Ухвала суду № 23733722, 18.04.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2012 р. Справа № 135446/11/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Багрія В.М., Старунського Д.М.

з участю секретаря судового засідання Грущенко І.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Личаківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.10.2011р. по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стек Комп"ютер" до Державної податкової інспекції в Личаківському районі м.Львова про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

20.09.2011р. позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Личаківському районі м.Львова №0002942320 від 09 вересня 2011 року.

В обґрунтування вимог посилається на те, що на підставі акту №519/23-2/30538300 від 19 серпня 2011 року, в якому зазначені необгрунтовані висновки про безтоварність та нікчемність фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентами - Товариством з обмеженою відповідальністю «АС Техніка», Приватним підприємством «Воллі», Товариством з обмеженою відповідальністю «Крафт ЛВ», Товариством з обмеженою відповідальністю «ІПС Груп», відповідачем 09 вересня 2011 року винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0002942320, яким позивачу визначено суму зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 523336 грн. Вважає, що ним правомірно на підставі первинних документів сформовано податковий кредит, а наявні у податкового органу відомості про ймовірні випадки порушення його контрагентами вимог податкового законодавства та несплата ними податку на додану вартість при фактичному здійсненні господарських операцій не впливає на податковий кредит позивача та суму бюджетного відшкодування.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 19.10.2011р. позов задоволено.

ДПІ у Личаківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби оскаржила дану постанову з підстав неправильного та неповного дослідження доказів і встановлення обставин у справі та неправильного застосування норм матеріального та процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що перевіркою встановлено порушення завищення податкового кредиту з ПДВ за травень 2011 року на загальну суму 523335,0 грн.

Перевіркою встановлено, що податковий кредит позивача сформовано в результаті здійснення господарських операцій із ТзОВ «АС Техніка», ПП «Воллі», ТзОВ «Крафт ЛВ», ТзОВ «ІПС Груп».

Щодо взаємовідносин із ТзОВ «АС Техніка».

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Стек Комп'ютер» за травень 2011р. проведені взаєморозрахунки та взаємовідносини з ТзОВ «АС Техніка» на суму 2 288 010 грн. в т.ч. ПДВ 381 335 грн.

Підприємство перебуває на обліку ДПІ у Оболонському районі м.Києва, стан платника - основний платник до кінця року. Свідоцтво платника ПДВ №100034458 від 1104.2007 року ліквідовано 23.06.2011 року за ініціативою податкового органу, по причині внесення до ЄДР запису про відсутність за місцем знаходження.

ДПІ у Оболонському районі м.Києва листом від 06.07.2011р. №8186/7/15-409 скеровано матеріали про документування безтоварних операцій в ході проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТзОВ «АС Техніка» за березень, квітень та травень 2011 року (довідка про проведену перевірку перевірки від 06.07.2011р. №1927/15-412).В довідці зафіксовано, що на лист про надання пояснень та їх документального підтвердження від 17.06.2011р. №17688/10/15-409, направлений на підприємство за юридичною адресою 04211, м.Київ, вулиця Мате Залки, 10В, кв.81, отримати пояснення стосовно господарської діяльності не має можливості, оскільки суб'єкт господарювання відсутній за юридичною адресою.

Підрозділом ГВПМ ДПІ у Оболонському р-ні м.Києва здійснено обстеження місцезнаходження юридичної особи ТзОВ «АС ТЕХНІКА», за результатами якого складено довідку про встановлення фактичного місцезнаходження платника податків №4809/2605 від 20.06.2011р.

Остання податкова звітність: Декларація з ПДВ за травень 2011р. (вх.№9004270262 від 20.06.2011р.); декларація з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011р. (вх.№133675 від 10.05.2011р.); звіт за формою 1-ДФ за 1 квартал 2011 року (вх.№134140 від 11.05.2011р.)

В декларації з ПДВ за травень 2011 року підприємством задекларовано до сплати у бюджет (р. 25) -1 13.9 тис. грн., при загальному обсязі поставки (р.1 кол. А) - 8 207,4 тис. грн. (податкове навантаження становить 1,38%). Задекларовану суму сплачено до бюджету у повному обсязі.

Наявність основних виробничих фондів: за даними Декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) склала 2 564,2 тис. грн. Основні засоби у ТзОВ «АС ТЕХНІКА» відсутні. Додаток К1/1 до декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року не надавався. Значення в рядках декларації 04.10 "Витрати на поліпшення основних фондів" та 07 "Сума амортизаційних відрахувань" відсутні.

