Постанова № 25495319, 31.07.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Коршиков С.К.

Суддя-доповідач - Сіваченко І.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2012 року справа №2а/1270/2336/2012

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

головуючого судді Сіваченка І.В.

суддів Дяченко С.П., Шишова О.О.

секретар судового засідання Сульженко А.В.

за участі представників позивача Шабельнікової І.В., Шабельнікова А.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Свердловську Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2012 року у справі № 2а/1270/2336/2012 за позовом Приватного підприємства «Іріда-2008» до Державної податкової інспекції у м. Свердловську Луганської області Державної податкової служби «про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення», -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство (далі - ПП) «Іріда-2008» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Свердловську Луганської області Державної податкової служби (далі - Інспекція) про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.11.2012 за № 0000462342.

В обґрунтування позову зазначило, що відповідачем було здійснено позапланову невиїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо реєстрації особи як платника податку на додану вартість за результатами якої 10.11.2011 було складено акт за № 687/23/35562651.

Далі, 28.11.2011 відповідачем відповідно до зазначеного акту перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення за № 0000462342, яким позивачеві було нараховано суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість та за штрафними санкціями у розмірі 34.809,00 грн.

Позивач зазначив, що відповідачем при прийнятті зазначеного рішення було порушено вимоги податкового законодавства, що виходить з наступного.

Так, відповідно до положень п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу (далі - ПК) України, у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300.000 гривень (без врахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

За період із 01.06.2010 по 30.05.2011, тобто за 12 календарних місяців, сукупний дохід позивача склав 307.202,72 грн., однак ця сума визначається з урахуванням податку на додану вартість. Також наступні сукупні доходи підприємства за червень, липень, серпень, вересень та по 27 жовтня 2011 року, також містять податок на додану вартість.

Відповідно до вимог статті 181 ПК України з вказаних сум повинно бути вираховано податок на додану вартість. За таких обставин, на думку позивача порушень в діяльності підприємства не має.

Підприємство зверталося із відповідною скаргою до ДПА в м. Луганську, про що свідчить відповідь з ДПА, в якій вказано порядок нарахування ПДВ та штрафних санкцій але, щодо застосування положення п. 181.1 ст. 181 ПК України жодних роз'яснень немає.

Крім того в Інспекцією підприємству була надана інформація, що ПДВ враховується тільки до обмеженого переліку підприємств, але в ПК України такого переліку не зазначено.

У зв'язку з чим, позивач просив прийняти рішення, яким визнати податкове повідомлення-рішення Інспекції від 28 листопада 2011 року № 0000462342 таким, що не відповідає діючому законодавству України та суперечить вимогам ПК України та скасувати його.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2012 року у справі № 2а/1270/2336/2012 позов задоволено повністю. Скасовано податкове повідомлення-рішення Інспекції від 28.11.2011 року № 0000462342.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції погодився з його доводами.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, в якій просить постанову місцевого суду скасувати та постановити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що доводи адміністративного позову не спростовують порушень, вставлених податковим органом з боку позивача, а висновки акта перевірки є такими, що відповідають дійсним обставинам справи та нормам матеріального законодавства. Вважає податкове повідомлення-рішення, таким, що прийнято правомірно.

В судовому засіданні представники позивача заперечували проти задоволення апеляційної скарги. Представник відповідача до апеляційного суду не прибув.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, заперечення на неї, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі задовольнити, а постанову суду скасувати.

Судом апеляційної інстанції встановлено наступне.

ПП „Іріда-2008" зареєстровано виконавчим комітетом Свердловської міської ради Луганської області, дата первинної реєстрації 17.07.2008, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 1 391 102 0000 001166, дата та номер останньої реєстраційної дії 14.09.2009 № 1 391 107 0001 001166, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 № 352366 та довідкою АБ № 069042 з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с.16,18).

З матеріалів справи вбачається, що на підставі службових посвідчень: № 031925 серія УЛГ від 08.10.08 виданого ДПІ в м. Свердловську Кауновою Т.В. - начальником відділу перевірок платників податків управління податкового контролю юридичних осіб, радником податкової служби 2 рангу № 074528 серія УЛГ від 09.09.10 виданого ДПІ в м. Свердловську, Тяжченко М.В. - головним державним податковим ревізором інспектор відділу перевірок платників податків управління податкового контролю юридичних осіб, інспектором податкової служби І рангу, згідно п.п. 20.1.4 п.20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 79, п. 82.2 ст. 82 ПК України, відповідно до наказу Інспекції від 27.10.11 № 466, проведена позапланова невиїзна перевірка ПП „Іріда-2008" з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо реєстрації особи як платника податку на додану вартість за період з 01.06.11 по 30.10.11.

За результатами якої складено акт від 10.11.11 № 687/23/35562651, згідно висновків зазначеного акта, перевіркою встановлено:

- порушення ПП „Іріда-2008" п. 181.1 ст. 181, п. 183.1 п. 183.2 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 28.688,89 грн., в тому числі:

Червень 2011 року - 4.211,93 грн.

