Ухвала суду № 2310365, 09.06.2008, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуюча по 1-ій інст. Левицька Н.Г. Справа № 22а-8533/08

Господарський суд Львівської обл. (№ 19/2А) Рядок статзвіту № 40

Доповідач: Шавель Р.М.

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2008 року м.Львів

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого - судді Шавеля Р.М.,

суддів Олендера І.Я. та Заверухи О.Б.,

при секретарі - Романишин О.Р.,

з участю осіб, які взяли участь у справі:

пред-ка відповідача - Томашівського О.Г., довіреність № 12842/26/10-017 від 02.07.2007р.,

пред-ка третьої особи - Перейми З.С. О.Г., довіреність № 01-189 від 05.06.2008р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова на постанову господарського суду Львівської обл. від 28.02.2008р. у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства /ПП/ «Еко-Плюс» до Державної податкової інспекції у Личаківському районі /ДПІ/ м.Львова та Відділення Державного казначейства /ВДК/ України у Личаківському районі м.Львова про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та стягнення суми бюджетної заборгованості, -

в с т а н о в и л а:

28.12.2007р. позивач ПП «Еко-Плюс» звернувся до господарського суду з позовом, в якому просить визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Личаківському районі м.Львова № 0002282310/0 від 30.08.2005р., № 0002742300/0/18091 від 21.10.2005р., № 0002752300/0/18090 від 21.10.2005р., № 0003002300/0/19599/23-0 від 08.11.2005р., № 0002992300/0/19558/23-0 від 08.11.2005р., № 0003122300/0/20204 від 18.11.2005р., № 0003222300/0/20697 від 22.11.2005р.; зобов'язати ВДК у Личаківському районі м.Львова повернути позивачу бюджетну заборгованість з податку на додану вартість в сумі 617097 грн. (Т.1, а.с.6-14).

Постановою господарського суду Львівської обл. від 28.02.2008р. заявлений позов задоволено частково, визнано нечинними та скасовані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Личаківському районі м.Львова № 0002282310/0 від 30.08.2005р., № 0002742300/0/18091 від 21.10.2005р., № 0002752300/0/18090 від 21.10.2005р., № 0003002300/0/19599/23-0 від 08.11.2005р., № 0002992300/0/19558/23-0 від 08.11.2005р., № 0003122300/0/20204 від 18.11.2005р., № 0003222300/0/20697 від 22.11.2005р.; зобов'язано ВДК у Личаківському районі м.Львова повернути позивачу бюджетну заборгованість з податку на додану вартість в сумі 558189 грн. 84 коп., в задоволенні решти позовних вимог відмовлено; судові витрати покладено на позивача (Т.2, а.с.115-131).

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, постанову суду оскаржив відповідач ДПІ у Личаківському районі м.Львова, який покликаючись на порушення судом норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції в частині задоволених вимог та прийняти нову постанову, якою у задоволенні заявлених позовних вимог відмовити.

Апелянт вказує, що законодавцем чітко передбачено, що однією із обов'язкових підстав включення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість є сплата цих сум до Державного бюджету України. Висновок про те, що відшкодуванню підлягають лише суми, які були сплачені до бюджету, випливає з самої суті поняття податку, його основної функції - формування доходів Державного бюджету України, а також з поняття платника податку як особи, яка згідно із законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем.

З системного аналізу норм Закону України «Про податок на додану вартість» випливає прямий взаємозв'язок між сплатою, надходженням до бюджету податку на додану вартість та відшкодуванням такого податку. При цьому зазначені етапи нерозривно пов'язані між собою: сплата податку, а потім включення відповідних сум до податкового кредиту з податку на додану вартість та відшкодування податку на додану вартість за рахунок коштів, що були сплачені у вигляді податку.

За змістом вказаного Закону право на відшкодування виникає лише при фактичній надмірній сплаті податку на додану вартість, а не з самого факту існування зобов'язання по сплаті податку на додану вартість в ціні товару (Т.2, а.с.135-136).