Чисельність працюючих: відповідно до даних звіту за ф.1-ДФ за І квартал 2011 року працювало у звітному місяці за штатом 5 чоловік.

В ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів, встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Оскільки на ТзОВ «АС ТЕХНІКА» відсутні трудові ресурси, складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь - якого виду діяльності, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.

Щодо взаємовідносин із ПП «Воллі».

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Стек Комп'ютер» за травень 2011р. року проведені взаєморозрахунки та взаємовідносини з ПП «Воллі» на суму 650000 грн. в т.ч. ПДВ 108333,33 грн.

Підприємство перебуває на обліку ДПІ у Франківському районі м.Львова, стан платника -направлено запит про відсутність за місцем знаходження. Свідоцтво платника ПДВ №100327116 від 02.03.2011 року станом на дату написання акту перевірки є актуальним.

ДПІ у Франківському районі м.Львова листом від 22.07.2011р. №17564/7/23-413 скеровано матеріали про документування безтоварних операцій в ході проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «Воллі» за травень 2011 року (акт від 20.07.2011 р. №1260/23-2/34029609). В довідці зафіксовано наступне.

На момент складення Акту відповідно даних А1С «РПП» по ПП «Воллі» стан «9» - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням.

Згідно листа Головного відділу податкової міліції СДПІ ВПП у м.Львові від 20.06.2011 року за №5343/26-33 на виконання вимог розпорядження ДПА України №48-р з метою забезпечення відпрацювання ПП «Воллі», яке по результатах співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань за травень 2011р. віднесено до категорії «податкових ям» та встановлення фактичного місцезнаходження його керівника ОСОБА_1 (відповідно до даних ІАС ДПА у Львівській області проживає в АДРЕСА_1) скеровано відповідне доручення у ВПМ по місцю реєстрації.

Перевірку проведено на виконання Розпорядження ДПА України від 24.02.2011 року № 48-р «Про відпрацювання підприємств - «вигодонабувачів», «транзитерів» та «податкових ям». В результаті проведеного аналізу встановлено:

Показники податкової звітності з ПДВ за травень 2011 року (вх. № 59539 від 20.06.2011р.):

Обсяг поставки 10329895,00 грн., сума ПДВ - 2065979,00 грн.

Обсяг придбання 10260855,00грн., сума ПДВ-2052171,00 грн.

Позитивне значення (рядок 18) - 13808,00 грн.

Від'ємне значення (рядок 19) - 0,0 грн.,

Податкове навантаження- (0,00% - за формулою ПН=р.18.1/р.1А)

Відповідно до останньої податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб поданої до ДПІ у Франківському районі м.Львова за лютий 2011 року (від 21.03.2011 р. № 28572) сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному податковому періоді становить 0 грн.

Наявність за юридичною адресою: підприємство не знаходиться за юридичною адресою, лист ГВПМ СДПІ по роботі з ВПП у м. Львові від 26.05.11р. № 4119/23-33 та від 20.06.11р. №5343/26-33.

Державному реєстратору надано Повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходження ПП «Воллі» за № 474 від 30.05.2011р.

Оскільки, на ПП «Воллі» відсутні складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, трудові ресурси ,вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.

Виходячи з вищенаведеного, ПП «Воллі» здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Відповідно з боку, що ПП «Воллі» вбачається незаконне формування податкового кредиту по взаємовідносинах з підприємствами постачальниками та відповідно незаконне формування податкового зобов'язання по взаємовідносинах з підприємствами покупцями.

Враховуючи те, що у ПП «Воллі» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи,складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою згідно до частини 1,5 ст.203, п.1,2 ст.215, ст.228 Цивільного кодексу України, зазначені угоди мають ознаки нікчемності.

Щодо взаємовідносин із ТзОВ «Крафт ЛВ»

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Стек Комп'ютер» за травень 2011р. року проведені взаєморозрахунки та взаємовідносини з ТзОВ «Крафт ЛВ» на суму 800000 грн. в т.ч. ПДВ 133333,33 грн.

Підприємство перебуває на обліку ДПІ у Франківському районі м.Львова, стан платника - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження. Свідоцтво платника ПДВ №100327120 від 02.03.2011 р. ліквідовано 10.06.2011р. за ініціативою податкового органу причина - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження.

