Постанова № 24970884, 27.06.2012, Донецький окружний адміністративний суд

Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 червня 2012 р. Справа № 2а/0570/5563/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Буряк І.В.

при секретарі Могілевському А.А.

за участю представників сторін:

позивача: ОСОБА_1 (дов.)

ОСОБА_2 (дов.)

відповідача: не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні

позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандартойл»

до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення від 15.02.2012р. №0000502340

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Стандартойл» (надалі - позивач, ТОВ «Стандартойл») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби (надалі - відповідач, ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька) про скасування податкового повідомлення рішення від 15.02.2012р. №0000502340.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на відсутність нормативних підстав у відповідача для зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у зв'язку із наявністю у позивача права на включення до витрат другого кварталу 2011 року від'ємного значення податку, сформованого до 01.01.2011 року.

Ухвалою суду від 18.06.2012р. замінено первинного відповідача Державну податкову інспекцію у Ворошиловському районі м.Донецька на належного відповідача - Державну податкову інспекцію у Ворошиловському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби.

В судовому засіданні від 27.06.2012р. представники позивача позовні вимоги підтримали та просили позов задовольнити у повному обсязі.

Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяву, за змістом яких просив відмовити у задоволенні позовних вимог, вважаючи що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте у відповідності до вимог діючого законодавства, посилаючись на не встановлення Податковим кодексом України можливості врахування у складі валових витрат другого кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, крім того, що виникло за наслідками діяльності підприємства у першому кварталі 2011 року.

Представник відповідача до судового засідання від 27.06.2012р. не з'явився, про час та місце судового розгляду повідомлений належним чином, не повідомив суд про причини не явки.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

ТОВ «Стандартойл» зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради в якості юридичної особи (ЄДРПОУ 36695538, місце знаходження: 83001, м.Донецьк, пр.25-річчя РККА, буд.1-В, офіс 403).

ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандартойл» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 18.09.2009р. по 30.06.2011р., по закінченню якої було складено акт перевірки №1191/23-2/36695538 від 17.10.2011р.

Із акту перевірки вбачається, що перевіркою відображених у рядку 06.6 декларацій «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року) за період з 01.04.2011р.-30.06.2011р. у загальній сумі 1 324 216,00 грн. встановлено, що від'ємне значення об'єкта оподаткування виникло у 2010 році - 1 050 636,00 грн. та 1 кварталі 2011 року - 273 580,00 грн.

Проведеною перевіркою показників, відображених позивачем у рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року» податкової декларації з податку на прибуток підприємства за II квартал 2011 року встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування всього у сумі 1 152 312 грн., у тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у сумі 1 050 636,00 грн. та від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у сумі 101 676,00 грн. внаслідок чого завищені витрати, що враховуються при обчисленні об'єкту оподаткування (рядок 04 декларації) у сумі 1 152 312,00 грн.

Перевіркою показників, відображених позивачем у рядку А3.1 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» у додатку ТП до рядків 08 та 12 декларації за II квартал 2011 року встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування у сумі 1 050 636,00 грн., внаслідок чого завищені інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 (рядок А3 додатку ТП до декларації) у сумі 1 050 636,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 08 декларації) у сумі 1 050 636,00 грн.

Позивач за 1 квартал 2011 року у декларації з податку на прибуток підприємства відобразив наступні показники:

- рядок 03 «Скоригований валовий дохід» - 4 131 691,00 грн.;

- рядок 06 «Скориговані валові витрати» - 5 452 969,00 грн. (в тому числі рядок 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» - 1 050 636,00 грн. (за 2010 рік);

- рядок 07 «Сума амортизаційних відрахувань» - 2 938,00 грн.;

- рядок 08 «Об'єкт оподаткування від'ємний (-)» - 1 324 216,00 грн.

В подальшому від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у сумі 1 050 636,00 грн. позивач відобразив за 2 квартал 2011 року у рядках:

- 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року» декларації з податку на прибуток підприємства, внаслідок чого було сформовано від'ємне значення об'єкта оподаткування у рядку 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» декларації з податку на прибуток підприємства у сумі 1 050 871,00 грн.;

- А3.1 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ТП до рядків 08 та 12 декларації, внаслідок чого було сформовано від'ємне значення об'єкту оподаткування у рядку 08 «Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню» у сумі 1 052 812,00 грн.

Позивач за 2 квартал 2011 року у декларації з податку на прибуток підприємства відобразив наступні показники:

- рядок 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» - 8 381 155,00 грн.;

- рядок 04 «Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування» - 9 432 026,00 грн. (в тому числі рядок 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року» - 1 324 216,00 грн. (1 050 636,00 грн. - за 2010 рік та 273 580,00 грн. - за 1 квартал 2011 року);

- рядок 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» (від'ємний) - -1 050 871,00 грн.;

- рядок 08 «Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню» (від'ємний) - -1 052 812,00 грн.;

- рядок 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» - 446,00 грн.

Відповідач зазначає, що до складу витрат у 2 кварталі 2011 року віднесено від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 1 кварталі 2011 року у сумі 273 580,00 грн., однак, з урахуванням порушень допущених позивачем у 1 кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло у 1 кварталі 2011 року та яке включається до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування (рядок 04 декларації) у 2 кварталі 2011 року складає 171 904,00 грн.

Таким чином, висновки податкового органу вмотивовані тим, що позивачем безпідставно включено до складу валових витрат другого кварталу 2011 року (рядок 06.6) від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, що було сформовано до 1 січня 2011 року в сумі 1 050 871,00 грн. та враховане у декларації з податку на прибуток підприємств за перший квартал 2011р.

На підставі акту перевірки від 17.10.2011р. відповідачем було винесене спірне податкове повідомлення-рішення №0000502340 від 15.02.2012р., яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства на 1 050 871,00 грн.

За наслідками адміністративного оскарження спірне рішення залишене без змін.

З 01.01.2011р. набрав чинності Податковий кодекс України, відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» якого, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 01.04.2011 року.

Статтею 150 Податкового кодексу України встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Норми даної статті аналогічні нормам п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI.

Так, згідно із п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозволяє платнику податків повністю включати до витрат першого календарного кварталу 2011р. всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Разом з тим п.3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З аналізу положень п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд не приймає висновків акту перевірки, про те, що до складу 2-го кв. 2011р. ТОВ «Стандартойл» неправомірно включено від'ємне значення з 2010р. в сумі 1 050 636,00 грн., що увійшло до складу першого кварталу 2011р.

Відповідно до п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 01.04.2011р., який згідно з п.1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011р., якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п.3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, які і регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кв. 2011р., у якій законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010р. № 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Із п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України вбачається, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1-му кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2-го кварталу 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 2-го кварталу 2011р.

На підставі наведеного, Суд приходить до висновку, що спірне рішення прийнято необґрунтовано та є неправомірними, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Позивачем сплачено 2 220,19 грн. судового збору згідно платіжного доручення від 07.05.2012р. №838 та від 11.05.2012р. №865.

Частиною першою ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандартойл» до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення від 15 лютого 2012 року №0000502340, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Стандартойл» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 050 871,00 грн. - скасувати.

2. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандартойл» (ЄДРПОУ 36695538, місцезнаходження: 83001, м.Донецьк, проспект 25-річчя РККА, буд.1-В, офіс 403) 2 220 (дві тисячі двісті двадцять) гривень 19 (дев'ятнадцять) копійок судового збору.

3. Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст.254 КАС України.

4. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 27 червня 2012 року, повний текст виготовлено 2 липня 2012 року.

5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Буряк І. В.