Ухвала суду № 23607427, 14.03.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2012 р. Справа № 27687/10/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Каралюса В.М.,

суддів: Улицького В.З., Олендера І.Я.,

за участю секретаря судового засідання Зубач Л.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Прокуратури Волинської області, Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11 травня 2010 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Восток-Транзіт» до Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Восток-Транзіт» (далі ТзОВ «Восток-Транзіт») в березні 2010 року звернулось з позовом до Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції Волинської області (далі Ковельська МДПІ) та просило скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000240023/0 від 15 липня 2009 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Ковельською МДПІ проведена планова виїзна перевірка ТзОВ «Восток-Транзіт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2008 року по 31.03.2009 року та згідно висновку перевірки встановлено заниження податку на прибуток на суму 1315701 грн. в звязку з чим 15.07.2009 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000240023/0, яким визначено позивачу податкове зобовязання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 2427344 грн., з яких 1315701 грн. за основним платежем та 1111643 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивач вважає, що працівники відповідача при проведенні перевірки прийшли до помилкових висновків, що сума заборгованості позивача перед ТзОВ «Компанія з управління активами «Форвард» є поворотною фінансовою допомогою.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2010 року позовні вимоги задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ковельської МДПІ № 0000240023/0 від 15.07.2009 року, щодо визначення ТзОВ «Восток-Транзіт» податкового зобвоязання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на суму 2427444 грн.30 коп., з яких за основним платежем 1315701 грн. та за штрафним (фінансовими) санкціями 1111643 грн.30 коп.

Постанова суду мотивована тим, що придбані позивачем цінні папери є інвестиційними сертифікатами і придбання позивачем цих цінних сертифікатів прямо віднесено чинним податковим законодавством до господарських операцій. Виплати або нарахування, які здійснюються у звязку з веденням господарської діяльності дають позивачу право на віднесення процентів за користування коштами за договором фінансового кредиту до валових витрат, а тому судом не встановлено заниження або завищення платником податків суми його податкових зобовязань, що були заявлені у податкових деклараціях, а відтак податковий орган був не вправі застосовувати у відношення позивача штрафні санкції. Суд прийшов до висновку, що відповідач в судовому засіданні не довів правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0000240023/0 від 15.07.2009 року.

З цією постановою не погодились апелянти Прокуратура Волинської області та Ковельська МДПІ, які звернулись до суду з апеляційними скаргами в яких просять скасувати постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2010 року та винести нову постанову, якою відмовити ТзОВ «Восток-Транзіт» в позові повністю.

Апеляційні скарги обґрунтовані тим, що судом при винесенні оскаржуваної постанови неправильно застосовані норми матеріального та процесуального права, висновки суду не відповідають дійсним обставинам справи. Суд не надав належної оцінки тим порушенням чинного законодавства, які були допущені позивачем та прийшов до помилкових висновків, безпідставно задовольнивши позовні вимоги. Суд безпідставно не врахував тієї обставини, що фінансовий кредит по якому в наступному здійснювалось нарахування відсотків, в повному обсязі, саме в момент отримання кредитних коштів використано на придбання цінних паперів, хоча основним видом діяльності ТзОВ „Восток-Транзіт" є оптова торгівля чорними та кольоровими металлами в первинних формах та напівфабрикатами з них, а не купівля чи продажа цінних паперів.

В судовому засіданні представник Ковельської МДПІ підтримав апеляційні скарги та просить їх задовільнити, скасувавши постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2010 року та винести нову постанову, я кою відмовити в позові ТзОВ «Восток-Транзіт» повністю.

В судовому засіданні представник ТзОВ «Восток-Транзіт» просить в задоволенні апеляційних скарг відмовити та залишити без змін постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2010 року.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, учасників судового розгляду, перевіривши та дослідивши матеріали справи вважає, що апеляційні скарги підлягають до задоволення, а оскаржувана постанова до скасування, виходячи з слідуючих міркувань.

Згідно ч.1.ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших субєктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

З матеріалів справи вбачається, що Ковельською МДПІ проведено планову виїзну перевірку ТзОВ «Восток-Транзіт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.03.2009 року по результатах якої складено акт № 601/23 32930315 від 03.07.2009 року.

Згідно вищевказаного акту перевіркою виявлено порушення з боку позивача підпункту 1.22.2 пункту 1.22 статті 1, підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, підпункту 5.5.1 пункту 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на суму 1315701 грн.

Ковельською МДПІ 15.07.2009 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000240023/0, яким визначено ТзОВ «Восток-Транзіт» податкове зобовязанння за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 2427344грн.30 коп., з яких 1315701грн. за основним платежем та 1111643грн. штрафними (фінансовими) санкціями.

Колегія суддів, враховуючи підставність та обгрунтованістьапеляційних скарг виходить з наступного.

Як видно з матеріалів справи між позивачем і ТзОВ «Компанія Трансфер-Фінанс» укладені слідуючі договори фінансового кредиту; № ФК/07/06-01 від 13.06.2007 року, № ФК/02/08-01 від 01.02.2008 року та № ФК/07/08-01 від 07.07.2008 року за умовами яких позивач з метою поповнення обігових коштів позичив в ТзОВ «Компанія Трансфер-Фінанс» відповідно: 1500000грн.,9000000грн., та 13000000грн. під 35% на рік (а.с.53-58). ТзОВ «Компанія Трансфер-Фінанс» за користування кредитними коштами нарахувала ТзОВ «Восток-Транзіт» 5200559грн.15коп. відсотків.

В акті перевірки, яка проведена працівниками відповідача вказано, що відповідно до договору про відступлення права вимоги від 03.02.2009 року №Ус-ТрФ-Л-01, укладеного між ТОВ "Компанія "Трансфер-Фінанс" (первинний кредитор) та ТзОВ "Компанія з управління активами "Форвард" як керуючий Закритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду "ЛІДЕР" (новий кредитор), первісний кредитор передає, а новий кредитор приймає право вимоги за вказаними договарими фінансового кредиту. Розмір відступного боргу по даному договору становить 24098034.52 грн., про що ТОВ "Компанія "Трансфер-Фінанс" повідомила ТзОВ "Восток- Транзіт" листом від 04.02.2009 року №5/7.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб- підприємців, наданого державним реєстратором виконавчого комітету Ковельської міської ради, на запит ВПМ Ковельської МДПІ від 10.06.2009 року №993, встановлено, що 27.05.2009 року винесено судове рішення - про порушення провадження у справі про банкрутство юридичної особи ТзОВ "Компанія "Трансфер-Фінанс".

Заборгованість ТзОВ "Восток-Транзіт" перед новим кредитором - ТзОВ "Компанія з управління активами "Форвард" як керуючий закритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду "ЛІДЕР" відображена по балансовому рахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" в сумі 24018034,52грн.

Аналітичний облік по балансовому рахунку 601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті" за позикодавцями в розрізі кожного кредиту (позики) з моменту здійснення операції з переуступки боргу не ведеться.

Нарахування відсотків ТзОВ "Компанія з управління активами "Форвард" як керуючого Зкритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду "ЛІДЕР" на суму коштів не здійснюється.

Згідно з даними бухгалтерського обліку заборгованість по балансовому рахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" станом на 01.04.2009 року становить 23677034,52грн. (в лютому та березні 20098 року здійснено погашення заборгованості на загальну суму 341000грн.).

Враховуючи зазначене, перевіркою зроблено висновок, що сума заборгованості ТзОВ "Восток-Транзіт" перед ТзОВ "Компанія з управління активами ""Форвард" як керуючого Закритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду "ЛІДЕР" є поворотною фінансовою допомогою.

Дане твердження обґрунтовується додатково тим, що під час проведення перевірки та в судовому засіданні позивачем не було представлено жодного доказу на підтвердження того, що ТзОВ „Компанія з управління активами „Форвард", як керуючий Закритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду „ЛІДЕР", погасило заборгованість ТзОВ „Восток- Транзіт" перед ТзОВ „Компанія „Трансфер-Фінанс".

Щодо питання про віднесення відсотків за користування кредитними коштами до валових витрат підприємства, то апелянти зазначають наступне.