ДПІ у Франківському районі м.Львова листом від 18.07.2011р. №17125/23-2/12 скеровано матеріали про документування безтоварних операцій в ході проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТзОВ «Крафт ЛВ» за травень 2011 року (акт від 13.07.2011 р. № 1163/23-2/37399009). В акті зафіксовано наступне.

Аналіз проведено на підставі даних АІС РПП, АРМ «Бест - Звіт» ДПІ у Франківському районі м.Львова інформаційно-аналітичних довідок, та іншої податкової інформації, наявної в ДПІ у Франківському районі м. Львова станом на момент реєстрації акту перевірки.

На момент складення довідки відповідно даних АІС «РПП» станом на дату складання довідки - стан «9» - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням.

Згідно листа Головного відділу податкової міліції СДПІ ВПП у м.Львові від 20.06.2011 року за №5343/26-33 на виконання вимог розпорядження ДПА України №48-р з метою забезпечення відпрацювання ПП «Крафт ЛВ» вжито всіх необхідних заходів щодо встановлення місцезнаходження останнього та його керівника гр.ОСОБА_2, зокрема скеровано запити в органи УДАІ, ЛОКБТІ, паспортний стіл Франківського РВ ЛМУ ГУМВСУ у Львівській області, ЖБК №82 та обласний відділ реєстрації актів цивільного стану 18.05.2011 р. відповідно до отриманих відповідей на які встановленого гр.ОСОБА_2 дійсно зареєстрований у м.Львові за адресою вул.В.Великого 61/160 де до недавнього часу фактично проживав разом із своїми батьками та братом. В усній розмові з співмешканцями останні від надання письмових пояснень з приводу місця перебування свого родича відмовились,факт реєстрації за адресою їх проживання підприємства «Крафт ЛВ» не підтвердили, у зв'язку з чим 18.05.2011 року за №3926/26-33 було проінформовано ДПІ у Франківському районі м.Львова про факт відсутності ПП «Крафт ЛВ» за юридичною адресою. Автотранспортних засобів та об»єктів нерухомості за гр..ОСОБА_2 не рахується, дані про доходи останнього в ЦБД ДРФО за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2010р. відсутні. Крім того в результаті проведеної роботи встановленого працівниками відділення зв'язку №53 регулярно доставляється рекомендована кореспонденція адресована ПП.»Крафт ЛВ», яка відразу отримується в тому числі і безпосередньо гр.ОСОБА_2, проте неодноразовими виїздами за даною адресою в різний час доби застати по ній адресата не надалось можливим. Даний факт може свідчити про імітацію перебування на ній підприємства кінцевою метою якого є уникнення прямих контактів з контролюючими органами без можливості створення небажаних для суб»акта правових наслідків. Підвердженням цього є факт отримання гр.ОСОБА_2 15.04.2011 р. внутрішнього паспорту взамін списаного, на підставі якого в кінці 2010 р. відбулась державна реєстрація ПП «Крафт ЛВ», а 02.03.2011 р. було отримано свідоцтво платника ПДВ .

Перевірку проведено на виконання Розпорядження ДПА України від 24.02.2011 року № 48-р «Про відпрацювання підприємств - «вигодонабувачів», «транзитерів» та «податкових ям». В результаті проведеного аналізу встановлено:

Остання звітність з ПДВ - Декларація з ПДВ за квітень 2011 року (вх. № 56645 від 02.06.2011р.).

Декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року не подавалась, підприємство зареєстроване 04.05.2011 р.

Відповідно до податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб поданої до ДПІ у Франківському районі м.Львова за березень 2011 року (від 09.03.2011 р. №7243) сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному податковому періоді становить 0 грн.

Наявність за юридичною адресою: підприємство не знаходиться за юридичною адресою, лист ГВПМ СДПІ по роботі з ВПП у м.Львові від 18.05.11 № 3926/23-33 та лист інформування від 20.06.2011р. №5343/26-33 Головного відділу податкової міліції СДПІ ВПП у м.Львові.

Державному реєстратору надано Повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходження ТзОВ "Крафт ЛФ» за № 471 від 19.05.2011 р

Оскільки, на ТзОВ "Крафт ЛФ» відсутні складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, трудові ресурси ,вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.

Виходячи з вищенаведеного, ТзОВ "Крафт ЛФ» здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Відповідно з боку ТзОВ "Крафт ЛФ» вбачається незаконне формування податкового кредиту по взаємовідносинах з підприємствами постачальниками та відповідно незаконне формування податкового зобов'язання по взаємовідносинах з підприємствами покупцями.

