Ухвала суду № 24336125, 18.04.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а/2370/5769/2011 Головуючий у 1-й інстанції: Новикова Т.В.

Суддя-доповідач: Гром Л.М.

У Х В А Л А

Іменем України

"18" квітня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого-судді -Гром Л.М.,

суддів - Денісова А.О.,

Міщука М.С.,

при секретарі судового засідання - Губі О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватного підприємства «Золотоніська птахофабрика»на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2011 року у справі за позовом Приватного підприємства «Золотоніська птахофабрика»до Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції Черкаської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «Золотоніська птахофабрика»звернулась до суду з позовом до Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції у Черкаській області ДПС (Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції Черкаської області) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.12.2010р. №1564/0000782301/0, №1563/0000772301/0, №1567/0000802301/0.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2011 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову про задоволення позовних вимог повністю. Апелянт зазначає, що судом першої інстанції були недостатньо досліджені усі обставини справи, що привело до винесення необґрунтованого рішення.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, які з`явились у судове засідання, перевіривши за матеріалами справи наведені у апеляційній скарзі доводи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, приватне підприємство «Золотоніська птахофабрика», код ЄДРПОУ 32908049, зареєстроване як юридична особа Золотоніською районною державною адміністрацією Черкаської області, перебуває на обліку в Золотоніській ОДПІ з 12.07.2004р., є платником фіксованого сільськогосподарського податку з 2004р., податку на додану вартість з 10.08.2004р. (а.с.229), орендної плати за землю з юридичних осіб, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податку з доходів фізичних осіб, збору за забруднення навколишнього природного середовища та є платником ПДВ з 10.08.2004 р.

На підставі направлень від 01.10.2010 р. №291 та 29.10.2010 №311 податковими інспекторами проведена перевірка Приватного підприємства «Золотоніська птахофабрика»з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та іншого законодавства за період з 01.07.07 р. по 30.06.2010 р.

За результатами перевірки складено акт № 1700/2301/32908049 від 14.12.2010 р, за висновками якого встановлені порушення законодавства та винесені податкові повідомлення-рішення:

від 27.12.2010 № 1564/0000782301/0, яким визначено суму податкового зобов'язання зі сплати податку на прибуток підприємств за основним платежем 3240475грн.00коп. та за штрафними санкціями 1777214 грн.50 коп.;

від 27.12.2010р. № 1563/0000772301/0 яким визначено суму податкового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість за основним платежем 3685683грн. 00 коп. та за штрафними санкціями на суму 3748041грн.00коп.;

від 27.12.2010р. № 1567/0000802301/0 яким виявлено невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі заявленій у податковій декларації та збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за 12 місяців 2009р. у розмірі 920747грн.00коп.

ПП «Золотоніська птахофабрика»скористалось правом оскарження прийнятих повідомлень-рішень в адміністративному порядку, та за результатами розгляду поданих скарг, скарги залишені без задоволення.

У відповідності до п. 5 Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 р. №658, сільськогосподарські підприємства для набуття підтвердження статусу платника ФСП самостійно обчислюють суму такого податку за формою, встановленою Державною податковою адміністрацією та до 1 лютого поточного року подають до органів державної податкової служби розрахунки питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік.

ПП «Золотоніська птахофабрика»визначило питому вагу за 2007 р. від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства на рівні 75,2 % (скоригований валовий дохід -33866,4 тис. грн., доходи від реалізації продукції тваринництва - 25492,2 тис. грн.)

ПП «Золотоніська птахофабрика»визначило питому вагу за 2008 р. від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства на рівні 89,7% (скоригований валовий доход -32355,3 тис. грн., доходи від реалізації продукції тваринництва -29046,9 тис. грн.)

Як вбачається з матеріалів перевірки, на підставі даних бухгалтерського обліку та первинних документів, наданих підприємством, встановлено, що фактично в 2007 р. питома вага доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становить 59,23%, а в 2008 р. -65,2%. За наданими документами вбачається, що ПП «Золотоніська птахофабрика»здійснювала реалізацію комбікорму та покупних паливно-мастильних матеріалів, вартість яких при розрахунку питомої ваги включено до складу доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки.

З матеріалів справи та проведеної перевірки вбачається, що ПП «Золотоніська птахофабрика»на протязі 2007-2008 р. мало у користуванні на умовах оренди земельні ділянки площею 40,7316 га пасовищ із земель державної власності, яка знаходилась в адміністративних межах Ковтунівської сільської ради за межами населеного пункту для випасання ВРХ, 8,7046 га земель запасу під господарськими будівлями та дворами в адміністративних межах Подільської сільської ради за межами пункту.