Заслухавши суддю-доповідача, представників відповідача і третьої особи на підтримання поданої апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у них доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, 20.10.2004 р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2004 року, згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 62952 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 95301 грн. (Т.1, а.с.15-19).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань підтвердження декларування податку на додану вартість за вересень 2004 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 4507/23-4/32053619 від 03.11.2004р., у висновках якого зазначено, що сума податку на додану вартість, що підлягає до відшкодування складає 157926 грн., в тому числі протягом 30 днів - 62952 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 94974 грн. (Т.1, а.с.20-27).

17.11.2004р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2004 року, згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 9864 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів становить 72816 грн. (Т.1, а.с.28-32).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань відшкодування із бюджету податку на додану вартість за жовтень 2004 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 4813/23-4/32053619 від 03.12.2004р., у висновках якого зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування складає 82178 грн., в тому числі протягом 30 днів - 9864 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 72314 грн. (Т.1, а.с.33-40).

20.12.2004р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2004 року, згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 21920 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 73054 грн. (Т.1, а.с.42-46).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань відшкодування із бюджету податку на додану вартість за листопад 2004 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 113/23-4/32053619 від 19.01.2005р., у висновках якого зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування складає 94474 грн., в тому числі протягом 30 днів - 21920 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 72554 грн. (Т.1, а.с.47-55).

17.01.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2004 року, згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 18382 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 40219 грн. (Т.1, а.с.56-60).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань відшкодування із бюджету податку на додану вартість за грудень 2004 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 302/23-4/32053619 від 03.02.2005р., у висновках якого зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування, складає 58489 грн., в тому числі протягом 30 днів - 18382 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 40107 грн. (Т.1, а.с.61-67).

17.02.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2005 року, згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 16193 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 42303 грн. (Т.1, а.с.68-73).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань відшкодування із бюджету податку на додану вартість за січень 2005 року, за результатами якої складено Довідку № 708/23-4/32053619 від 13.04.2005р., у висновках якої зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування складає 58496 грн., в тому числі протягом 30 днів - 16193 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 42303 грн. (Т.1, а.с.73-80).

21.03.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2005р., згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 10792 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів становить 51885 грн. (Т.1, а.с.81-86).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено комплексну планову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2004р. по 31.03.2005р., за результатами якої складено Акт перевірки № 187/23-1/32053619 від 06.07.2005р., у розділі 2.5 якого зазначено, що чиста сума податкових зобов'язань за лютий 2005 року становить 62677 грн., у зв'язку з чим сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування, складає 62677 грн., в тому числі протягом 30 днів - 10792 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 51885 грн. (Т.1, а.с.91-108).

19.04.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2005р., згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка має бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 15106 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 75288 грн. (Т.1, а.с.86-90).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено комплексну планову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2004р. по 31.03.2005р., за результатами якої складено Акт перевірки № 187/23-1/32053619 від 06.07.2005р., у розділі 2.5 якого зазначено, що чиста сума податкових зобов'язань за березень 2005 року становить 88166 грн., у зв'язку з чим, сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування, складає 88166 грн., в тому числі протягом 30 днів - 15106 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 73061 грн. (Т.1, а.с.91-108).

19.05.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2005р., згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка може бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 20802 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 38134 грн. (Т.1, а.с.112-116).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань підтвердження заявленого до відшкодування податку на додану вартість за квітень 2005 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 1004/23-2/32053619 від 30.06.2005р., у висновках якого зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування, складає 58496 грн., в тому числі протягом 30 днів - 19613 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 38134 грн. (Т.1, а.с.116-122).