Враховуючи те, що у ТзОВ "Крафт ЛФ» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи,складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою згідно до частини 1,5 ст.203, п.1,2 ст.215, ст.228 Цивільного кодексу України, зазначені угоди мають ознаки нікчемності.

Щодо взаємовідносин із ТзОВ «ІПС Груп»

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Стек Комп'ютер» за травень 2011р. року проведені взаєморозрахунки та взаємовідносини з ТзОВ «ІПС Груп» на суму 200 000 грн. в т.ч. ПДВ 33 333,34 грн.

Підприємство перебуває на обліку ДПІ у Солом'янському районі м.Києва, стан платника - платник податків за основним місцем обліку. Свідоцтво платника ПДВ №100332326 від 07.04.2011 р. є актуальним.

Відповідно до поданих декларацій ТзОВ «ІПС Груп» до ДПІ у Солом'янському районі м.Києва встановлено що на підприємстві відсутні трудові ресурси, основні фонди, та будь які інші активи, що забезпечують фінансово-господарську діяльність підприємства крім цього в декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року (додаток №5 розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів) не відображено реалізацію товарно-матеріальних цінностей на ТзОВ «Стек комп'ютер». Відповідно до баз даних автоматизованого співставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту на рівні ДПА України станом на 19.08.2011 року по контрагенту ТзОВ «ІПС Груп» встановлено розбіжність по податковому кредиту на суму 33 333,33 грн.

Таким чином, відсутність трудових та матеріальних ресурсів, виробничої бази, складських приміщень унеможливлює здійснення господарської діяльності ТзОВ «ІПС Груп».

Враховуючи те, що у ТзОВ «ІПС Груп» немає приміщень, необхідних трудових та матеріальних ресурсів, можна стверджувати про відсутність фактичного відвантаження ТМЦ для ТОВ «Стек-компютер».

Відповідно до ст.3 ГК України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Статтями 626, 629 ЦК України передбачено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. При цьому договір є обов'язковим для виконання сторонами.

Згідно ст.655 ЦК України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому (ст.656 ЦК України). За ст.662 ЦК України - продавець зобов'язаний передати [покупцеві товар, визначений договором купівлі-продажу. Продавець повинен одночасно з товаром передати покупцеві його приналежності та документи (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), що стосуються товару та підлягають переданню разом із товаром відповідно до договору або актів цивільного законодавства.

Відповідно до ст.658 ЦК України право продажу товару, крім випадків примусового продажу та інших випадків, встановлених законом, належить власникові товару. Якщо продавець товару не є його власником, покупець набуває право власності лише у випадку, якщо власник не має права вимагати його повернення.

Моментом виконання обов'язку продавця щодо передачі товару згідно ст.664 ЦК України є: вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар; надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Згідно п.23 ст.2 Бюджетного кодексу України доходи бюджету - усі податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, дарунки, гранти);

Згідно ст.9 Бюджетного кодексу України доходи бюджету класифікуються за такими розділами: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, трансферти.

Згідно ч.2 ст.9 вказаного Кодексу податковими надходженнями визнаються передбачені податковими законами України загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі.

Таким чином, несплачений підприємством ТОВ «Стек комп'ютер», податок на додану вартість внаслідок неправомірного формування податкового кредиту, є дохідною частиною державного бюджету, власністю держави.

Відповідно до п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-УІ об'єктом оподаткування з податку на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу /орендарю.

Згідно із п.186.1 ст.186 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-УІ, місцем постачання товарів є: фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання...; місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання..., місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробовуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Згідно з п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-УІ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України).

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-УІ податковий кредит звітного періоду складається визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Враховуючи, що ТзОВ «Стек Комп'ютер» придбавало комп'ютерну фото та побутову техніку в ТзОВ «АС Техніка» код за ЄДРПОУ 34956529, ПП «Воллі» код за ЄДРПОУ 34029609, ТзОВ «Крафт ЛВ» код за ЄДРПОУ 3739909, фактичне місце знаходження яки не встановлено, то відсутній об'єкт оподаткування таких операцій, так як Законом чітко передбачено, що основною вимогою визначення об'єкта оподаткування є місце постачання таких товарів.

Перевіркою не встановлено місця постачання таких операцій, так як стан платника ТзОВ «АС Техніка» код за ЄДРПОУ 34956529 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження, ПП «Воллі» код за ЄДРПОУ 34029609 - направлено запит про відсутність за місцем знаходження, ТзОВ «Крафт ЛВ» код за ЄДРПОУ 3739909 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцем знаходження та відсутні необхідні основні засоби (складські приміщення) де можна проводити такого роду діяльність (згідно поданої звітності по податку на прибуток (додаток К1) за 1 квартал 2011 року).

