Ухвала суду № 23629622, 05.04.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Смішлива Т.В.

Суддя-доповідач - Попов В.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 квітня 2012 року справа №2а/1270/879/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючий Попов В.В.,

Судді Лях О.П., Білак С.В.

Секретар Турко І.Б.

За участю сторін: представник позивача - Кальонов Є.А., представник відповідача - Тулупова О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську) , Публічно акціонерного товариства "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2012 р. у справі № 2а/1270/879/2012 (головуючий І інстанції Смішлива Т.В.) за позовом Публічно акціонерного товариства "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську ) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000025011 від 10.01.2012,-

В С Т А Н О В И В :

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2012 р. у справі № 2а/1270/879/2012 позовні вимоги Публічного акціонерного товариства "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" задоволені частково.

Скасовано податкове повідомлення рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську) № 0000028011 від 10.01.2012 в частині збільшення Публічному акціонерному товариству "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" податкових зобовязань з податку на додану вартість на суму 17580,00 грн. та в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 163771,75 грн.

В іншій частині позовних вимог Публічного акціонерного товариства "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" відмовлено за необґрунтованістю.

Не погоджуючись з висновком суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, відповідач подав апеляційну скаргу, яку обґрунтовує неправильним застосуванням судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права. Просить скасувати постанову суду першої інстанції.

Не погоджуючись з висновком суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, яку обґрунтовує неправильним застосуванням судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права. Просить скасувати постанову суду першої інстанції, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Під час судового засідання 05 квітня 2012 року представником відповідача було надано та задоволено колегією суддів Донецького апеляційного адміністративного суду клопотання про заміну сторони ( відповідача) її правонаступником, а саме, відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 21.09.2011 року № 981 « Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» прийнято рішення про утворення юридичної особи Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби, яка є правонаступником СДПІ ВПП у м. Луганську.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді - доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційних скарг вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Відкрите акціонерне товариство "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" є юридичною особою, зареєстроване як суб'єкт підприємницької діяльності виконавчим комітетом Рубіжанської міської ради 05.07.1994, а з 28.04.2011 змінено найменування юридичної особи з відкритого акціонерного товариства на Публічне акціонерне товариство "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" (далі ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат"), включене до ЄДРПОУ за номером 01882551. (а.с. 55-56)

ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" перебуває на податковому обліку у Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську) та є платником податку на додану вартість з 13 липня 1997 року, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100336424, виданого 23.05.2011, індивідуальний податковий номер 018825512121, (а.с. 54).

Як вбачається з матеріалів справи 20.12.2011 позивачем подано до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську) податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2011 року, у якій задекларовано податкові зобов'язання на суму 14219510,00 грн. та податковий кредит у розмірі 14219510,00 грн. Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів наведена у додатку № 5 до вказаної декларації. (а.с. 14-32)

Відповідно до п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

На виконання вказаної норми Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Луганську ) 23.12.2011 проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за листопад 2011 року.

Перевіркою встановлено завищення податкового кредиту за рахунок включення до його складу сум податку на додану вартість за податковими накладними по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення таких податкових накладних до податкового кредиту перевищує 365 календарних днів. Встановлено заниження платником податків податкових зобов'язань з податку на додану вартість по декларації за листопад 2011 року на суму 637507,00 грн. Результати камеральної перевірки викладено в акті від 23.12.2011 № 535/08-1/01882551 (а.с. 6-8), інформація щодо податкових, по яких період між датою їх виписки та граничним терміном включення таких податкових накладних до податкового кредиту перевищує 365 календарних днів відображена у додатку № 1 (а.с. 9-10)

На підставі вищевказаного акту перевірки Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську) винесено податкове повідомлення-рішення № 0000028011 від 10.01.2012, яким ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" збільшено суму грошових зобовязань з податку на додану вартість за листопад 2011 року на суму 637507,00 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 318753,50 грн. (а.с. 11)

Перевіряючи правомірність винесення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Луганську) податкового повідомлення-рішення № 0000028011 від 10.01.2012 суд вважає за необхідне зазначити, що розділ V Податкового кодексу України набрав чинності з 01.01.2011, який визначає платників податку на додану вартість, об'єкт оподаткування, дату виникнення податкових зобов'язань, порядок визначення бази оподаткування, розміри ставок податку, порядок визначення суми податку та строки проведення розрахунків тощо.

Пунктом 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Вказана норма Податкового кодексу України кореспондується з положеннями п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", який діяв до 01.01.2011.

Так, п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

З системного аналізу зазначених норм вбачається, що у платника податку виникає право на податковий кредит з моменту здійснення будь якої події, визначеної законом, яка відбулася першою.

