Ухвала суду № 23610140, 02.04.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2012 р. Справа № 22060/12

Львівський апеляційний адміністративний суду в складі :

головуючої судді Хобор Р.Б.

суддів: Сапіги В.П., Попка Я.С.,

з участю секретаря судового засідання Патлевіч Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Міст Експрес" до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ТзОВ „Торговий дім „ Міст Експрес" звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби (далі-ДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень № 0001243311, № 0001233311 від 25 липня 2011року, якими до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 1269466,05 грн. та 1,00 грн. відповідно.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем, порушено п. 1 ст. 9 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", який передбачає, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при здійснені торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствам, установам та організаціям усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних та завірених печаткою у встановленому порядку. Харківські операційні відділення №№ 1, 2 згідно із затвердженими у встановленій формі положеннями є віддаленими структурними підрозділами ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес", не є юридичними особами і не підлягають державній реєстрації. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України від 15.12.2004 року, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Згідно з п. 4.2. вказаного Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою у національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів), які самостійно ведуть касову книгу.

Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордеру) за підписом головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником. Тому перевіряючим були надані касові ордери, відповідні розрахункові квитанції та касові книги, які відповідачем при проведенні перевірки до уваги прийняті не були.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2012 року позов задоволено та скасовано податкові повідомлення - рішення ДПІ № 0001243311 та № 0001233311від 25 липня 2011 року.

Приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуги" від 01.06.2000 року суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

При проведенні перевірок представниками податкового органу не взято до уваги положення п.1 ст.9 цього ж Закону, який передбачає, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються: при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.

При проведенні фактичних перевірок представникам податкового органу, позивачем було надано до перевірки оформлені відповідно до вимог п. 1 ст. 9 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуги" та Положення про ведення касових операцій у національній валюті України касові ордери (прибуткові та видаткові ордери), відповідні розрахункові квитанції та касові книги.

Таким чином, суд першої інстанції прийшов до висновку, що оскільки ТзОВ „Торговий Дім „Міст-Експрес" не має відокремлених підрозділів, відділення згідно п.1.4. Положень про них здають кошти на розрахунковий рахунок товариства, то в товаристві ведеться єдина касова книга, в яку зводяться всі поступлення в готівці на рахунок товариства. Книги обліку, які існують у відділеннях, є, фактично, папками з підшитими корінцями касових ордерів і застосовуються як первинні допоміжні документи, дані яких переносяться у єдину касову книгу, яка була ревізією перевірена разом з іншими документами, і як вбачається з Акту перевірки від 11.07.2011 року, при цьому порушень не встановлено.

Не погоджуючись з прийнятою постановою, відповідач - Державна податкова інспекція у Сихівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби, подав апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити. В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилається на те, що постанова суду першої інстанції є неправомірною, винесеною судом з грубими порушеннями норм матеріального та процесуального права, які полягають в наступному.

Перевіркою господарського об'єкту, що розташований за адресою м. Харків, вул. Славянська 12, встановлено проведення розрахункової операції при наданні послуги пересилання пакету вартістю 22,10 грн. без використання реєстратора розрахункових операцій, та не проведення через РРО суми у розмірі 1269443,15 грн. за період з 01 червня 2011 року по 05 липня 2011 року.

Перевіркою господарського об'єкту за адресою м. Харків, вул. Якіра 96 встановлено проведення розрахункових операцій без застосування РРО за період з 01червня 2011 року на загальну суму 5923,78 грн. Своїми діями позивач, на думку відповідача, порушив п.1,2 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг."

Позивач в судовому засіданні доводи апеляційної скарги заперечив, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення з підстав, викладених у запереченні на апеляційну скаргу.

Відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити, скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши суддю - доповідача, пояснення учасників судового розгляду справи, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів не вбачає підстав для її задоволення.

Як вбачається із витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес" зареєстровано 03 жовтня 2008 року виконавчим комітетом Львівської міської ради, код ЄДРПОУ - 36152228.