ТзОВ "Стек - Компютер" до перевірки не представлено первинних документів, якими б підтверджувалось фактичне транспортування ТМЦ, супровідні документи, які були в наявності при транспортуванні ТМЦ, також не представлено журналу реєстрації виписаних довіреностей, які б підтверджували факт отримання ТМС посадовими особами підприємства.

При отриманні по вищезазначеному договорі поставки згідно вище перелічених накладних, податкових накладних великої кількості матеріалів, навантаження та доставка яких в такі терміни потребує значної кількості відповідних транспортних засобів, механізмів та робочої сили, ТзОВ «Стек -Комп»ютер» необхідно мати копії транспортних та супроводжувальних документів. Якщо товар доставляється вантажним автомобілем, таким документом є товарно-транспортна накладна за формою № 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29.12.95 р. №488/346. У ній повинні бути відмітки відправника товару (щодо відвантаження товару) та його отримувача (стосовно фактичного отримання товару). ТзОВ "Стек компютер" власними транспортними засобами в періоді, що перевіряється не володіло.

У розділі 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтранспорту України від 14.10.97р. №363, зареєстрованих в Мін'юсті України 20.02.1998 р. за №128/2568 зазначено, що «товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи». Здавання вантажу у пункті призначення вантажоодержувачу відповідно до п.13.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні проводиться згідно з товарно-транспортною накладною.

Відповідно п.11.7 вищевказаних Правил перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоотримувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідченні підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом) передається Перевізнику.

Відповідно ст.2 Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю і якістю, затверджені постановами Держарбітражу СРСР від 15.06.65 р. № П-6 і від 25.04.66 р. № П-7 при поставці товарів і створення умов для своєчасного і правильного приймання отримувачем відправник (постачальник) зобов'язаний:

а) дотримуватись встановлених правил пакування і затарювання продукції, маркування і опломбування окремих місць;

в) чітко і правильно оформляти документи, що засвідчують якість і комплектність продукції, що поставляється (технічний паспорт, сертифікати, посвідчення якості і ін..), відгрузочних та розрахункових документів, відповідність вказаних в них даних про якість та комплектність продукції фактичній якості та комплектності її.

Відповідно п. 5 Інструкції при прийманні товарів як передбачено правилами, що діють на транспорті (перевезення), одержувач зобов'язаний витребувати від органу транспорта складання комерційного акту (відмітки на товарно-транспортній накладній або складання акта - при доставці вантажу автомобільним транспортом.

Відповідно до п.12 Інструкції приймання продукції по кількості проводиться відповідно транспортним і супровідним документам (рахунки-фактури, специфікації, описи, упаковочні ярлики і ін.) відправника (виробника).

Відповідно п.22 Інструкції для приймання участі в прийманні продукції виділяються особи, компетентні (по роду роботи, по освіті, по досвіду трудової діяльності) по питанню визначення якості і комплектності продукції, що підлягає прийманню.

Відповідно до п.26 Інструкції акт приймання продукції затверджується керівником або заступником керівника підприємства-одержувача не пізніше чим на наступний день після складання акту.

Відповідно п.28 Інструкції акти приймання продукції по кількості реєструються і зберігаються у порядку, встановленому на підприємстві-одержувачі.

Для перевірки ТзОВ «Стек-Комп»ютер» не надано підтверджуючих документів на транспортування придбаної продукції: товарно-транспортних накладних з відмітками про передачу та отримання ТМЦ.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 цього ж Закону України бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Не представлення для перевірки відповідних документів, а також інформація отримана ДПІ у Оболонському районі м.Києва, ДПІ у Франківському районі м. Львова, ДПІ у Солом»янському районі м.Києва, свідчить про ненадходження вище перелічених ТМЦ ТзОВ «АС Техніка» код за ЄДРПОУ 34956529, ПП «Воллі» код за ЄДРПОУ 34029609, ТзОВ «Крафт ЛВ» код за ЄДРПОУ 3739909, ТзОВ «ІПС Груп», вказаних у вищезазначених накладних ТМЦ від даного суб'єкта господарювання.