Зернові культури, які використовувались для виробництва комбікормів (кукурудза, пшениця, соя та інші) закуплялись у інших суб'єктів господарської діяльності (у ПП «Крупське»- пшениця, кукурудза, ячмінь, у ПП «Агрос-ПВ»- жмих соняшниковий та соєвий, у ПП «Велена»- жмих соняшниковий, ТОВ «Агротанес»шрот соняшниковий, у ПП ОСОБА_3 - кукурудза, горох, ячмінь та макуха, у ТОВ «Зерноторгівельна компанія»- шрот соняшниковий, у СТОВ «Степанки»- соя, пшениця, кукурудза, шрот соняшниковий, та інші.)

Ці обставини не заперечуються позивачем.

За встановленими фактами, перевіряючими особами зроблений висновок, що комбікорм, який був вироблений позивачем із покупної сировини та реалізований ТОВ «Золотоніський бекон», не є продуктом переробки на власних підприємствах продукції рослинництва власного виробництва, яка була б вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування відповідно до п. 1 ст. 2 Закону №320 ( із змінами та доповненнями ) та п.4. Положення.

Протягом 2007-2008рр. позивач здійснював на власних виробничих потужностях виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах, зокрема, для свиней виготовлявся комбікорм «Бекон 07»та «Бекон 08», за рецептурою та калькуляцією покупця замовника, що було узгоджено з позивачем та покупцем, а також погоджений з державним органом ветеринарної медицини у січні 2007р. та у січні 2008р.

В матеріалах справи на а.с. 172-195 знаходяться заявки ТОВ «Золотоніський бекон»щодо виготовлення комбікорму для свиней згідно рецептури куди входить кукурудза, шрот соняшниковий, соя, макуха соєва, пшениця, микофикс, микосорб, висівки пшеничні та пудрет (курячий послід). В кожній конкретній заявці визначені складові рецептури різні, стосовно пудрету складова залишається незмінно -10,0%. Стосовно заявленої рецептури до складової комбікорму не входить яйця курячи(бій).

З наданої рецептури вбачається, що основу комбікорму складає зерно.

Судом першої інстанції досліджені надані документи щодо розрахунку вартості готового корм для свиней, які утримуються на фермі, що узгоджені сторонами ТОВ «Золотоніський бекон»та ПП «Золотоніська птахофабрика». Згідно зазначених документів вбачається, що до компонентів корму включено в 2007 р.: кукурудза 0,08 грн., шрот соняшниковий 0,05 грн., соя 0,04, ячмінь 0,11 грн., овес 0,01, пшениця 0,09грн., курячий послід сушений (пудрет) 0,10грн., яйце куряче (бій) 0,48грн., зарплата і нарахування 0,03 грн., електроенергія 0,02 грн., амортизація та ремонт обладнання 0,01грн., тобто кількість зернових в рецептурі складає 0,38 грн.(37,18 %), курячий послід сушений (пудрет), та яйце куряче (бій) 0,58грн. (56,97 %).

До рецептури комбікорму «Бекон 08»для свиней, які утримуються на фермах (а.с. 220), входили: кукурудза 0,08 грн., шрот соняшниковий 0,06 грн., соя 0,06, ячмінь 0,11 грн., пшениця 0,14грн., курячий послід сушений (пудрет) 0,12грн., яйце куряче (бій)0,56грн., зарплата і нарахування 0,03 грн., електроенергія 0,02 грн., амортизація та ремонт обладнання 0,01грн., тобто кількість зернових в рецептурі складає 0,45 грн.(37,85 %), курячий послід сушений (пудрет), та яйце куряче (бій) 0,68грн. (57,10 %).

Між тим, дані розрахунки щодо вартості 1 кг. не відповідають заявленій рецептурі не тільки в частині яйце куряче (бій), а і в інших складових, тобто в розрахунку відсутні інші складові заявленої рецептури щомісячно. З зазначених обставин судова колегія вважає, що наданий розрахунок не може вважатися підставою для висновку, що у виготовлені комбікорму позивачем були використані яйце куряче (бій), оскільки узгодження ціни між собою та складових частин цієї ціни, це питання суб'єктів господарювання.

Відповідно до п.1 ст. 2 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок»від 17.12.1998р. № 320-ХІV, особи можуть бути зареєстровані як платники фіксованого сільськогосподарського податку, якщо такі особи є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

Таким чином законодавець визначає, що продуктом переробки являється продукт переробки сільськогосподарської продукції власного виробництва.