Згідно Довідки про включення до ЄДРПОУ від 11.02.2009 року, ТзОВ „Восток-Транзіт" здійснює слідуючи види діяльності: оптову торгівлю чорними та кольоровими металами в первинних формах та напівфабрикатами з них; інщі види оптової торгівлі; роздрібну торгівлю іншими непродовольчими товарами, не віднесеними до інших угруповань; організацію перевезення вантажів.

Засновником ТзОВ "Восток-Транзіт" являються ТОВ "Фірма "Восток", ТОВ "Сігур", ТОВ "КУА "Форвард" як керуючий Закритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду "Вікторія", ТОВ "КУА "Форвард" як керуючий Закритого недиверсифікованого венчурного пайового інвестиційного фонду "Лідер".

За отримані кредитні кошти в сумі 9000000,00 грн. ТзОВ „Восток-Транзіт" придбав у ТОВ „Сігур" (код 32439633, м.Харків, пров.Університетський,1) згідно договору купівлі- продажу цінних паперів від 07.02.2008р. №Б-375Ю цінні папери - інвестиційні сертифікати іменні, загальною вартістю 9000000,0 грн. Кошти в адресу ТОВ „Сігур" перераховано в день отримання кредитних коштів від ТОВ „Компанія „Трансфер-Фінанс".

Аналогічно, за отримані кредитні кошти в сумі 13000000,00 грн. ТзОВ „Восток-Транзіт" придбано у ТзОВ „Восток-Маклер" (код 23461005, м.Харків, м.КонституціїД Палац праці,2.) згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 11.07.2008р. №08-Д-1515Ю цінні папери - інвестиційні сертифікати іменні/ загальною вартістю 13000000,0 грн. Кошти в адресу ТзОВ „Восток-Маклер" перераховано в день отримання кредитних коштів від ТОВ „Компанія „Трансфер-Фінанс".

Емітентами придбаних позивачем цінних паперів є ТОВ КУА "Форвард" ЗНВПіФ "Вікторія" (код ЄДРПОУ 32439633) та ТОВ КУА "Форвард" ЗНВПіФ "Лідер" (код ЄДРПОУ 32439633).

Суд першої інстанції прийшов до висновку про те, що фінансова інвестиція, тобто придбання позивачем інвестиційних сертифікатів прямо віднесена чинним законодавством до господарських операцій. Однак відповідно до п.5.1 ст.5 ЗУ „Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсації вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат згідно з пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 цього ж Закону, включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв"язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті. Відповідно до пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов"язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв"язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Платник податку згідно пп.7.6.1 п.7.6 ст.7, Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та кредитних паперів, а також фондових та товарних деривативів). При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду , від"ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному ст.6 ЗУ „Про оподаткування прибутку підприємств".

Якщо ж протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараовані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів тако ж виду протягом звітного періоду (з урахуванням від"ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Відповідно п.1.32 ст.1 Закону України від 22.05.1997р. №283/97-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями, господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередньо участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Згідно ст.42 Господарського Кодексу України: підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб"єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

В даному випадку фінансовий кредит по якому в наступному здійснювалось нарахування відсотків, в повному обсязі (в момент отримання кредитних коштів) використано на придбання цінних паперів, а основним видом діяльності ТзОВ „Восток-Транзіт" є оптова торгівля чорними та кольоровими металлами в первинних формах та напівфабрикатами з них.

Враховуючи вищенаведене колегія суддів приходить до переконання, що податкове повідомлення-рішення Ковельської МДПІ № 0000240023/0 від 15.07.2009 року є правомірним, а тому позовні вимоги до задоволення не підлягають.

В звязку з вищенаведеним оскаржувану постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2010 року слід скасувати та винести нову постановау, якою повністю відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст. 195, 196, п.3 ч.1 ст. 198, п.4 ч.1 ст. 202, ч.2 ст. 205, ст. 207, ст. 254 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Прокуратури Волинської області, Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції задовільнити.

Постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11 травня 2010 року у справі № 2а-706/10/0370 скасувати та прийняти нову постанову, якою в позові ТзОВ «Восток-Транзіт» відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання постановою законної сили.

Головуючий суддя В.М. Каралюс

суддя В.З. Улицький

суддя І.Я. Олендер

Повний текст постанови виготовлений 19.03.2012 року.