Постанова № 25896307, 28.08.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2-а-3428/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Келеберда В.І.

Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"28" серпня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Гринчуку В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 27 квітня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Києва Державної податкової служби про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення №0155501512,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 27 квітня 2012 року у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Києва Державної податкової служби про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення №0155501512 відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів невідповідності висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що висновок суду першої інстанції щодо відсутності належних в розумінні ст.44 Податкового кодексу України доказів за період з 01 жовтня 2008 року по 01 квітня 2011 року, пов'язаних з обчисленням (декларуванням) і сплатою податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, не може бути підставою для висновку щодо необгрунтованого включення в декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 рік, задекларованого у податковій декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного:

Судом першої інстанції встановлено, що 03 листопада 2011 року ДПІ у Шевченківському районі м.Києва проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Спецтранссервіс»за звітний податковий період -ІІ квартал 2011 року, за результатами якої складено акт від 03 листопада 2011 року №10/15-12/32670530, згідно якого встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме в декларації за ІІ квартал 2011 року по рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)»відображено суму 20785465,00 грн., що не відповідає вимогам п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, оскільки розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснений позивачем з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за результатами діяльності за 2010 рік, а тому завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року в сумі 20785465,00 грн.

На підставі акту перевірки 03 листопада 2011 року №10/15-12/32670530 ДПІ у Шевченківському районі м.Києва прийнято податкове повідомлення-рішення від 17 листопада 2011 року №0155501512, згідно якого за порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року у розмірі 20785465,0 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, дійшов висновку про правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення, оскільки позивачем не надано доказів в розумінні ст.44 Податкового кодексу України на підтвердження правильності визначення від'ємного значення об'єкту оподаткування, встановленого у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне:

Відповідно до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України встановлює, що п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За даними декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року в рядку 06.6 ТОВ «Спецтранссервіс»зазначило від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду на рівні 20785465,00 грн. Таке від'ємне значення сформувалось, зокрема, у зв'язку із наявністю від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього 2010 року у розмірі 21000000,00 грн. (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року). Від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у розмірі 20785465,00 грн. перенесено до рядка 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року.

Як вбачається з акту перевірки, відповідачем при визначенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року не враховано розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх податкових періодів у розмірі 20785465,00 грн.

Згідно з п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України, розділ ІІІ Податкового кодексу України -«Податок на прибуток підприємств»набирає чинності з 01 квітня 2011 року.

Пункт 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України визначає, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до п.2 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий-четвертий квартали 2011 року.

До набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України питання оподаткування податком на прибуток було врегульовано Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а тому під час розрахунків з бюджетом щодо доходів і витрат, отриманих і проведених до 01 квітня 2011 року, в тому числі за І квартал 2011 року, застосовуються відповідні норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а такі розрахунки відображаються в декларації з податку на прибуток підприємства, форма та порядок складання якої затверджено наказом ДПА України від 29 березня 2003 року №143.

У відповідності до п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених п.22.4 ст.22 цього Закону, згідно якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст.6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Приймаючи до уваги викладене, від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню платником податку до складу валових витрат І кварталу 2011 року без обмежень, враховуючи, що від'ємне значення об'єкта оподаткування виникає фактично у разі перевищенні валових витрат над валовими доходами, з чого слідує, що від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року без урахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік утворитись не могло; суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік включались до фінансового результату І кварталу 2011 року не самі по собі, а в складі валових витрат за І квартал 2011 року, а їх виключення зі складу валових витрат не передбачено ні Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», ні Податковим кодексом України.

Як вбачається з акту перевірки, порушень при формуванні позивачем валових витрат за І квартал 2011 року відповідачем не встановлено.

Разом з тим, у відповідності до акту №156/23-03/32670530 від 17 лютого 2012 року про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Спецтранссервіс»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2008 року по 30 вересня 2011 року, перевіркою відображених у рядку 04.9 Декларацій «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»показників за період з 01 жовтня 2008 року по 31 березня 2011 року у загальній сумі 65330815,00 грн. не встановлено завищення або заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.9 Декларацій «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»; перевіркою достовірності відображених показників рядків 04.2-04.12 та 05 у поданих деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01 жовтня 2008 року по 31 березня 2011 року порушень не встановлено, що свідчить про правомірне формування позивачем валових витрат, в тому числі і в І кварталі 2011 року, та відображення в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Крім того, одним з принципів податкового законодавства України згідно пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України являється презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. При цьому пп.56.21 ст.56 Податкового кодексу України визначено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ «Спецтранссервіс», включаючи до складу валових витрат І кварталу 2011 року суму валових витрат у вигляді від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, діяло у відповідності до вимог п.6.1 ст.6, п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з набранням чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України правомірно врахувало суму від'ємного значення, яке утворилось в І кварталі 2011 року, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, а тому податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м.Києва від 17 листопада 2011 року №0155501512, згідно якого позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року у розмірі 20785465,00 грн., є протиправним та підлягає скасуванню.

Дана правова позиція також викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17 липня 2012 року (К/9991/32014/12).

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення справи, тому постанова Окружного адміністративного суду м.Києва від 27 квітня 2012 року підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»-задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 27 квітня 2012 року -скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Києва Державної податкової служби про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення №0155501512 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Києва від 17 листопада 2011 року №0155501512.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 03 вересня 2012 року.

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Грищенко Т.М.