За матеріалами перевірки було встановлено неправомірне включення ПП «Золотоніська птахофабрика»до Розрахунку за 2007 р. доходів від реалізації комбікорму та покупних паливно-мастильних матеріалів питома вага доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продукції її переробки завищена на 6,11 пунктів та неправомірне включення до Розрахунку за 2008 р.- на тих же показниках -завищена на 17,4 пунктів.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач був платником фіксованого сільськогосподарського податку на протязі 2008-2009рр. за умови, що сума одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продукції її переробки за попередній звітний (податковий) період (2007 та 2008рр.) не перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу. Зменшення питомої ваги реалізації продукції рослинництва і тваринництва в загальному обсязі валового доходу за 2007 та 2008рр. відбулося за рахунок виключення відповідачем з обсягів реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва продажу комбікорму, виробленого позивачем на власних виробничих потужностях, але не з власної сільськогосподарської продукції, а з покупної сировини, що не дає права позивачеві обрати спеціальний режим оподаткування відповідно до Закону України № 320.

Відповідно до п.81.6 ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. № 168/97-ВР, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі -Закон України № 168/97), сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

У разі, коли у звітному податковому періоді валовий доход від операцій з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становить менш як 75% загальної суми валового доходу, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підставах (п.7 ст. 2).

Відповідно до положень ст. 81 Закону України № 168/97 згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України "Про Митний тариф України", якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Для цілей цієї статті застосовуються такі терміни: обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб).

Відповідно до п. 7 ст. 2 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок»від 17.12.1998 року № 320-XIV, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, у разі, коли у звітному податковому періоді валовий доход від операцій з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становить менш як 75 відсотків загальної суми валового доходу, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підставах.

У роз'ясненнях Міністерства аграрної політики та продовольства України від 08.06.2011р. № 37-14-2-15/8770 (а.с. 230), зазначено, що сільськогосподарська продукція це товари, зазначені у групах 1-24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України «Про Митний тариф України», якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах). Зокрема, до сільськогосподарської продукції (товарів) також належать відходи, отримані при виробництві сільськогосподарської продукції (товарів), визначених у групах 1-24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України «Про Митний тариф України», а саме: органічні добрива (гній, перегній, пташиний послід, а також полова, бадилля тощо), суміші органічних та мінеральних добрив, у яких частка органічних добрив становить більше 50 відсотків від загальної ваги таких сумішей, а також усе біологічне паливо та енергія, отримані при переробці та утилізації сільськогосподарської продукції (товарів) та їх відходів (біогаз, біодизель, етанол, тверде біопаливо, у виробництві якого була використана сільськогосподарська продукція (її відходи) в розмірі більше 50 відсотків від усієї використаної продукції, електрична енергія, пар, гаряча вода тощо). Разом з тим, надаючи роз'яснення, центральний орган виконавчої влади, посилаючись на ст. 1 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок»від 17.12.1998р. № 320-ХІV, зазначив, що товарна сільськогосподарська продукція це продукція сільськогосподарського виробництва, яка призначена для реалізації, а тому корми, які вироблялися ПП «Золотоніська птахофабрика»у 2007-2008рр. для свиней, що утримувались на фермах, є товарною сільськогосподарською продукцією. Якщо для виробництва готових кормів для тварин, що утримуються на фермах, ПП «Золотоніська птахофабрика»використала сільськогосподарську продукцію власного виробництва (курячий послід сушений (пудрет), яйце куряче (бій), тому її частка складає більше 50 % від вартості вироблених готових кормів для свиней, які утримуються на фермах та є товарною сільськогосподарською продукцією власного виробництва ПП «Золотоніська птахофабрика».

Дане роз'яснення не суперечить нормам діючого законодавства і відповідно діям податкової інспекції, оскільки в матеріалах справи відсутні підтверджуючи первинні бухгалтерські документи щодо включення в склад комбікорму складової власного виробництва - яйце куряче (бій), а за вказаною рецептурою використання курячого посліду сушеного (пудрет) визначається 10%.

На підставі наведеного судова колегія вважає, що суд першої інстанції обґрунтовано дійшов до висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Керуючись статтями 195, 196, 200, 205, 206 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Золотоніська птахофабрика»-залишити без задоволення.

Постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2011 року -без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст.212 КАС України.

Головуючий суддя Гром Л.М.

Судді: Денісов А.О.

Міщук М.С.

Ухвала складена у повному обсязі 23.04.2012 року.