Постанова № 25795639, 23.08.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2012 р. Справа № 46494/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Яворського І.О.,

суддів: Сапіги В.П., Носа С.П.,

при секретарі судового засідання Сідельник Г.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Телрад Юкрейн» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 січня 2012 року в справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Телрад Юкрейн» (далі - ТзОВ «Телрад Юкрейн» ) до Державної податкової інспекції в Франківському районі м. Львова про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ТзОВ «Телрад Юкрейн», в жовтні 2011 року звернулося з позовом в суд до Державної податкової інспекції в Франківському районі м. Львова та просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Франківському районі м. Львова від 11.05.2011 року №00001192320, №00001202320.

В обґрунтування своїх вимог позивач вказує на те, що між ТзОВ «Телрад Юкрейн» та фірмою «Telrad Networks Ltd» існують операції з експорту послуг з України, а отже послуги з передачі обробки даних та іншої інформації з використанням комп'ютерних систем нерезиденту не є об'єктом оподаткування податку на додану вартість.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 30 січня 2012 року в справі №2а-11563/11/1370 в задоволенні адміністративного позову було відмовлено.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням ТзОВ «Телрад Юкрейн» подано апеляційну скаргу в якій, просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 січня 2012 року в справі №2а-11563/11/1370 та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт зазначає, що між ТзОВ «Телрад Юкрейн» та фірмою «Telrad Networks Ltd» існують операції з експорту послуг з України, а отже послуги з передачі обробки даних та іншої інформації з використанням комп'ютерних систем нерезиденту не є об'єктом оподаткування податку на додану вартість. Апелянт також додає, що вказані операції експорту підтверджуються договором про надання послуг з обробки даних, актами здачі-приймання робіт (надання послуг), рахунками-фактурами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Телрад Юкрейн» слід задовольнити, а оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. При цьому колегія суддів виходить з наступних міркувань.

Як правильно встановлено судом першої інстанції 02.02.2011 року ДПІ у Франківському районі м. Львова проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року, валютного та іншого з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт №97/23-2/33805597.

Проведеною перевіркою встановлено порушення п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року на загальну суму 70568,00 грн.; п.п 2.3.1 п. 2.3, п.2.1 ст. 2, п.п 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п.п 6.1.1 п. 6.1, п. 6.5 ст. 6 Закону України «Про податок на додану вартість» заниження податку на додану вартість за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року на загальну суму 1 238 498,00 грн.

В акті перевірки зазначено, що в порушення вимог п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» перевіркою встановлено безпідставне віднесення до складу валових витрат сум податку на додану вартість включеного до ціни придбання товарів (робіт, послуг) за період з 01.07.2007 року по 01.10.2009 року на загальну суму 282 274,00 грн.

Перевіркою також встановлено, що основним видом діяльності підприємства є діяльність з надання послуг за допомогою комп'ютерних систем замовником яких є «Telrad Networks Ltd» (Ізраїль), та які відображаються підприємством у Декларації з податку на додану вартість по коду р.91 «поставка за межами митної території України послуг, місце поставки яких визначено згідно п. 6.5 ст. 6 Закону України «Про податок на додану вартість».

На підставі акту перевірки відповідачем 11.05.2011 року після закінчення процедури адміністративного оскарження прийнято податкові повідомлення-рішення №0001192320 на суму 75 118, 50 грн. та №0001542302/18991 на суму 1 356 475, 00 грн.

01.12.2005 року між ТзОВ «Телрад Юкрейн» та «Telrad Networks Ltd» (Ізраїль) укладено договір про надання послуг, згідно якого ТзОВ «Телрад Юкрейн» надає послуги з обробки даних та іншої інформації отриманої від «Telrad Networks Ltd», з використанням комп'ютерних систем, а «Telrad Networks Ltd» оплачує такі послуги: обробки вхідних та вихідних даних та проведення їх евристичного аналізу, аналіз отриманих результатів, обробка вихідних кодів для перетворення інформації, надання інформації про роботу програмного забезпечення, обробка іншої інформації з використанням комп'ютерних систем, зазначеної в замовленні.