З додатку № 1 до акту перевірки від 23.12.2011 № 535/08-1/01882551 вбачається, що до складу податкового кредиту за листопад 2011 року ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" віднесено суми податку на додану вартість за податковими накладними, виданими ТОВ «Капітал Кард Клаб» у липні та жовтні 2010 року, ТОВ «Екологія груп» за липень 2010 року, ТОВ «Метвторпром» за липень, серпень та вересень 2010 року, ТОВ «Юнайтед Форест» за жовтень 2010 року, ПАТ «ВЗП-2» за 12.09.2010 та ФОП ОСОБА_5 за 27.09.2010 на загальну суму 637506,85 грн.

Податкові накладні, зазначені у додатку № 1 до акту перевірки від 23.12.2011 № 535/08-1/01882551 досліджено під час розгляду справи та їх копії долучено до матеріалів справи (а.с. 67-185)

Під час дослідження вказаних податкових накладних судом встановлено, що податкові накладні Публічного акціонерного товариства «ВЗП-2» № 19 на суму ПДВ 8571,40 грн. та № 18 на суму ПДВ 8830,60 грн. фактично видані 12.09.2011, а не 12.09.2010 як вказано у додатку № 1 (а.с. 181, 182)

Податкова накладна фізичної особи підприємця ОСОБА_5 № 17 на суму ПДВ 177,70 грн. фактично видана 27.09.2011, а не 27.09.2010 як вказано у додатку № 1 (а.с. 183)

Згідно пояснень представника відповідача дані щодо дати видачі податкових накладних, зазначені у додатку № 1 до акту перевірки від 23.12.2011 № 535/08-1/01882551, взяті з реєстру виданих та отриманих накладних ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат".

Однак, суд вважає за необхідне зазначити, що описка ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних не є підставою для застосування до платника податків відповідальності у вигляді збільшення податкових зобов'язань. Таким чином, податкове повідомлення-рішення № 0000028011 від 10.01.2012 є протиправним в частині збільшення ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" податкових зобов'язань з податку на додану вартість за листопад 2011 року на суму 17580,00 грн. та підлягає скасуванню у цій частині.

Щодо збільшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" на суму 619927,00 грн. (637507,00 грн. 17580,00 грн.), суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Судом встановлено, що податкові накладні ТОВ «Капітал Кард Клаб», ТОВ «Екологія груп», ТОВ «Метвторпром» та ТОВ «Юнайтед Форест» на суму ПДВ 619927,00 грн. включені позивачем до складу податкового кредиту у листопаді 2011 року виписані вказаними контрагентами у липні жовтні 2010 року. Тобто, на час їх включення позивачем до складу податкового кредиту у листопаді 2011 року минули понад 365 днів з дати їх виписки, що виключає можливість формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі вказаних податкових накладних.

Посилання представника позивача на те, що вказані податкові накладні надійшли до бухгалтерії ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" лише 01.11.2011 суд вважає необґрунтованим, так як положення п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачають присічний строк не з дати отримання, а з дати виписки податкової накладної.

Крім того, позивачем не надано доказів того, що контрагенти позивача ухилялись від обов'язку видавати вказані податкові накладні та ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" вживались заходи для витребовування цих податкових накладних.

Судом також встановлено, що оплата вартості отриманого від ТОВ «Капітал Кард Клаб», ТОВ «Екологія груп», ТОВ «Метвторпром» та ТОВ «Юнайтед Форест» товару (послуг) здійснена ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" у липні жовтні 2010 року, що підтверджено довідками про рух коштів на рахунках ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат". (а.с. 57-64)

Тобто, перша подія, яка, відповідно до положення п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України та п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", надавала право ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" на формування податкового кредиту відбулася у липні-жовтні 2010 року. У зазначений період позивач не скористався своїм правом на формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі спірних податкових накладних.

Посилання позивача на положення ст. 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, та на рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 у справі № 1-7/99 суд вважає необґрунтованим.

По-перше, вказаним рішенням Конституційного Суду України встановлено, що положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи).

По друге, у вказаному рішенні дійсно зазначено, що до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Однак, у даному випадку подією є не наявність права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, яке виникло у позивача за спірними податковими накладними у липні жовтні 2010 року, а включення сум ПДВ до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 року, яка відбулась у грудні 2011 року, тобто під час дії Податкового кодексу України та, зокрема, положено п. 198.2 ст. 198 вказаного Кодексу.

У зв'язку з викладеним, суд приходить до висновку про правомірність податкового повідомлення рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську) № 0000028011 від 10.01.2012 в частині збільшення ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" податкових зобовязань з податку на додану вартість на суму 619927,00 грн.