Основними напрямками діяльності підприємства, є: послуги з організації перевезень, транспортне оброблення вантажів, організація перевезення вантажів, роздрібна торгівля поза магазинами, діяльність автомобільного вантажного транспорту, консультування з питань комерційної діяльності та управління, діяльність національної пошти, авіаційні регулярні пасажирські перевезення.

З метою здійснення господарської діяльності, що випливає з основних цілей і завдань товариства, передбачених статутом, ТзОВ "Торговий дім "Міст Експрес" згідно з Положенням про Харківське операційне відділення № 1, що затверджене наказом генерального директора ТзОВ "Торговий дім "Міст Експрес" № 119/В від 31 травня 2011 року та Положенням про Харківське операційне відділення № 2, яке затверджене наказом генерального директора ТзОВ "Торговий дім "Міст Експрес" № 144 - 1/В від 24 грудня 2010 року товариством створено відповідні відділення.

Як вбачається з вищевказаних положень, Харківські операційні відділення № 1 та № 2 є віддаленими структурними підрозділами товариства, не є юридичними особами і не підлягають державній реєстарції, а також не є відокремленими підрозділами (філією, представництвом) товариства, а відтак відомості про них не включаються до складу відомостей про товариство, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців. Ці відділення не мають банківського рахунку, кошти здають на розрахункоивй рахунок ТзОВ "Торговий дім "Міст Експрес", адреса відділень м. Харків вул. Коцарська 43 - відділення № 1, та м. Харків, вул. Якіра 96 - відділення № 2.

05 липня 2011 року ДПА у Харківській області було проведено фактичну перевірку Харківського операційного відділення №1 ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес" та фактичну перевірку Харківського операційного відділення №2 ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес", про що були складені акти фактичних перевірок № 030390 від 05.07.2011 року, та № 030396 від 05.07.2011 року, якими було встановлено порушення п. 1.2 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Так, перевіркою господарського об'єкту, розташованого за адресою м. Харків вул. Славянська 12 (Харківського операційного відділення №1), встановлено проведення розрахункової операції при наданні послуги пересилання пакету вартістю 22,10 грн. без використання реєстратора розрахункових операцій, не проведення через РРО суми у розмірі 1269443,15 грн. за період з 01.06.2011 року по 05.07.2011 року. При цьому у акті перевірки не вірно вказана адреса Харківського операційного відділення №1, так як вказане відділення знаходиться за адресою м. Харків вул. Коцарська 43.

Перевіркою господарського об'єкту, розташованого за адресою: м. Харків вул. Якіра 96 (Харківського операційного відділення №2), встановлено проведення розрахункових операцій без застосування РРО за період з 01.06.2011 року на загальну суму 5923,78 грн.

11 липня 2011 року ДПІ було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю „Торговий дім „Міст Експрес" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 р. по 31.03.2011 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 р. по 31.03.2011 р., про що було складено акт № 2753/23-209/36152228.

Як вбачається з цього акту перевірки, ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес" були допущені порушення п.5.1., п.п.5.2.1., п.5.2., п.п.5.3.9. п.5.3. ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 120849 грн.

У пп. 3.7.5 вказаного акту, в якому зазначено результат перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою, а саме: дотримання порядку ведення касових операцій, оприбуткування надходжень готівки, оприбуткування готівки, одержаної з банку, дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі підприємства, дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків, дотримання порядку витрачання готівки з виручки, дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання, вказано, що за період, що перевірявся, згідно з документами, які надані для перевірки, порушень не встановлено.

Як зазнчено в розділі VІІ пп. 3.7.5. цього ж акту за період, що перевірявся, згідно з документами, що надані для перевірки інших порушень дотримання порядку ведення операцій з готівкою не встановлено.

На підставі даних акту фактичної перевірки № 030390 від 05.07.2011р. ДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення № 0001243311 від 25.07.2011р., яким до ТзОВ "Торговий Дім "Міст Експрес" застосовано штрафні фінансові санкції у розмірі 1269466,05 грн. та на підставі даних акту фактичної перевірки № 030396 від 05.07.2011р. ДПІ прийнято податкове повідомлення - рішення № 0001233311 від 25.07.2011р., якими до ТзОВ "Торговий Дім "Міст Експрес" застосовано штрафні фінансові санкції в розмірі 1,00 грн.

