Постанова № 26048118, 11.09.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а/2570/425/2012 Головуючий у 1-й інстанції: Скалозуб Ю.О.

Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"11" вересня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Горяінова Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Лайн Груп»на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Лайн Груп»до Державної податкової інспекції у м.Чернігові про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2012 року у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Лайн Груп»до Державної податкової інспекції у м.Чернігові про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів невідповідності висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. Свої вимоги апелянт обґрунтовує помилковістю твердження ДПІ у м.Чернігові про те, що у зв'язку з набранням з 01 квітня 2011 року чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України, від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року включається до складу ІІ кварталу 2011 року без врахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року, що, на думку апелянта, є протиправним, безпідставним та таким, що не ґрунтується на нормах чинного законодавства. Також апелянт зазначає, що чинне законодавство надає право платнику податків на включення до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування 2010 року, без будь-яких обмежень.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника апелянта, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного:

Судом першої інстанції встановлено, що 29 листопада 2011 року працівниками ДПІ у м.Чернігові проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Транс Лайн Груп» за ІІ квартал 2011 року, за наслідками якої складено акт №1250/15-124 від 29 листопада 2011 року, згідно якого встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме в декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року підприємство задекларувало від'ємне значення об'єкта оподаткування (рядок 07 графа 3 декларації) у сумі 126263 грн., в тому числі від'ємне значення об'єкту оподаткування за попередній звітний період (рядок 06.6 графа 3 декларації) у сумі 196453 грн. (з урахуванням виявлених та виправлених помилок). З акта перевірки слідує, що позивачем відображено в декларації за І квартал 2011 року неперекрите від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік у сумі 185193,00 грн. Згідно податкової звітності за результатами діяльності І кварталу 2011 року підприємство отримало збитки з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року в сумі 196053,00 грн. (рядок 8 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року), а тому за результатами діяльності виключно І кварталу 2011 року підприємством отримано збиток в сумі 10860,00 грн.

На підставі акту перевірки від 29 листопада 2011 року №1250/15-124 ДПІ у м.Чернігові прийнято податкові повідомлення-рішення від 12 грудня 2011 року №0023831510, згідно якого позивачу за порушення п.150.1 ст.150 з урахуванням п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 13646 грн., а також №0023821510, згідно якого позивачу згідно пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.150.1 ст.150 з урахуванням п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 126263 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, дійшов висновку, що ДПІ у м.Чернігові правомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0023821510, №0023831510 від 12 грудня 2011 року, підстави для визнання нечинними зазначених податкових повідомлень-рішень відсутні.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне:

Відповідно до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України встановлює, що п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За даними податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року ТОВ «Транс Лайн Груп»в рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)»відображено суму 196453,00 грн. Таке від'ємне значення сформувалось, зокрема, у зв'язку із наявністю від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього 2010 року. Від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у розмірі 196453 грн. (з урахуванням від'ємного значення за наслідками попередніх податкових періодів) перенесено до рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року.

Як вбачається з акту перевірки, відповідачем при визначенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року не враховано розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх податкових періодів у розмірі 185193 грн.

Згідно з п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України, розділ ІІІ Податкового кодексу України - «Податок на прибуток підприємств»набирає чинності з 01 квітня 2011 року.

Пункт 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України визначає, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до п.2 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий-четвертий квартали 2011 року.

До набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України питання оподаткування податком на прибуток було врегульовано Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а тому під час розрахунків з бюджетом щодо доходів і витрат, отриманих і проведених до 01 квітня 2011 року, в тому числі за І квартал 2011 року, застосовуються відповідні норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а такі розрахунки відображаються в декларації з податку на прибуток підприємства, форма та порядок складання якої затверджено наказом ДПА України від 29 березня 2003 року №143.

У відповідності до п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених п.22.4 ст.22 цього Закону, згідно якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст.6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Приймаючи до уваги викладене, від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню платником податку до складу валових витрат І кварталу 2011 року без обмежень, враховуючи, що від'ємне значення об'єкта оподаткування виникає фактично у разі перевищенні валових витрат над валовими доходами, з чого слідує, що від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року без урахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік утворитись не могло; суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік включались до фінансового результату І кварталу 2011 року не самі по собі, а в складі валових витрат за І квартал 2011 року, а їх виключення зі складу валових витрат не передбачено ні Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», ні Податковим кодексом України.

Як вбачається з акту перевірки, порушень при формуванні позивачем валових витрат за І квартал 2011 року відповідачем не встановлено.

Разом з тим, у відповідності до акту №3854/23/35884094 від 30 грудня 2011 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Транс Лайн Груп»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2009 року по 30 вересня 2011 року, перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01 жовтня 2009 року по 31 березня 2011 року не встановлено їх завищення (заниження), а також перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01 жовтня 2009 року по 30 вересня 2011 року не встановлено його завищення (заниження), що свідчить про правомірне формування позивачем валових витрат, в тому числі і в І кварталі 2011 року, та відображення в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Крім того, одним з принципів податкового законодавства України згідно пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України являється презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. При цьому пп.56.21 ст.56 Податкового кодексу України визначено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ «Транс Лайн Груп», включаючи до складу валових витрат І кварталу 2011 року суму валових витрат у вигляді від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, діяло у відповідності до вимог п.6.1 ст.6, п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з набранням чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України правомірно врахувало суму від'ємного значення, яке утворилось в І кварталі 2011 року, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, а тому податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Чернігові №0023821510, №0023831510 від 12 грудня 2011 року, згідно яких позивачу, відповідно, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року у розмірі 126263 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 13646 грн., є протиправними та підлягають скасуванню.

Дана правова позиція також викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17 липня 2012 року (К/9991/32014/12).

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення справи, тому постанова Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2012 року підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Лайн Груп»-задовольнити.

Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2012 року -скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Лайн Груп»до Державної податкової інспекції у м.Чернігові про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Чернігові №0023821510, №0023831510 від 12 грудня 2011 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 17 вересня 2012 року.

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Грищенко Т.М.