатку 9 до акта перевірки).

Як встановлено у ході перевірки, СП ТОВ "Трансбалктермінал", у порушення пп.7.2.1 п.7.2, пп.7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" віднесено до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 6 137 937грн. сплачений при придбанні ТЕО та вантажно розвантажувальних робіт у сумі 36 827 622 грн. (у тому числі ПДВ 6 137 937 грн.) у актах здачі прийняття робіт (надання послуг) яких не розкривається зміст господарської операції та не надані документи, що підтверджували б факт отримання послуг та використання послуг ТОВ "БассТрейдінг", згідно договорів №108 від 29 жовтня 2008 року та №108/1 від 15 листопада 2008 року в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності СП ТОВ "Трансбалктермінал".

Включена позивачем до складу податкового кредиту оскаржувана сума ПДВ підтверджена податковими накладними, які були виписані ТОВ "Басс Трейдінг", згідно договорів №108 від 29 жовтня 2008 року та №108/1 від 15 жовтня 2008 року.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що товарність господарських операцій позивача з ТОВ "Басс Трейдінг" підтверджена первинними документами, оформленими належним чином і, крім того, актом перевірки ТОВ "Басс Трейдінг", у зв'язку з чим позовні вимоги належить задовольнити.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, вважає їх правильними та такими, що відповідають вимогам норм матеріального та процесуального права.

В апеляційній скарзі ДПІ у м. Іллічівську вказується, що у позивача наявні лише акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), в яких не розкривається зміст господарських операцій, однак відсутні первинні документи, які б підтверджували фактичне отримання робіт (послуг) від ТОВ "Басс Трейдінг" і, тому, валові витрати та податковий кредит позивача сформовані неправомірно.

Колегія суддів не приймає до уваги наведені доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до п.5.1, п.5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" - валові витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Також, зі змісту п.п.7.4, 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" слідує, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (послуг) з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, правомірність формування валових витрат та податкового кредиту визначається фактом придбання товарів з метою використання у власній господарській діяльності платника податку, підтвердженим відповідними документами.

З матеріалів справи вбачається, що фактичне виконання умов договорів про надання послуг та робіт між позивачем та ТОВ "Басс Трейдінг" підтверджується наступними первинними документами: залізничними накладними на маршрут або групу вагонів, дорученнями на відвантаження експортних та транзитних вантажів, вантажно митними деклараціями з відповідними відмітками митниці, відповідними фітосанітарними сертифікатами, сертифікатами нерадіоактивності, сертифікатами відповідності, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), податковими накладними, платіжними дорученнями.

Експортування позивачем продукції також підтверджується ВМД (а.с.210-213 т.1).

Крім того, згідно з актом документальної перевірки ТОВ "Басс-Трейдінг" щодо підтвердження відомостей від особи, яка мала правові відносини з платником податків СПТОВ "Трансбалктермінал", за період з 01 квітня 2009 року по 31 березня 2010 року ТОВ "Басс-Трейдінг" надало послуг СПТОВ "Трансбалктермінал" на загальну суму 22 188 014, 76 грн. У висновку вказаної перевірки зазначено: "Проведеною перевіркою порушень не встановлено".

Отже, позивач правомірно формував валові витрати та податковий кредит по господарським операціям з ТОВ "Басс-Трейдінг", що було вірно встановлено судом першої інстанції.

З огляду на зазначене, колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог є правильними.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно застосовані норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та дана правова оцінка, а наведені в апеляційній скарзі доводи не дають підстав для висновку про незаконність чи необґрунтованість судового рішення.

За таких обставин підстав для скасування постанови суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2012 року - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Повний текст судового рішення виготовлено 24 вересня 2012 року.

Головуючий:/підпис/Л Л.П. Шеметенко Суддя:/підпис/С.Д. Домусчі Суддя:/підпис/О.О.Кравець