Липень 2011 року - 7.950,74 грн.

Серпень 2011 року - 7.026,63 грн.

Вересень 2011 року - 5.819,12 грн.

Жовтень 2011 року - 3.680 грн.

16.11.2011 ПП „Іріда-2008" подано до Інспекції заперечення на акт № 687/23/35562651 від 10.11.2011, в якому позивач зазначив, що перевіряючими неправильно застосовано п. 181.1 ст. 181 ПК України, а саме: по-перше, в статті вказано якщо сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300.000,0 гривень (без врахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватись як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Відповідно до вимог п.п. а п. 184.1 ст. 184 ПК України анулювання реєстрації платника податку „а) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 цього Кодексу, за умови сплати суми податкових зобов'язань у випадках, визначених цим розділом".

У статті 185 ПК України визначено об'єкти оподаткування. Роздрібна торгівля продуктами харчування підпадає під дію вказаної норми закону.

Виходячи з наведеного позивач зазначив, що при проведенні перевірки перевіряючими неправильно застосовані вимоги ст. 181 ПК України.

Враховуючи той факт, що за період з 01.06.2010 по 30.05.2011, тобто за 12 місяців, сукупний дохід ПП „Іріда-2008" становить 307.202,72 грн. з урахуванням податку на додану вартість. Також наступні сукупні доходи підприємства за червень, липень, серпень, вересень та по 27 жовтня 2011 року, також містять податок на додану вартість. Відповідно до вимог ст. 181 ПК України з вказаних сум повинно бути вирахувано податок на додану вартість.

23.11.2011 Інспекцією надала відповідь ПП „Іріда-2008" на заперечення на акт перевірки від 10 листопада 2011 року № 687/23 35562651, в якому зазначено, що сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг ПП „Іріда-2008", що підлягають оподаткуванню, за період з 01.06.10 по 30.05.11, не може містити в собі податок на додану вартість (заявник стверджує протилежне), бо у періоді, за який проводилась перевірка, ПП „Іріда-2008" не було зареєстровано платником податку на додану вартість та не сплачувало до бюджету цей податок. Крім цього, підтвердженням є надані до перевірки Z - звіти, де в графі сума ПДВ зазначено - 0,00 грн. Отже, ствердження ПП „Іріда-2008", що загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців (червень 2010 року - травень 2011 року) містить в собі податок на додану вартість та сукупно не перевищила 300.000,00 гривень (сума визначена статтею 181.1 ПК України) є невірним.

За даними звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій за період червень 2010 року - травень 2011 року (12 місяців), наданих ПП „Іріда-2008" до Інспекції встановлено, що загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню протягом 12 календарних місяців (червень 2010 року - травень 2011 року) сукупно перевищила 300.000,00 гривень та складає 307.202,72 грн.

У встановлені ПК України строки, ПП „Іріда-2008" не надало до Інспекції реєстраційну заяву про реєстрацію підприємства як платника податку на додану вартість. Заяву про реєстрацію ПП „Іріда-2008" надало до Інспекції 19.10.11. ПП „Іріда-2008" зареєстровано платником ПДВ 28.10.11, свідоцтво платника ПДВ № 200008178 НБ № 379143 від 28.10.11, індивідуальний податковий номер 355626512137. Станом на 03.11.11 перебуває на обліку в Інспекції.

Особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку на додану вартість, не подала до органу державної податкової служби заяву або подала її з порушенням строку, встановленого пунктом 183.2 статті 183 розділу V Кодексу, то обов'язок нарахування та сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання заяви, тобто з 11 числа календарного місяця, що настає за місцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. гривень. Враховуючи зазначене, ПП „Іріда-2008" необхідно було зареєструватись в органах ДПС платником ПДВ не пізніше 10 червня 2011 року.

Згідно наданих ПП „Іріда-2008" до Інспекції звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій за період червень - вересень 2011 року та наданих до перевірки щоденних розрахунків z - звітів за період з 01.10.11 по 27.10.11 обсяги постачання товарів (послуг) за період з 11.06.11 по 27.10.11 складають 143.444,41 грн. Тобто, база оподаткування ПДВ складає 143.444,41 грн. Податкові зобов'язання з ПП „Іріда-2008" за період з 11.06.11 по 27.10.11 складають 28.688,89 грн. (143.444,41 грн. х 20%):100.

Таким чином, на порушення п. 181.1 ст. 181, п.183.1 ст. 183, п.183.2 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 ПК України встановлено заниження ПП „Іріда-2008" податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 28.688,89 грн.

28 листопада 2011 року на підставі вказаного Акту перевірки Інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000462342, яким позивачу, за порушення п. 181.1 ст. 181, п.183.1 ст. 183, п.183.2 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 ПК України, було збільшено суму грошового зобов'язання, за основним платежем у сумі 28.688,89 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 6.120,25 грн. (а.с.27).

16 грудня 2011 року позивачем подано до ДПА в Луганській області скаргу на податкове повідомлення-рішення (а.с.30).

12 січня 2012 року ДПА в Луганській області залишила без змін податкове повідомлення рішення від 28 листопада 2011 року № 0000462342 про сплату податку на додану вартість в сумі 28.688,89 грн. та застосованої штрафної (фінансової) санкції в сумі 6.120,25 грн. та скаргу ПП „Іріда-2008" від 16 грудня 2011 року № 16 (вх. № 3604/10 від 23 грудня 2011 року) не задовольнив, що підтверджується рішенням про результати розгляду первинної скарги від 12.01.12 № 598/25-08 (а.с.31).

ПП „Іріда-2008" 24 січня 2012 року подало до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення рішення від 28 листопада 2011 року № 0000462342 (а.с.34).

9 лютого 2012 року Державною податковою службою України залишено скаргу ПП „Іріда-2008" без розгляду, у зв'язку з порушенням порядку і строків, визначених підпунктами 8.2 і 8.3 пункту 8 та підпунктом 9.1 пункту 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом ДПА України від 23.12.10 № 1001, що підтверджується рішенням про залишення скарги без розгляду від 09.02.12 № 249/6/10-2115 (а.с.35).

Суд першої інстанції не погодився з висновками Інспекції у акті від 10.11.11 № 687/23/35562651, з огляду на таке.

Відповідно до вимог п. 181.1 ст. 181 ПК України, особа підлягає реєстрації платником ПДВ в обов'язковому порядку тільки у випадку отримання особою протягом останніх 12 календарних місяців коштів в сумі, що перевищує 300 тис. грн. (без урахування податку на додану вартість) від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу.

Згідно з п. 14.1.191. ст. 14 цього Кодексу, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно з п. 14.1.185 ст. 14 ПК України, постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності

Таким чином, для формування законної підстави обов'язкової реєстрації особи платником ПДВ відповідно до вимог п.181.1 ст. 181 Кодексу, під операціями з постачанням товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, маються на увазі тільки операції, проведення яких має наслідком передачу особі права на розпоряджання такими товарами як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також передачу права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи та надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Оскільки, отримання особою передоплати за товари/послуги з подальшим поверненням такої передоплати не має наслідком переходу права на розпоряджання такими товарами як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, переходу права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи і не може споживатися в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності внаслідок подальшого припинення правовідносин, що виникли на підставі передоплати - дана операція не може вважатися операцією з постачання товарів/послуг, а отже, не дає особі права на реєстрацію платником ПДВ в обов'язковому порядку відповідно до вимог п. 181.1 ст. 181 Кодексу.

Відповідно до п. 183.1 ст. 183 Податкового кодексу України, будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

Згідно п. 183.2. ст.183 ПК України, у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 183 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій за період червень 2010 року - травень 2011 року (12 місяців), наданих ПП "Іріда-2008" до Інспекції, загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців (червень 2010 року - травень 2011 року) складає 307.202,73 грн.

За висновками місцевого суду, ця сума містить в собі податок на додану вартість.

На підставі п.181.1 ст. 181 ПК України основною умовою обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ є саме сукупний дохід по підприємству, який повинен становити більше 300 тис. грн.

Інспекцією при проведенні позапланової невиїзної перевірки ПП „Іріда-2008" з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо реєстрації особи як платника податку на додану вартість, достовірністю та повнотою нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.06.11 по 30.10.11 не був врахований той факт, що позивачем були надані звіти вже з урахуванням ПДВ.

Проте, з такими висновками суду першої інстанції не може погодитись судова колегія апеляційного суду.

Пунктом 181.1 статті 181 ПК України чітко визначено, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300.000,00 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу.

Згідно звітів про використання РРО та РК за період з 01.06.2010 по 30.05.2011 (тобто, протягом 12 календарних місяців), сплачена Приватному підприємству «Іріда-2008» загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг сукупно перевищує 300.000,00 гривень.

При цьому зазначена сума не враховує в собі податок на додану вартість (а.с.94-106).

Відтак, позивач в червні 2011 року зобов'язаний був зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, а в подальшому сплачувати відповідний податок.

Тому висновки відповідача в акті перевірки відповідають нормам діючого законодавства, а прийняте податкове повідомлення-рішення ґрунтується на нормах матеріального права.

За цих обставин жодних підстав для задоволення позовних вимог не існує.

З врахуванням викладеного колегія суддів вважає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв'язку з чим постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з ухваленням нової про відмову в задоволенні позову.

Відповідно до ст. 94 КАС України судові витрати позивача у випадку відмови в позові йому не відшкодовуються.

В повному обсязі постанова складена 3 серпня 2012 року.

Керуючись статтями 184, 195, 196, 198, п.4 ч.1 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Свердловську Луганської області Державної податкової служби - задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2012 року у справі № 2а/1270/2336/2012 - скасувати.

В задоволенні позову Приватного підприємства «Іріда-2008» до Державної податкової інспекції у м. Свердловську Луганської області Державної податкової служби «про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення» - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі.

Головуючий І.В.Сіваченко

Судді С.П.Дяченко

О.О.Шишов