У податковому повідомленні рішенні Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську) № 0000028011 від 10.01.2012 окрім збільшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 637507,00 грн. до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 318753,50 грн., що, відповідно до розрахунку (а.с. 12), становить 50 відсотків від розміру визначеної суми податкових зобов'язань.

Пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

В обґрунтування правомірності застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 50 відсотків суми нарахованого зобов'язання представник відповідача зазначив, що 19.04.2011 податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000028011 про зменшення ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" розміру відємного значення з ПДВ у розмірі 134783,00 грн. по декларації за січень 2011 року та нарахування штрафу у сумі 1,00 грн. (а.с. 203), а також податкове повідомлення-рішення № 0000018011, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість по декларації за січень 2011 року у розмірі 145821,00 грн. та нараховано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 1,00 грн. (а.с. 204)

Однак, судом встановлено, що постановою Луганського окружного адміністративного суду від 22.06.2011 у справі № 2а-4062/11/1270, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 20.09.2011, податкове повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську № 0000028011 від 19.04.2011 зменшення ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" розміру відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 134783,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1,00 грн. скасовано. (а.с. 187-193)

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 11.07.2011 у справі № 2а-4064/11/1270, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 08.09.2011, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську від 19.04.2011 № 0000018011 в частині зменшення Відкритому акціонерному товариству "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" суми бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 144810,00 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено за необґрунтованістю. (а.с. 195-200)

З тексту постанови Луганського окружного адміністративного суду від 11.07.2011 у справі № 2а-4064/11/1270 вбачається, що за результатами розгляду даної справи суд прийшов до висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську від 19.04.2011 № 0000018011 в частині зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1011,00 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1,00 грн.

Вищевказані судові рішення набрали законної сили.

Вирішуючи питання про правомірність застосування до позивача підвищених розмірів штрафів, суд вважає за необхідне зазначити, що визначені пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України санкції застосовуються не за сам факт повторного виявлення будь-яких порушень, а за повторне вчинення протиправних діянь за обставин, передбачених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України.

Тому повторність визначення контролюючим органом протягом 1095 днів суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування слід застосовувати в розрізі кожного окремого з податкових порушень, передбачених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України. Тобто, повторним у розумінні статті 123 Податкового кодексу України є визначення контролюючим органом податкових зобов'язань внаслідок вчинення одного й того самого порушення: або неподання податкової декларації, або заниження податкових зобов'язань з окремого виду податку, або завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість тощо.

В оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні № 0000028011 від 10.01.2012 зазначено, що визначення суми податкових зобов'язань здійснено на підставі підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України. Натомість у податковому повідомленні-рішенні від 19.04.2011 № 0000018011, яке за результатами судового оскарження частково визнано правомірним, у якості підстави його винесення вказано лише пункт 54.3 статті 54 Податкового кодексу України без зазначенням конкретного різновиду правопорушення. Разом з тим, підпункт 54.3 статті 54 ПК України містить шість підпунктів. Але, приймаючи рішення, податковий орган не визначив яка саме підстава була для зменшення суми бюджетного відшкодування.

За таких обставин суд позбавлений можливості встановити наявність підстав для застосування до платника податків підвищеної відповідальності.

Окрім того, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням № 0000018011 від 19.04.2011 позивачу зменшувалась сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, що є різними видами податкових порушень.

Таким чином, правомірним є застосування до ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання.

За результатами розгляду даної стави суд прийшов до висновку про правомірність збільшення ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" грошового зобов'язання з податку на додану вартість по декларації за листопад 2011 року на суму 619927,00 грн. Тобто, розмір штрафних (фінансових) санкцій повинен становити 154981,75 грн.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську) № 0000028011 від 10.01.2012 підлягає скасуванню в частині збільшення ПАТ "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 17580,00 грн. та в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 163771,75 грн. (318753,50 грн. 154981,75 грн.)

З огляду на зазначене жодних підстав для задоволення апеляційних скарг колегія суддів не вбачає.

З врахуванням викладеного, колегія суддів дійшла до висновку про наявність підстав для залишення постанови суду першої інстанції без змін згідно статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України.

На підставі вищенаведеного, керуючись ст.ст. 184, 195, 197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську ) - залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Публічно акціонерного товариства "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2012 р. у справі № 2а/1270/879/2012 за позовом Публічно акціонерного товариства "Рубіжанський картонно-тарний комбінат" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби ( Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську ) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000025011 від 10.01.2012 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Ухвала в повному обсязі складена та підписана колегією суддів 10.04.2012 року.

Колегія суддів : В.В. Попов

О.П. Лях

С.В.Білак