В підтвердження наданих послуг в матеріалах справи містяться: договір про надання послуг з обробки даних, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), рахунки-фактури, місячні звіти витрат пов'язаних з наданням послуг згідно укладеного договору.

Статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Колегія суддів апеляційної інстанції вважає належними доказами, що підтверджують здійснення операції в рамках розглядуваного договору вказані вище документи.

Окрім того суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі - Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки поварів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

Пунктом 6.5 статті 6 Закону встановлені правила визначення місця поставки послуг, відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого підпунктом «а» пункту 6.5 статті б Закону, місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі, якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента.

Виключення з цього правила складають операції з надання послуг особливого виду, для визначення місця поставки яких встановлено окремі правила.

Так, окремим підпунктом «д» пункту 6.5 статті 6 Закону передбачено, що місцем поставки послуг вважається: місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, якими надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з:

· передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;

· надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);

· надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

· надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;

· надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;

· надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;

· надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів);

Враховуючи зазначене, при наданні постачальником (резидентом платником податку на додану вартість) отримувачу (нерезиденту - фізичній чи юридичній особі) послуг, зазначених у підпункті "д" пункту 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки таких послуг визначається місце поза межами митної території України за виключенням випадків надання зазначених послуг нерезидентам, які мають постійне представництво, зареєстроване в Україні. При наданні таких послуг нерезидентам, які мають на митній території України постійне представництво, місцем поставки визначається митна територія України.

З матеріалів справи вбачається, що надані позивачем фірмі «Telrad Networks Ltd» послуги підпадають за своїм характером під дію наведених вище норм Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки ця фірма є зареєстрована за межами України та немає постійного представництва в Україні.

Щодо включення до складу валових витрат сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаних позивачем товарів (робіт, послуг), то слід зазначити, що відповідно до підпункту 7.4.2 пункту 7.4 статті 7 Закону якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника і відповідно повинні відображатися у рядку 14 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону" (колонка "А") та у рядку 15 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону" (колонка "А") податкової декларації з податку на додану вартість.

За підпунктом 5.2.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються зокрема суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

Відповідно до підпункту 5.3.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не включається до складу валових витрат зокрема витрати на сплату податку на прибуток підприємств, податку на нерухомість, а також податків, установлених пунктами 7.8, 10.2 і статтею 13 цього Закону; сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб. Для платників податку на прибуток підприємств, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу валових витрат виробництва (обігу) входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких належать до валових витрат такого платника податку. У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом України «Про податок на додану вартість». До валових витрат платника, який зареєстрований як суб'єкт спеціального режиму оподаткування згідно із статтею 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», включається від'ємна різниця, розрахована за правилами абзацу другого підпункту 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 цього Закону.

Таким чином колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що позивач правомірно включав до валових витрат суми податку на додану вартість, які не були включені до складу податкового кредиту, згідно підпункту 5.2.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.3 ч.1 ст.198, ст.202, ч.2 ст.205, ст.207, ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Телрад Юкрейн» задовольнити, постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 січня 2012 року в справі №2а-11563/11/1370 - скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Франківському районі м. Львова від 11.05.2011 року №00001192320, яким визначено суму податкового зобов'язання по сплаті податку на прибуток підприємств в розмірі 60 146,00 грн. основного платежу та 15 036, 50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Франківському районі м. Львова від 11.05.2011 року №00001202320, яким визначено суму податкового зобов'язання по сплаті податку на додану вартість в розмірі 1 085 180, 00 грн. основного платежу та 271 295, 00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання постановою законної сили, а у разі складення постанови в повному обсязі, відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України - з дня складення постанови в повному обсязі.

Головуючий І.О. Яворський

Судді В.П. Сапіга

С.П. Нос

Повний текст

виготовлено та підписано 27.08.2012 року