Постанова № 24939645, 12.06.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 червня 2012 р.Справа № 2-а-8945/10/1470

Категорія:9.2.1Головуючий в 1 інстанції: Гордієнко Т.О.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого -Милосердного М.М.,

суддів -Ступакової І.Г. та Золотнікова О.С.,

при секретарі -Дубчак Ю.В.,

за участю: представників позивача -ОСОБА_1 та ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Корабельному районі м. Миколаєва на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 березня 2011 року по справі за адміністративним позовом кооперативного підприємства "Жовтневий ринок" до Державної податкової інспекції у Корабельному районі м. Миколаєва про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

В С Т А Н О В И Л А :

У грудні 2010 року кооперативне підприємство (далі КП) "Жовтневий ринок" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції (далі ДПІ) у Корабельному районі м. Миколаєва про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30 листопада 2010 року № 0001422300, на суму 16279,55 грн. за порушення п. 13 ст. 3 Закону України від 06.07.95р. № 265/95-РВ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі Закон № 265/95-ВР), та рішення №0001432300 від 30 листопада 2010 року про застосування штрафних санкцій у сумі 19024,35 грн. за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637, зареєстрованого в Мінюсті України 13.01.05р. № 40/10320 (далі Положення № 637).

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 березня 2011 року позовні вимоги задоволено. Судом визнано протиправним та скасовані рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30 листопада 2010 року № 0001432300 на суму 19 024,35 грн., від 30 листопада 2010 року за № 0001422300 на суму 16 279,55 грн.

Не погоджуючись з постановою суду, начальником ДПІ у Корабельному районі м. Миколаєва подана апеляційна скарга, в якій зазначається, що вказана постанова ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки суду не відповідають обставинам справи, а тому постанова підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю - доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга ДПІ у Корабельному районі м. Миколаєва підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі направлень 19 листопада 2010 року фахівцями ДПА у Миколаївській області проведено перевірку КП "Жовтневий ринок" щодо дотриманням суб'єкта господарської діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами перевірки складено акт №0750/14/00/23/32004273 від 19 листопада 2010 року, яким встановлено порушення позивачем вимог:

- п.13 ст. 3 Закон №265/95-ВР, а саме не забезпечення відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі готівкових коштів, яка зазначена в денному звіті РРО. Невідповідність склала 3255,91 грн., за що передбачена відповідальність, на підставі ст. 22 зазначеного Закону, у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність, що складає 16 279,55 грн.

- п.2.6 Положення № 637, а саме несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень (у день одержання готівкових коштів) у касовій книзі підприємства в розмірі 3804,87 грн. В касовій книзі підприємства № 03 від 12 серпня 2010 року станом на 19 листопада 2010 року не здійснено облік готівкових коштів згідно щоденних фіскальних звітних чеків за 13 листопада 2010 року на суму 705,14 грн. - Z звіт № 882; 14 листопада 2010 року на суму 725,13 грн. - Z звіт №883; за 15 листопада 2010 року на суму 446,65 грн. - Z звіт № 884; за 16 листопада 2010 року на суму 555,13 грн. - Z звіт № 885, за 17 листопада 2010 року на суму 662,87 грн. - Z звіт №886; за 18 листопада 2010 року на суму 709,95 грн. - Z звіт №887, за що передбачена відповідальність, на підставі абз. 3 ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 р. № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (із зміна та доповненнями, далі Указ), в п'ятикратному розмірі неоприбутковуваних готівкових коштів, що складає 19 024,35 грн.

На підставі складеного акту ДПІ у Корабельному районі м. Миколаєва було прийняті оскаржувані рішення.

Позивач, в обґрунтування позовних вимог зазначив, що виявлена під час проведення перевірки неоприбуткована сума готівки складалася з частини залишку готівки на кінець попереднього дня 300 грн., залишених у касі підприємства в межах встановленого ліміту та призначених для використання на потреби господарської діяльності, а також із сум коштів, отриманих від фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності в оплату за оренду торгових місць, наданих позивачем у тимчасове користування для провадження торговельної діяльності. Які за своєю суттю є позареалізаційними надходженнями, що не пов'язані з реалізацією товарів (надання послуг) та потребують оприбуткуванню.

Невідображення у касовій книзі КП "Жовтневий ринок" записів про прибуткові та видаткові касові ордери за 13 та 14 листопада 2010 року сталося в наслідок того, що вказані дні є вихідними для бухгалтерії та касира підприємства. Однак, у зв'язку з тимчасової втрати працездатності бухгалтера-економіста ОСОБА_3, на яку також покладено виконання обов'язків касира, протягом з 15 по 22 листопада 2010 року, а також у зв'язку з відсутністю доступу інших працівників підприємства до приміщення каси, відповідні записи про надходження та видачу готівки у такій касовій книзі не були своєчасно відображені. При цьому головним бухгалтером ОСОБА_4 було забезпечено оформлення усіх касових операцій у відповідності до чинного законодавства із застосуванням касових ордерів, видаткових відомостей та розрахункових документів.