17.06.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2005 року, згідно рядка 23 якої сума бюджетного відшкодування, яка може бути відшкодована платнику протягом 30 календарних днів від дати подання цієї декларації, становить 7983 грн., а згідно рядка 25 залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних періодів, становить 10832 грн. (Т.1, а.с.124-128).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань підтвердження заявленого до відшкодування податку на додану вартість за травень 2005 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 1074/23-2/32053619 від 15.07.2005р., у висновках якого зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає до відшкодування складає 13443 грн., в тому числі протягом 30 днів - 2611 грн., протягом трьох наступних звітних податкових періодів - 10832 грн. (Т.1, а.с.129-135).

Із врахуванням наведеного слідує, що ДПІ у Личаківському районі м.Львова було підтверджено ПП «Еко-Плюс» право на отримання бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період з вересня 2004 року по травень 2005 року в сумі 674345 грн., та повернуто на розрахунковий рахунок підприємства ПДВ в розмірі 114781 грн.

Крім цього, 22.08.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2004 року. з додатком № 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», згідно рядків 25, 25.1 якої сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, становить 11452 грн. (Т.2, а.с.24-29).

20.09.2005 р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2005 року з додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», згідно рядків 25, 25.1 якої сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, становить 8662 грн. та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до декларації) в розмірі 8662 грн. на розрахунковий рахунок підприємства (Т.2, а.с.30-35).

20.10.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2005 року з додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», згідно рядків 25, 25.1 якої сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, становить 25558 грн., та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до декларації) в розмірі 25558 грн. на розрахунковий рахунок підприємства (Т.2, а.с.36-41).

20.12.2005р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2005 року з додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», згідно рядків 25, 25.1 якої сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку становить 8670 грн., та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до декларації) в розмірі 8670 грн. на розрахунковий рахунок підприємства (Т.2, а.с.42-46).

20.01.2006 р. ПП «Еко-Плюс» подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2005 року з додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування», згідно рядків 25, 25.1 якої сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, становить 3086 грн., та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до декларації) в розмірі 3086 грн. на розрахунковий рахунок підприємства (Т.2, а.с.47-53).

Всього, за період з вересня 2004 року по грудень 2005 року позивачем заявлено до відшкодування податок на додану вартість в сумі 741254 грн., за результатами проведених перевірок ДПІ у Личаківському районі м.Львова підтверджено право позивача на отримання бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 721932 грн.; позивачу відшкодовано податок на додану вартість в сумі 163742 грн. 16 коп., залишок невідшкодованої суми ПДВ становить 558189 грн. 84 коп.

ДПІ у Личаківському районі м.Львова повторно проведено позапланову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань підтвердження заявленого до відшкодування податку на додану вартість за вересень, жовтень, листопад, грудень 2004 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 264/23-1/32053619 від 30.08.2005р., яким встановлено, що в порушення п.1.8 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ПП «Еко-Плюс» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ за вересень 2004 року в розмірі 84834 грн. 16 коп., за жовтень 2004 року - 72822 грн. 62 коп., за листопад 2004 року - 7743 грн. 96 коп., за грудень 2007 року - 23864 грн. 37 коп. (Т.1, а.с.136-143).

Висновки Акта перевірки про завищення бюджетного відшкодування базуються на тому, що згідно проведених зустрічних перевірок до виробника (на 3-му та 4-му ланцюгах) постачальники ТзОВ «Укрзахіденерго» (ТзОВ «Сетор-крон», ПП «Альпрей») та ТзОВ «Індеко» (ТзОВ «Сетор-крон», ПП «Альпрей»), які повинні були відобразити відповідні суми податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку «податкове зобов'язання» та сплатити до бюджету у відповідному податковому періоді відповідні суми податку, не задекларували та не сплатили податку на додану вартість, зокрема ТзОВ «Сетор-крон» з початку діяльності звітів до ДПІ не подавало, ПП «Альпрей» звітувало про відсутність господарської діяльності.

