Постанова № 25910687, 06.09.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06 вересня 2012 року № 2а-5678/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Пащенка К.С., при секретарі судового засідання Іконніковій О.Ю., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «Міара Компані»

до

Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва

про

визнання протиправним та скасування наказу, визнання дій протиправними,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправним та скасувати наказ ДПІ у Печерському районі м. Києва № 2552 від 30.12.2011 про проведення документальної невиїзної перевірки ТОВ «Міара Компані»; визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі міста Києва щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Міара Компані»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.02.2011 по 31.10.2011; визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо складення Акту № 3/23-9/37192413 від 05.01.2012 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Міара Компані»; визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо здійснення висновку про те, що:

«Дані додатку 5 «Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту»до декларації з ПДВ за період з 01.02.2011 по 31.10.2011, поданого ТОВ «Міара Компані»до ДПІ у Печерському районі м. Києва підлягають зменшенню:

задекларовані ТОВ «Міара Компані»податкові зобов'язання в сумі 1104027 грн. за період з 01.02.2011 по 31.10.2011, повинні бути зменшені на загальну суму 1104027 грн.;

задекларований ТОВ «Міара Компані»податковий кредит в сумі 1103544 грн. за період з 01.02.2011 по 31.10.2011, повинні бути зменшені на загальну суму 1103544 грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

30.08.2012 в судовому засіданні за згодою представників сторін ухвалено розглядати справу в порядку письмового провадження в порядку ч. 4 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

05.01.2012 ДПІ у Печерському районі міста Києва складено Акт про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Міара Компані»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.02.2011 по 31.10.2011 № 3/23-9/37192413 (далі —Акт звірки).

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом п. 73.3. ст. 73 ПК України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Відповідно до п. 73.5 ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Згідно з п.п. 2, 3 Порядку про проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1232 (далі –Порядок про проведення зустрічних звірок) зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань. З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Відповідно до п. 4 Порядку про проведення зустрічних звірок орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

З аналізу викладених норм видно, що податковий орган має право на проведення зустрічної звірки, обов’язковою умовою проведення якої є направлення податковим органом платнику податків запиту про подання інформації та її документальне підтвердження.

Відповідно до ч. 1 ст. 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб –підприємців»якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

З матеріалів справи видно, що відповідачем надіслано запити ТОВ «Міара Компані»про надання інформації та її документальне підтвердження від 16.11.2011 № 42494/15-311 та від 13.12.2011 № 45801/10/15-311 за адресою вказаною в ЄДРПОУ (в розумінні ст. 45 ПК України є податковою адресою), які підписані заступником керівника органу державної податкової служби, містять перелік інформації, яка запитується, а також документів, що її підтверджують, з зазначенням підстав для надіслання такого запиту, що відповідає зразку форми Запиту про надання інформації та її документального підтвердження наведеному в Додатку 2 до Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22.04.2011 N 236.

Відповідно до пп. 4.4 п. 4 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема, у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Як видно з матеріалів справи, запити, надіслані рекомендованим листом з повідомленням про вручення, повернулися податковому органу за закінченням терміну зберігання.

