Постанова № 24848320, 14.06.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 червня 2012 р.Справа № 1570/55/2012

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду, у складі:

головуючого судді - Запорожана Д.В.,

судді - Яковлева Ю.В,

судді - Жука С.І.

при секретарі - Кардашові В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Одеса-Краз» до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси про скасування рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Одеса-Краз»звернулося до суду з позовом до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 грудня 2011 року № 0002762301.

Свої позовні вимоги ТОВ «Одеса-Краз»обґрунтувало незаконністю спірного рішення відповідача.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року позов ТОВ «Одеса-Краз»було задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси від 23 грудня 2011 року № 0002762301.

В апеляційній скарзі ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби просить скасувати вищенаведену постанову, як таку, що прийнята з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права і прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи та перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приймаючи оскаржену постанову суд першої інстанції виходив з обґрунтованості даного позову та наявності підстав для його задоволення.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідачем проведено документальну невиїзну позапланову перевірку позивача з питань достовірності відображення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за травень 2011 року, за результатами якої складений акт № 7530/23-1/30587032 від 16 грудня 2011 року.

Перевіркою встановлено порушення п.185 «б» ст.185, п.187.1 ст.187, п.192.1, п.192.2, п. 192.3 ст.192, п.193.1 ст.193, п.194.1 ст.194, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.4, п.201.6, п.201.10 ст.201, п.10 підрозділу 1 розділу XX Податкового кодексу України, п.2 розділу 1, п.13 розділу 3, пп.3.9 п.З, пп.4.5 п.4 розділу V Наказу ДПА України від 25.01.2011 року № 41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», в результаті чого за травень 2011 року занижено податок на додану вартість в сумі 122426 гривень.

На підставі вищезазначеного акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002762301 від 23 грудня 2011 року, яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 122426 гривень та застосовано штрафну санкцію в розмірі 1 гривні.

Згідно реєстру виданих податкових накладних за травень 2011 року позивачем здійснено поставку товарів/послуг на загальну суму у 5406013,16 гривень, в тому числі ПДВ -901002,22 гривень. Відповідно з видатковими накладними наданими до перевірки фактична сума поставки складає 6847482,94 гривень, в тому числі ПДВ -1141247 гривень. Тобто, позивачем не включено до реєстру виданих податкових накладних і складу податкових зобов'язань з ПДВ суму у 240244,96 гривень.

Пунктом 185.1"б" ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756- VІ встановлено, що: «Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу»;

У відповідності до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ встановлено: «Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку».

У відповідності до вимог п.193.1 ст.193 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ встановлено: «Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 17 відсотків»;б) 0 відсотків.

У відповідності до вимог п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ встановлено : «Операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною»;

Згідно із вимогами п.10 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ встановлено : «Встановити, що за податковими зобов'язаннями з податку на додану вартість, що виникли: з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно стави податку становить 20 відсотків: з 1 січня 2014 року -17 відсотків».

На порушення п.185.1"б" ст.185, п.187.1 ст.187, п.193.1 ст.193, п.194.1 ст.194, п.10 підрозділу 1 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ позивач у травні 2011 року не в повному обсягу включив до складу податкових зобов'язань податок на додану вартість у сумі 240 244,96 грн. з вартості поставки товарів (робіт, послуг), в результаті чого підприємством занижено суму податкових зобов'язань, що відображено у рядку 1 колонки «Б»Декларації «Операції на митній території України що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів»на 240 244,96 грн.

Позивач здійснив коригування податкових зобов'язань декларації за травень 2011 року (рядок 8.1 колонка «Б») на суму 135050 гривен на підставі податкових накладних які фактично були виписані у квітні 2011 року, але включені до реєстру виданих податкових накладних та до складу податкових зобов'язань у травні 2011 року.

У відповідності до вимог п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ (із змінами та доповненнями) встановлено: «Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню»;

п.192.2. ст.192: «Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок. Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору».

п.192.3. ст.192: «Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом державної податкової служби».

Згідно із вимогами пункту 2 розділу І «Загальні положення»Наказу ДПА України від 25.01.2011 №41 встановлено: «Подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених статтею 50 розділу II Кодексу)) передбачено пунктом 50.1 статті 50розділу II Кодексу»;

З вимогами пункту 13 розділу III «Порядок оформлення та подання податкової звітності»Наказу ДПА України від 25.01.2011 №41 встановлено: «Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок подаються платником у визначених Кодексом випадках.».

Згідно із вимогами Наказу Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за N197/18935 позивач повинен був надати відповідачу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за період: квітень 2011 року, в якому у рядок 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів»колонки «Б»включити ПДВ у сумі 135 050 грн. -податкові накладні, які виписані у квітні 2011 року, але не включені до складу податкових зобов'язань у відповідному періоді.

В порушення п.192.1, п.192.2, п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ (із змінами та доповненнями), п.2 розд. І, п.13 розд. III, п.п.3.9 п.3 розд. V Наказу Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку

на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за N 197/18935, позивачем по рядку 8.1 колонки «Б»Декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року відображено податок на додану вартість у сумі 135 050 грн., як коригування - самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації (за квітень 2011 року). Внаслідок даного порушення позивачем у травні 2011 по рядку 8.1 колонки «Б»Декларації з податку на додану вартість завищено суму податкових зобов'язань на 135 050 грн.

Позивачем до перевірки було надано реєстр отриманих податкових накладних за травень 2011 року, згідно з яким у відповідному періоді отримано товарів (робіт, послуг) від контрагент постачальників на загальну суму 6 073 449 грн., в тому числі на суму ПДВ 1 012 241 грн. та податкові накладані придбання товарів (робіт, послуг) на суму ПДВ 1 012 715 грн.

Тобто позивачем у травні 2011 року не включено до реєстру отриманих податкових накладних та до складу податкового кредиту декларації з ПДВ податок на додану вартість у сумі 473,98 грн. від контрагента-постачальника ТОВ «Укрексімпродукт ОТГМ»(ІПН 363434015539), згідно податкової накладної від 31.05.2011 року №33 на загальну суму 2 843,88 грн., в тому числі ПДВ 473,98 грн.

У відповідності із вимогами Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ встановлено наступне : п. 198.1 ст.198 : «Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу».

Пунктом 198.2 ст.198: «Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

-дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

-дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною»

Пунктом 198.3 ст.198 : «Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використану оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку»

п. 201.4 ст.201: «Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг».

п.201.6 ст.201: «Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця».

п.201.10 ст.201: «Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту».

На порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.4, п.201.6, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756-VІ позивачем у травні 2011 року не в повному обсягу включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 474 грн. з вартості отриманих товарів (робіт, послуг), в результаті чого підприємством занижено суму податкового кредиту, що відображено у рядку 10.1 колонки «Б»Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»на 474 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період: з 01.05.2011 року по 31.05.2011 року в сумі 17 705 грн. встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 16.1 колонки «Б» "Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1" Декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року у сумі 17 705 грн., а саме:

Згідно із вимогами Наказу Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за N 197/18935 (Надалі - Наказ ДПА України від 25.01.2011 №41) встановлено:

у розділі V. "Порядок заповнення податкової декларації" підпункту 4.5. пункту 4 "Коригування податкового кредиту відображається у рядку 16" підрозділі II "Податковий кредит" відображається: У рядку 16.1 відображається коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1.

У рядку 16.1.1 відображається збільшення або зменшення згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість.

При заповненні цих рядків обов'язковим є подання (Д1) (додатка 1) до декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів та розрахунків коригування до податкових накладних.

У відповідності до вимог п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2756- VІ встановлено : «Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню»;

п.192.2. ст.192: «Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.

Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору».

п. 192.3. ст.192: «Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом державної податкової служби».

Згідно із вимогами пункту 2 розділу І «Загальні положення»Наказу ДПА України від 25.01.2011 №41 встановлено: «Подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених статтею 50 розділу II Кодексу)) передбачено пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу»;

З вимогами пункту 13 розділу III «Порядок оформлення та подання податкової звітності»Наказу ДПА України від 25.01.2011 №41 встановлено: «Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок подаються платником у визначених Кодексом випадках.».

Згідно із вимогами Наказу Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за N197/18935 позивач повинен був надати відповідачу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, в якому у рядок 10.1 колонки «Б»Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою»включити ПДВ:

- квітень 2011 року у сумі 11 888 грн. -отримані податкові накладні, які виписані постачальниками у квітні 2011 року, але не включені до складу податкового кредиту відповідного періоду;

- березень 2011 року у сумі 5 817 грн. -звітний період закрито актом виїзної планової перевірки від 26.09.2011 року №4202/23-1/30587032 за період з 01.01.2009 року по 31.03.2011 року).

В порушення п.192.1, п.192.2, п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України від, п.2 розд. І, п.13 розд. III, п.п.4.5 п.4 розд. V Наказу Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за N 197/18935, позивачем по рядку 16.1 колонки «Б»Декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року відображено податок на додану вартість у сумі 17 705 грн., як коригування - самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації (березень - квітень 2011 року). Внаслідок даного порушення

позивачем у травні 2011 по рядку 16.1 колонки «Б»Декларації з податку на додану вартість завищено податковий кредит у сумі 17 705 грн.

Отже, на думку колегії суддів, жодних підстав для висновку про протиправність спірного рішення не мається.

Відповідно до ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Вищенаведеним вимогам щодо законності та обґрунтованості судового рішення постанова суду першої інстанції в оскарженій частині не відповідає.

Пунктом 4 ст. 202 КАС України передбачено, що підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції допустив такі порушення норм матеріального та процесуального права, що призвели до неправильного вирішення даної справи, внаслідок чого його постанова підлягає скасуванню, з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні даного позову у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби -задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 березня 2012 року -скасувати.

Прийняти нову постанову.

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Одеса-Краз» до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 грудня 2011 року № 0002762301 -відмовити у повному обсязі.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили.

Постанова у повному обсязі виготовлена 18 червня 2012 року

Головуючий /Д.В. Запорожан/

Судді /Ю.В. Яковлев/

/С.І. Жук/