Вирішуючи спірне питання та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що позивачем всі суми грошових коштів за період з 13 листопада 2010 року по 18 листопада 2010 року, які зазначені в акті перевірки оприбутковані належним чином, оскільки відображені в книзі обліку розрахункових операцій у розділі ІІ та здані до банку для її зарахування на банківський рахунок підприємства, що підтверджується квитанціями.

Також, суд першої інстанції вважав, що податковим органом не доведено порушення КП "Жовтневий ринок" вимог п.2.6 Положення № 637.

Колегія суддів не може погодитися з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Положенням № 637 визначено порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

Відповідно до п. 2.6 зазначеного Положення уся готівка, яка надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) або використанням розрахункової книжки (далі - РК) оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

У разі якщо готівка проведена через РРО і у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків, однак у день одержання готівкових коштів не проведена по касовій книзі, що така готівка оприбуткована в касі підприємства несвоєчасно.

Актом перевірки встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень (у день одержання готівкових коштів) у касовій книзі підприємства в розмірі 3804,87 грн., що підтверджено копіями Z -звітів, копіями аркушів КОРО.

Відповідно статті 1 Указу у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Виходячи з наведеного податковим органом правомірно прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30 листопада 2010 року № 0001432300, № 0001432300 на суму 19024,35 грн.

Крім того, актом перевірки встановлено незабезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі готівкових котів, яка зазначена в денному звіті РРО в сумі 3255,91 грн. Опис готівкових коштів на місці проведення розрахункових операцій свідчить, що у головного бухгалтера ОСОБА_4 знаходилось коштів в сумі 4023 грн., а денний X звіт свідчить, що сума продаж складає 767,09 грн.

Згідно пояснень бухгалтера підприємства, кошти в сумі 3255,91 грн. - це кошти за оренду торгового місця.

Згідно зі статтею 1 Закону № 265/95-РВ РРО застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Розрахункова операція у розумінні статті 2 зазначеного Закону являє собою приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видачу готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону № 265/95-РВ суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку РК.

Отже, з огляду на наведені норми Закон пов'язує обов'язок суб'єкта господарювання застосовувати РРО саме зі здійсненням операцій з продажу товарів та/або надання послуг у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Згідно довідки АА № 483203 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) вид діяльності КП "Жовтневий ринок" є здавання в оренду власного нерухомого майна.

Згідно договорів оренди торгівельного місця КП "Жовтневий ринок", предметом договору є торгівельне місце, що розташоване на території ринка та надається орендодавцем у тимчасове користування орендареві для провадження торгівельної діяльності (п.1 Договору).

Відповідно до п. 6 Договору, орендодавець зобов'язаний забезпечити охорону об'єкта оренди та пропускати транспортний засіб орендаря до об'єкта оренди під час закінчення торгівлі без додаткової плати за в'їзд на територію ринка.

Тобто КП "Жовтневий ринок" надає орендарю послуги з охорони та паркування, вартість яких входить в вартість оплати за оренди.

Крім того, згідно з прибутковим касовим ордером в розмір орендної плати входить також ринковий збір (а.с. 29, 30, 31, 33, 35, 37, 39-43, 45).

Відповідно до п. 23 Правил торгівлі на ринках, затверджених наказом Мінекономіки України, МВС України, ДПАУ, Держстандарту України від 26.02.2002 №57/188/84/105 і зареєстрованих у Мін'юсті України 22.03.2002 № 288/6576 продавці на ринках зобов'язані сплатити ринковий збір до початку торгівлі. Справляння ринкового збору, плати за утримання торговельного місця в належному стані й інші послуги ринку здійснюють касири та контролери ринку із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій відповідно до вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" з видачею касових чеків.

Статтею першою зазначеного Закону встановлено, що РРО застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Виходячи з системного тлумачення зазначених норм, колегія суддів надходить до висновку, що укладеними з підприємцями договорами оренди торгівельного місця, КП "Жовтневий ринок" надає орендарям саме послуги, готівкові розрахунки за отримання яких повинні бути своєчасно оприбуткуванні згідно вимог п.2.6 Положення № 637.

Стаття 22 Закону №265/95-ВР (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Таким чином рішення ДПІ у Корабельному районі №0001422300 від 30 листопада 2010 року про застосування штрафних санкцій у сумі 16279,55 грн. є законним.

Виходячи з наведеного, колегія суддів надходить до висновку, що суд першої інстанції помилково вважав, що в діянні позивача відсутній склад встановлених перевіркою правопорушень (несвоєчасне оприбуткування готівки та не забезпечення відповідність сум), такий висновок не відповідає як фактичним обставинам справи, так і нормам матеріального права.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 202 КАС України, вважає необхідним, скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити КП "Жовтневий ринок" у задоволенні позовних вимог до ДПІ у Корабельному районі м. Миколаєва про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, судова колегія,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Корабельному районі м. Миколаєва -задовольнити.

Постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 02 березня 2011 року - скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову кооперативного підприємства "Жовтневий ринок" до Державної податкової інспекції у Корабельному районі м. Миколаєва про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій -відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий:

Судді: