Постанова № 24230849, 07.05.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 травня 2012 року Справа № 2а/0370/1223/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Мачульського В.В.,

при секретарі судового засідання Йовик С.Б.,

за участю представника позивача Осадовської М.П.,

представника відповідача Остапюка С.П.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Житлово-комунального підприємства №3 до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Житлово-комунальне підприємство № 3 (далі - ЖКП №3) звернулось з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі - Луцька ОДПІ) про скасування податкових повідомлень-рішень № 0002952301 та № 0002962301 від 23.04.2012 року.

Обґрунтовуючи позовні вимоги тим, що Луцькою ОДПІ за результатами планової виїзної перевірки ЖКП №3 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року валютного та іншого законодавства був складений акт за № 725/22-1/30473452. Перевіркою повноти визначення валових витрат за вищевказаний період встановлено їх завищення за II-IV квартал 2011 року в сумі 403854 грн., а саме: за II квартал 2011 року в сумі 403854 грн., за II-III квартал 2011 року в сумі 403854 грн., за II-IV квартал 2011 року в сумі 403854 грн. задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум валових витрат. На підставі даного акту Луцькою ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення № 0002952301 форма «П» від 23.04.2012 року, та форми «Р» від 23.04.2012 року № 0002962301 і нараховано пеню.

Вважає, що до складу валових витрат за ІІ-IV квартали 2011 року позивачем правомірно віднесено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування отриманого за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Також вказує на те, що відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України норми розділу III ПК України застосовуються, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року. До вказаного терміну у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону: починаючи зі звітного податкового періоду - три квартали 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням першого кварталу 2011 року та відповідно, стає витратами і календарного кварталу.

Починаючи з другого кварталу 2011 року, до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, застосовуються норми ПК України. Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 23.04.2012 року № 0002952301 та № 0002962301.

У судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримала повністю з підстав, викладених у позовній заяві, та просить суд позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав повністю. В наданих суду письмових запереченнях та усних поясненнях посилається на те, що проведено плановою виїзною перевіркою встановлено, що підприємство безпідставно включило до валових витрат у ІІ кварталі 2011 року, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, включило від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (рядок 06.6 декларації) в сумі 403854 грн., - від'ємне значення об'єкта оподаткування 2009 року. У декларації з податку на прибуток підприємств за II-IV квартал 2011 року позивачем завищено валові витрати за II квартал 2011 року в сумі 403854 грн., за II-III квартал 2011 року в сумі 403854 грн., за II-IV квартал 2011 року в сумі 403854 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі 166984,00 грн.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, проаналізувавши матеріали справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та підлягають до задоволення, з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 6 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Згідно із п. 1 ч. 2 ст. 17 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на: спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень, щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Судом встановлено, що в період з 05.03.2012 року по 11.04.2012 року Луцькою ОДПІ проведено планову виїзну перевірку ЖКП №3 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року валютного та іншого законодавства, за результатами якої складено акт № 725/22-1/30473452 від 13.04.2012 року, в якому зафіксовано, що платником податків до витрат II-IV кварталу 2011 року включене від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 403854,00 грн., чим порушено п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України, згідно якого від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат II-IV календарного кварталу 2011 року, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі в сумі 166984,00 грн.

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 23.04.2012 року № 0002952301, яким ЖКП № 3 зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 166984 грн., та податкове повідомлення-рішення від 23.04.2012 року № 0002962301, яким ЖКП № 3 збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 54480,00 грн.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, застосування Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Згідно зі статтею 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР (далі -Закон України № 334/94-ВР), що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 вищевказаного Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 22.4. ст.22 Закону України № 334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Згідно ст. 6 Закону, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового року.

Таким чином, від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України № 334/94-ВР.

З матеріалів справи вбачається, що ЖКП № 3 подало до Луцької ОДПІ, а саме: декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року, в якій до рядка 04.9 позивач включив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року на суму 450545,00 грн., та визначив від'ємний об'єкт оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) в розмірі 403854,00 грн. Декларацію з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року в якій позивачем включено до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 403854,00 грн. та визначено від'ємний об'єкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі 214526,00 грн. Декларацію з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, де позивач включив до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 403854,00 грн. (сформоване з врахуванням збитків 2010 року) та визначив від'ємний об'єкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі 12726,00 грн., та Декларацію з податку на прибуток за ІІ- IV квартали 2011 року, де позивач включив до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 403854,00 грн., та визначив від'ємний об'єкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі 166984,00 грн.

З 01.04.2011 року порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року, від'ємне значення (збитки) відображались в рядку 8 «Об'єкт оподаткування позитивний ( + ) від'ємний ( - ) ((±03 -(± 06) -07)».

Визначений в даному рядку показник - це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст.3 Закону України № 334/94-ВР валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з п.6.1 і п.22.4 Закону України № 334/94-ВР було від'ємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на «від'ємне значення минулих років» і «від'ємне значення І кварталу 2011 року».

В декларації з податку на прибуток, що складалась за II-IV квартал 2011 року, для відображення від'ємного значення, розрахованого за результатами ІІ кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, на думку суду, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за І квартал 2011 року, що й було зроблено позивачем.

Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми Податкового Кодексу України, суд приходить до висновку, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого-четвертого кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 403854,00 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.

Відтак, з наведених вище підстав та з урахуванням наданих частиною другою статті 162 КАС України суду повноважень, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 23.04.2012 року № 0002952301 та №0002962301.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 3,11,17,94,158,160,162,163,186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції № 0002952301 та №0002962301 від 23.04.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Житлово-комунального підприємства №3 судові витрати по справі в сумі 274,28 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 11 травня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий

Суддя В.В.Мачульський