На підставі вказаного Акта перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова винесено податкове повідомлення-рішення № 0002282310/0 від 30.08.2005р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2004 року на суму 84834 грн. 16 коп., за жовтень 2004 року - на 72822 грн. 62 коп., за листопад 2004 року - на 7743 грн. 96 коп., за грудень 2007 року - 23864 грн. 37 коп. (Т.1, а.с.143).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань взаємовідносин та стану розрахунків з ТзОВ «Тандем і К» та приватним підприємцем ОСОБА_1 за жовтень 2004 року та січень 2005 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 358/23-0/32053619 від 21.10.2005р., яким встановлено, що в порушення п.1.8 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ПП «Еко-Плюс» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ за жовтень 2004 року - 20999 грн. 97 коп., за січень 2005 року - 43044 грн. 59 коп. (Т.1, а.с.144-148).

Висновки акта перевірки про завищення бюджетного відшкодування базуються на тому, що згідно зустрічних перевірок до виробника (на 2-му та 4-му ланцюгах) постачальники ТзОВ «Тандем і К» (ПП «Денарій») та ПП «Галпостачпром» (МПП «Парма-плюс»), які повинні були відобразити відповідні суми податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку «податкове зобов'язання» та сплатити до бюджету у відповідному податковому періоді відповідні суми податку, не задекларували та не сплатили податку на додану вартість, зокрема ПП «Денарій» декларацію з ПДВ за жовтень 2004 року подало з нульовими показниками, МПП «Парма-Плюс» декларації з ПДВ за січень 2005 року не подало.

На підставі вказаного Акта перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова прийняті податкові повідомлення-рішення № 0002742300/0/18091 від 21.10.2005р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за жовтень 2004 року на 9355 грн., за січень 2005 року - на 43045 грн. та № 0002752300/0/18090 від 21.10.2005р., яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 17467 грн., в тому числі за основним платежем - 11645 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5822 грн. (Т.1, а.с.149).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань взаємовідносин та стану розрахунків з приватним підприємцем ОСОБА_1 за листопад 2004 року та квітень 2005 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 384/23-0/32053619 від 08.11.2005р., яким встановлено, що в порушення п.1.8 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ПП «Еко-Плюс» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ за листопад 2004 року 71513 грн. 65 коп., за квітень 2005 року - 27822 грн. 49 коп. (Т.2, а.с.1-16).

Висновки акта перевірки про завищення бюджетного відшкодування базуються на тому, що згідно зустрічних перевірок до виробника (на 4-му та 3-му ланцюгах) постачальники ПП «Галпостачпром» (ПП «Югавара») та ТзОВ «Укрзахіденерго» (ТзОВ «Брікос»), які повинні були відобразити відповідні суми податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку «податкове зобов'язання» та сплатити до бюджету у відповідному податковому періоді відповідні суми податку, не задекларували та не сплатили податку на додану вартість, зокрема ПП «Югавара» декларацію з ПДВ за листопад 2004 року не подало, ТзОВ «Брікос» декларації з ПДВ за квітень 2005 року не подало.

На підставі вказаного Акта перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова прийняті податкові повідомлення-рішення № 0003002300/0/19599/23-0 від 08.11.2005р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за листопад 2004 року на 66916 грн. 68 коп., за квітень 2005 року - на 27822 грн. 49 коп. та № 0002992300/0/19558/23-0 від 08.11.2005р., яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 6895 грн. 50 коп., в тому числі за основним платежем - 4597 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 2298 грн. 50 коп. (Т.2, а.с.9).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань взаємовідносин та стану розрахунків з приватним підприємцем ОСОБА_1 за лютий 2005 року та березень 2005 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 399/23-0/32053619 від 17.11.2005р., яким встановлено, що в порушення п.1.8 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ПП «Еко-Плюс» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ за лютий 2005 року в розмірі 18069 грн. 19 коп., за березень 2005 року - 69429 грн. 15 коп. (Т.2, а.с.10-16).