За таких умов, судом не приймається до уваги посилання позивача, як на підставу для визнання дій ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Міара Компані»щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.02.2011 по 31.10.2011 та складення Акту № 3/23-9/37192413 від 05.01.2012 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Міара Компані»протиправними, на те, що позивач не отримував жодних запитів від податкового органу щодо підтвердження господарських правовідносин з платниками податків, а також на те, що з тексту Акту звірки не вбачається в чому полягала неможливість проведення зустрічної звірки, які є для цього підстави, оскільки, по-перше, податковий орган з метою проведення зустрічної звірки вчинив всі можливі заходи для отримання інформації та її документального підтвердження, по-друге, внаслідок відсутності позивача за місцезнаходженням (податковою адресою) відповідачем було складено саме Акт про неможливість проведення зустрічної звірки, по-третє, чинним законодавством не передбачено обов’язку податкового органу зазначати в акті про неможливість проведення зустрічної звірки в чому полягала неможливість проведення зустрічної звірки та які є для цього підстави, крім того, сам по собі Акт про неможливість проведення зустрічної звірки є результатом неможливості її проведення, а підставою є ненадання податковому органу інформації та її документального підтвердження.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом також не приймається посилання, як на підставу для визнання протиправними дій ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо здійснення висновку про те, що: «Дані додатку 5 «Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту»до декларації з ПДВ за період з 01.02.2011 по 31.10.2011, поданого ТОВ «Міара Компані»до ДПІ у Печерському районі м. Києва підлягають зменшенню: задекларовані ТОВ «Міара Компані»податкові зобов'язання в сумі 1104027 грн. за період з 01.02.2011 по 31.10.2011, повинні бути зменшені на загальну суму 1104027 грн.; задекларований ТОВ «Міара Компані»податковий кредит в сумі 1103544 грн. за період з 01.02.2011 по 31.10.2011, повинні бути зменшені на загальну суму 1103544 грн., на п. 86.10 ст. 86 ПК України, оскільки, по-перше, співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків, не виключає можливості, в разі не підтвердження даних первинних бухгалтерських та інших документів, відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися суб'єктом господарювання щодо господарських відносин з платником податків та зборів, що мало місце в даному випадку, робити відповідні висновки в Акті про неможливість проведення зустрічної звірки про те, що вказані суми повинні бути зменшені, адже це не означає їх зменшення, по-друге, як встановлено судом та не оспорюється позивачем, податкові повідомлення-рішення на підставі Акту звірки не виносились, коригування податкових зобов’язань на підставі Акту звірки не здійснювалось, по-третє, акт звірки не породжує для платника податків настання будь-яких юридичних наслідків, не впливає на його права та обов'язки, не є обов'язковим для виконання, оскільки не містить обов’язкового для суб'єкта господарювання припису.

Таким чином, за висновком суду, відповідачем проведено зустрічну звірку та складено Акт звірки відповідно до вимог встановлених чинним законодавством України.

Водночас, відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Відповідно до п. 77.4 ст. 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

За змістом ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова.

30.12.2011 ДПІ у Печерському районі міста Києва на підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 ПК України видано наказ № 2552 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Міара Компані»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.02.2011 по 31.10.2011.

Відповідно до пп.пп. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Як видно з матеріалів справи, податковий орган відправив позивачу вказаний наказ та повідомлення від 30.12.2011 № 1248/23-9 про те, що документальна позапланова невиїзна перевірка буде проводитися 03.01.2012, у зв’язку з чим позивачу необхідно забезпечити надання всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій та розрахунків по податках та інших обов’язкових платежах до бюджету та державних цільових фондів. Підставою для проведення вказаної перевірки було, по-перше, направлення письмових запитів про надання інформації та її документального підтвердження від 16.11.2011 № 42494/15-311 та від 13.12.2011 № 45801/10/15-311, конверти з якими повернулися податковому органу за закінченням терміну зберігання, по-друге, отримання відповідачем від ДПІ у Вишгородському районі Київської області запиту від 25.11.2011 № 4548/7/23-1/3792 про надання інформації та матеріалів щодо встановлених нікчемних правочинів, в якому зазначено, що: «З метою проведення вичерпних заходів по руйнуванню схем ухилення від оподаткування, формуванню якісної доказової бази у справах про стягнення коштів, отриманих за нікчемними угодами, просимо Вас дослідити весь спектр обставин господарської діяльності ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "МІАРА КОМПАНІ" код за ЄДРПОУ 37192413, яке перебувало у фінансово-господарських відносинах з ПП «ОПТ-БЕСТ»(код за ЄДРПОУ 36832340) по ланцюгу постачання товарів (робіт, послуг), в частині встановлення фактів, здійснення операцій які не обумовлені економічними принципами (цілями ділового характеру) та завідомо суперечать інтересам держави та суспільства, порушують публічний порядок.».

Враховуючи викладене, а також те, що, по-перше, податковий орган не отримав відповіді на вказані запити, по-друге, податковий орган з метою проведення документальної позапланової невиїзної перевірки вчинив всі можливі заходи для повідомлення позивача про її проведення, суд приходить до висновку про відсутність належних правових підстав для визнання протиправним та скасування спірного наказу ДПІ у Печерському районі міста Києва від 30.12.2011 № 2552 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.

Згідно з ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Позивач достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, суду не надав.

Натомість відповідач довів суду відсутність протиправних дій зі свого боку.

За таких обставин позовні вимоги визнаються судом необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 9, 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, —

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Міара Компані»відмовити повністю.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя К.С. Пащенко