Постанова № 26072519, 10.08.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

справа № 0670/1886/12

категорія 8.2.6

10 серпня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Іваненко Т.В. ,

при секретарі - Духновській В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Брукіт"

до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення №000321501 від 20.02.2012 р.,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення № 000321501 від 20.02.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 61247 грн. В обґрунтування своїх позовних вимог зазначає про те, що спірним податковим повідомленням-рішенням відповідачем було неправомірно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 464220 грн. та неправомірно було донараховано податкових зобов'язань по цьому податку в сумі 106770 грн., оскільки ТОВ "Брукіт" правомірно включив до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в сумі 464220 грн. в т.ч. і збитки за 2010 рік. Позивач вважає, що не порушував п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ. Вважає, що відповідач неправомірно не визнав і відповідно перенесення цієї помилки у рядку 06.6 податкової декларації за ІІ квартал 2011р.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю та просив їх задовольнити на підставі наявних матеріалів справи.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та просив у їх задоволенні відмовити з підстав, викладених у письмових запереченнях. Заперечення обґрунтовував тим, що згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України до складу ІІ кварталу 2011 року включаються виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за І квартал 2011 року та без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року. Вказав, що розділ ІІІ ПК України набрав чинності з 01.04.2011 р. і у ньому відсутнє посилання щодо врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у І кварталі 2011 року, а тому від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 р., що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року не включається. На підставі вказаного порушення, було винесено податкове повідомлення-рішення про донарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 61247,00 грн.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що працівниками Коростенської ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Брукіт", про що складено акт від 29.11.2011 року за № 1752/15-01/33555087 (а.с. 10-13).

Перевіркою встановлено, що підприємством занижено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності на 464220 та занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток за ІІ - ІІІ квартали 2011 р. на 106770 грн.

20.02.2012 р. Коростенською ОДПІ винесено податкове повідомлення - рішення № 0000321501, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 61247 грн.(а.с.8).

Пунктом 6.1 ст. 6 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі Закон №334/94) в редакції до 01.04.2011 р. було встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010р. норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених п.22.4 ст. 22 Закону №334/94, відповідно до якого у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010р. (абзац 1). У 2011р. сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу 1 цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010р., підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст.6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом (абзац 2).

З 01.04.2011р. набрав чинності розділ ІІІ ПК, яким врегульовуються питання оподаткування податком на прибуток підприємств (п. 1 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПК).

Згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011р., якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Таким чином, розрахунок об'єкта оподаткування І кварталу 2011р. повинен здійснюватися відповідно до зазначених вище вимог п. 6.1 ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону №334/94, якими було прямо передбачено включення до валових витрат І кварталу 2011р. від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010р., без визначених обмежень.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК передбачено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2011р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ-IV кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що ПК України прямої заборони щодо відображення у податковій декларації за 2-й кв. 2011р. від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1-й кв. 2011р. з врахуванням такого за попередній звітній період (тобто і за 2010рік) не містить, а витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку, зазначені у статті 139 ПК України, і цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011р. в обов'язковому порядку здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло в 2010р., включеного в склад валових витрат в І кварталі 2011р., у розмірі, що не був врахований у складі валових витрат 2010р. У разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у І кварталі 2011р., сума такого від'ємного значення в повному обсязі підлягає включенню платником до витрат ІІ календарного кварталу 2011р. та враховується ним в результатах наступних податкових періодів 2011р. (ІІ, ІІ і ІІІ квартали, ІІ-IV квартали) у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом встановлено, що позивачем відповідно до п. 6.1 ст. 6 та п.22.4 ст.22 Закону №334/94 включено до витрат за І квартал 2011р. від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010р. у розмірі - 464220,00 грн., і вказана сума відображена позивачем у декларації на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року.

Суд звертає увагу на те, що саме сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010р., яка позивачем розрахована за 2010рік в розмірі 464220,00 грн., і відображена в декларації на прибуток підприємства у І кв. 2011року, відповідачем не оспорюється і правильність її обрахунку під сумнів не ставиться.

Дана сума від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за підсумками І кварталу 2011р., була включена позивачем до відповідного рядку (р. 06.6 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р.") декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011р., що відповідає вимогам п. 150.1 ст.150 і п. 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України.

З огляду на викладене, висновок відповідача про порушення позивачем п.150.1 ст.150 і п. 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України є необґрунтованим, а твердження відповідача про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток не відповідають дійсності і спростовуються викладеним, а тому податкове повідомлення-рішення №000321501 від 20.02.2012 р. підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документальні підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Отже, сплачений позивачем судовий збір в розмірі 612,47 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 456 від 20.03.2012 р. (а.с. 2), № 482 від 11.04.2012 р. (а.с. 34) підлягає відшкодуванню на користь позивача з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. ст.ст. 71, 86, 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції №000321501 від 20.02.2012 р.

Відшкодувати з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Брукіт" судові витрати в сумі 612,47 грн., шляхом їх безспірного списання органами Державної казначейської служби України з рахунків Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя Т.В. Іваненко

Повний текст постанови виготовлено: 15 серпня 2012 р.