Висновки Акта перевірки про завищення бюджетного відшкодування базуються на тому, що згідно зустрічних перевірок до виробника (на 4-му ланцюгу) постачальники ПП «Галицькі інформаційні системи» (ПП «Єрматекс») та ПП «Укртехнологія» (ТзОВ «Торгівельно-промисловий союз» та ТзОВ «Багатогалузева фірма ТЕН»), які повинні були відобразити відповідні суми податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку «податкове зобов'язання» та сплатити до бюджету у відповідному податковому періоді відповідні суми податку, не задекларували та не сплатили податок на додану вартість, зокрема ПП «Єрматекс» звітує до податкового органу без показників фінансово-господарської діяльності, ТзОВ «Торгівельно-промисловий союз» декларації з ПДВ за березень 2005 року не подало, ТзОВ «Багатогалузева фірма ТЕН» декларації з ПДВ за березень 2005 року не подало.

На підставі вказаного Акта перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова прийнято податкове повідомлення-рішення № 0003122300/0/20204 від 18.11.2005р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2005 року на 18069 грн. 19 коп., за березень 2005 року - на 69429 грн. 15 коп. (Т.2, а.с.17).

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведено позапланову документальну перевірку ПП «Еко-Плюс» з питань взаємовідносин та стану розрахунків з приватним підприємцем ОСОБА_1 за травень 2005 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 400/23-0/32053619 від 17.11.2005р., яким встановлено, що в порушення вимог п.1.8 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ПП «Еко-Плюс» безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ за травень 2005 року 5665 грн. 07 коп. (Т.2, а.с.18-22).

Висновки Акта перевірки про завищення бюджетного відшкодування базуються на тому, що згідно зустрічних перевірок до виробника (на 2-му ланцюгу) постачальник ПП «Будпостачоб'єкт» (ТзОВ «Брікос»), який повинен був відобразити відповідні суми податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку «податкове зобов'язання» та сплатити до бюджету у відповідному податковому періоді відповідні суми податку, не задекларував та не сплатив податку на додану вартість, зокрема ТзОВ «Брікос» декларації з ПДВ за травень 2005 року не подало.

На підставі вказаного акта перевірки ДПІ у Личаківському районі м.Львова прийнято податкове повідомлення-рішення № 0003222300/0/20697 від 22.11.2005р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за травень 2005 року на 5665 грн. 07 коп. (Т.2, а.с.23).

Частково задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції вірно виходив з того, що позивач у вересні 2004 року - грудні 2005 року поніс витрати на придбання товарів на підставі договорів, укладених з приватним підприємцем ОСОБА_1 та ТзОВ «Тандем і К».

Факт списання коштів з рахунку позивача (оплати), як і факт виписування податкових накладних відповідними платниками податку (контрагентами позивача), підтверджено податковим органом у вищевказаних актах перевірок.

На підставі отриманих податкових накладних позивач відобразив суму сплаченого податку у складі податкового кредиту та визначив суму бюджетного відшкодування у загальних податкових деклараціях з ПДВ за вересень 2004 року - грудень 2005 року.

З наведеного також вбачається, що вищезазначені операції позивача з його контрагентами є об'єктами оподаткування податком на додану вартість відповідно до п.1.4 ст.1 та п.3.1.1 п.3.1 ст.3 України «Про податок на додану вартість».

Окрім цього, матеріалами справи стверджується, що позивачем були повністю дотримані вимоги пп.7.2.3 п.7.2 ст.7, пп.7.3.1 п.7.3 статті 7, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», декларації з ПДВ із зазначенням суми бюджетного відшкодування за вересень 2004 року - грудень 2005 року були подані до податкового органу з розрахунком відшкодування; доказів щодо наявності обставин, з якими вищезазначений Закон України та Порядок заповнення податкової накладної, затв. наказом ДПА України № 165 від 30.05.1997р., пов'язують недійсність податкових накладних, відповідачем під час розгляду справи подано не було.