Враховуючи вищевикладене, правочини укладені між ТзОВ «АС Техніка» код за ЄДРПОУ 34956529, ПП «Воллі» код за ЄДРПОУ 34029609, ТзОВ «Крафт ЛВ» код за ЄДРПОУ 3739909, ТзОВ «ІПС Груп» не спричинив реального настання правових наслідків, виходячи із наступного:

Таким чином, підприємством порушено ст.228 ЦК України щодо укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний прядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже є нікчемним.

На підставі вищезазначеного перевіркою встановлено відсутність поставок товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків. В зв'язку з тим, що угоди поставки є нікчемними, нікчемний "правочин є недійсним в силу закону, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.

Зазначене підтверджує відсутність фактичного отримання товарів від ТзОВ «АС Техніка» код за ЄДРПОУ 34956529, ПП «Воллі» код за ЄДРПОУ 34029609, ТзОВ «Крафт ЛВ» код за ЄДРПОУ 3739909, ТзОВ «ІПС Груп».

ТзОВ "Стек-Компютер" перераховувались кошти без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків.

Таким чином, первинні документи, які складені суб'єктами господарської діяльності на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам та такі, що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненної операції не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно до частини 1 статті 216 ЦКУ недійсний правочин не створює жодних юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. З урахуванням зазначеного результати вчинення недійсного правочину не відображаються в бухгалтерському та податковому обліку.

Не підтверджується стосовно врахування реального часу здійснення операцій поставки, місцезнаходження матеріалів, участі в таких операціях трудових ресурсів, транспорту та іншого обладнання, які економічно необхідні для виконання такого постачання, що свідчить про відсутність

необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, участі технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, представника позивача, який просить у задоволенні скарги відмовити, представника податкового органу, який підтримав апеляційну скаргу, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Державною податковою інспекцією у Личаківському районі м.Львова проведена позапланова виїзна перевірка позивача з питань правильності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року, за результатами якої складено Акт перевірки №519/23-2/30538300 від 19 серпня 2011 року.

Проведеною перевіркою встановлено порушення вимог п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму зобов'язання зі сплати податку на додану вартість на загальну суму 523 335 грн.

На підставі вищезазначеного Акту перевірки, відповідачем 09 вересня 2011 року винесено податкове повідомлення-рішення №0002942320, яким позивачу визначено суму зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 523 336 грн., з яких 523 335 грн. за основним платежем та 1 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що прийняте ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкове повідомлення - рішення №0002942320 від 09 вересня 2011 року є протиправним і підлягає скасуванню, оскільки позивачем правомірно сформовано податковий кредит за перевірений період з наступних підстав:

Згідно п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт); г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорт); г) з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35-37 Митного кодексу України; д) з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35-37 Митного кодексу України, для їх подальшого вільного обігу на території України; є) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 186.1 ст.186 вищенаведеного Кодексу передбачено, що місцем постачання товарів є: а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту); б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою; в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

В п.198.1 ст.198 вищенаведного Кодексу передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п.198.2 ст.198 цього ж Кодексу, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

П.198.3 ст.198 вказаного Кодексу передбачено, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.6 ст.198 вищенаведного Кодексу, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, згідно з вимогами ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік», є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинний документ, згідно визначення наведеного в ст.1 зазначеного Закону, це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

В той же час, в матеріалах справи наявні інші документи, що підтверджують правомірність формування позивачем зазначеного податкового кредиту.

Колегією суддів не приймаються до уваги заперечення відповідача щодо відсутності транспортних документів, які підтверджують здійснення поставки товарів позивачу від його контрагента на підставі вищевказаних договорів, оскільки поставка товару здійснювалася контрагентами позивача. Відсутність в суб'єктів господарювання транспортних засобів та великого штату працівників, на що посилається відповідач, не може бути підтвердженням його висновків про неможливість ведення підприємницької діяльності такими суб'єктами, оскільки вказані ресурси можуть залучатися на підставі правочинів.

Факт не декларування контрагентами позивача усіх належних сум зобов'язання з податку на додану вартість чи несплата таких сум при фактичному здійсненні господарських операцій не впливає на податковий кредит позивача та суму бюджетного відшкодування.

При цьому, колегія суддів враховує вимоги ч.2 ст.71 КАС України, якою передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, то воно не може бути скасоване чи змінене з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Керуючись ст.ст.160 ч.3, 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Личаківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби - залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.10.2011р. по справі № 2а-10349/11/1370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя: М.П.Кушнерик

Судді: В.М.Багрій

Д.М.Старунський

Повний текст виготовлено 23.04.2012р.