Колегія суддів не приймає до уваги пояснення відповідача про те, що перевірка ТзОВ "Торговий Дім "Міст Експрес" проводилась за період з 01.04.2010 р. по 31.03.2011 р., а перевірка Харківських відділень товариства за період з 01.06.11 по 05.07.11, а тому висновки податкової інспекції про відсутність порушень порядку ведення операцій з готівкою ТзОВ "Торговий Дім "Міст Експрес", що викладені в акті № 2753/23-209/36152228 були зроблені до перевірки Харківських відділень товариства, оскільки судом встановлено, що порядок ведення операцій з готівкою у Харківських операційних відділеннях № 1 та № 2 ТзОВ "Торговий Дім "Міст Експрес" з часу їх створення не змінювався.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, про те, що оскільки Харківські операційні відділення № 1 та № 2 є структурними підрозділами товариства, то результати перевірки ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес" стосуються і організації роботи цих операційних відділень.

На думку колегії суддів, прийняття спірних податкових повідомленнь - рішеннь суперечить висновкам ДПІ про відсутність порушень дотримання порядку ведення операцій з готівкою у ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес", та нормам чинного законодавства, з огляду на наступне.

Пунктами 1, 2 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

- видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Відповідно до п. 1 ст. 9 цього ж Закону реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються :

- при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.

Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, що затверджене постановою Правління Національного банку України 15.12.2004 № 637 визначено, зокрема, порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями).

Пунктом 4.2 цього Положення передбачено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Таким чином, апеляційний суд вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що Харківські операційні відділення № 1 та № 2 ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес" не є відокремленими структурними підрозділами ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес", а відтак не зобов'язані вести касову книгу при проведенні операцій з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером.

Відповідно до п.п. 3.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

Так, пунктами 1.5 положень про Харківські операційні відділення № 1 та № 2 ТзОВ „Торговий дім „Міст Експрес" передбачено, що в своїй діяльності відділення використовують, зокрема, номерну печатку для касових документів.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції, встановивши в судовому засіданні той факт, що при проведенні фактичних перевірок представникам податкового органу позивачем було надано до перевірки оформлені згідно з чинним законодавством касові ордери (прибуткові та видаткові ордери), відповідні розрахункові квитанції та касові книги, підставно прийшов до вірного висновку про те, що оскільки ТзОВ „Торговий Дім „Міст-Експрес" не має відокремлених підрозділів, відділення здають кошти на розрахунковий рахунок товариства, то в товаристві ведеться єдина касова книга, в яку зводяться всі поступлення в готівці на рахунок товариства.

Одночасно, колегією суддів, під час огляду документів в судовому засіданні встановлено, що книги обліку, у відділеннях не ведуться, в той час як існують папки з підшитими корінцями касових ордерів та квитанціями, які застосовуються як первинні допоміжні документи, дані з яких переносяться у єдину касову книгу, яка була ревізією перевірена разом з іншими документами, і як вбачається з Акту перевірки від 11.07.2011 року порушень порядку ведення операцій з готівкою ТзОВ „Торговий Дім „Міст-Експрес", не встановлено.

З огляду на викладене, а також те, що направлення на перевірки, акти перевірки, складались відносно ТзОВ "Торговий Дім „Міст-Експрес", а не його відокремлених підрозділів, філій, тощо, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податкові повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби № 0001243311 від 25 липня 2011 року та № 0001233311 від 25 липня 2011 року, винесені з порушенням норм чинного законодавства, а відтак їх слід скасувати.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до переконання про те, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, постанова Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2012 року відповідає нормам матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржувану постанову без змін.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 12 січня 2012 року у справі № 2а - 8782/11/1370 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через з моменту її проголошення, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуюча - суддя Р.Б. Хобор

суддя В.П. Сапіга

суддя Я.С. Попко

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 05.04.2012 року.