При цьому, позивач здійснив придбання товарів у приватного підприємця ОСОБА_1 та ТзОВ «Тандем і К», що підтверджується виписаними ним податковими накладними; матеріалами Актів перевірок позивача взаєморозрахунки між ПП «Еко-Плюс» та приватним підприємцем ОСОБА_1, між ПП «Еко-Плюс» та ТзОВ «Тандем і К» підтверджені; у вказаних актах перевірок відсутні будь-які покликання на порушення податкового законодавства безпосередніми контрагентами позивача - приватним підприємцем ОСОБА_1 та ТзОВ «Тандем і К».

Необґрунтованими є доводи податкового органу про те, що постачальники контрагентів позивача на 2-му, 3-му та 4-му ланцюгах, зокрема ТзОВ «Сетор-крон» та ПП «Альпрей», ТзОВ «Торгівельно-промисловий союз» та ТзОВ «Багатогалузева фірма ТЕН», ТзОВ «Брікос» та ПП «Єрматекс», ПП «Югавара» та ПП «Денарій», МПП «Парма-Плюс», не відображали відповідні суми податку на додану вартість в податковій декларації з податку на додану вартість в рядку «податкове зобов'язання» та сплачували до бюджету у відповідному податковому періоді відповідні суми податку, оскільки це не підтверджено результатами перевірок зазначених платників податків.

Господарський суд також вірно відхилив покликання податкового органу на необхідність проведення перевірок «до виробника або постачальника», оскільки такі не відповідають положенням Закону України «Про податок на додану вартість», так як результати таких перевірок не можуть вплинути на податкові права і обов'язки позивача по причині того, що він не може нести відповідальності за дії постачальника та контрагентів.

У зв'язку з вищенаведеним та виходячи із аналізу норм Закону України «Про податок на додану вартість», саме податковим органам належать повноваження здіснення перевірок платників податків, а не суб'єктам господарювання, які в свою чергу не зобов'язані та не мають права перевіряти свої контрагентів з питань оподаткування.

Крім цього, позивач не може нести відповідальності за своїх постачальників, а тим більше за осіб, з якими він не перебував в жодних правових відносинах, оскільки відповідальність носить індивідуальний характер.

Також податковий орган не наділений законним правом самостійно визнавати недійсними податкові накладні, які слугували підставою для віднесення ПП «Еко-Плюс» до складу податкового кредиту податку на додану вартість (пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»), оскільки вони були складені у момент виникнення податкових зобов'язань продавця, містять усі необхідні реквізити, передбачені п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 цього Закону.

При цьому, цим відповідачем не було надано суду ні вироку суду у кримінальній справі, ні рішення суду у цивільній справі, ні іншого належного доказу, який би підтверджував фіктивність первинних документів, якими позивачем були оформлені господарські операції.

Відповідно до положень Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку на додану вартість, включена до ціни товару, є податковим зобов'язанням продавця товару, і саме продавець товару має сплачувати цей податок до бюджету.

Таким чином, покладання податковим органом цього обов'язку на покупця (позивача) є таким, що не відповідає вимогам законодавства.

Зазначені вище податкові декларації позивача з податку на додану вартість за період з вересня 2004 року по грудень 2005 року були прийняті податковим органом, отже вони визнані такими, що відповідають вимогам законодавства. У матеріалах справи відсутні докази неприйняття або повернення позивачу податкових декларацій з податку на додану вартість за вказаний період.

За таких обставин Позивач правомірно включив до складу податкового кредиту суму 617097 грн., а саме: за вересень 2004 року в сумі 94974 грн., за жовтень 2004 року в сумі 72314 грн., за листопад 2004 року в сумі 94474 грн., за грудень 2004 року в сумі 58489 грн., за січень 2005 року в сумі 43045 грн., за лютий 2005 року в сумі 62677 грн., за березень 2005 року в сумі 69429 грн., за квітень 2005 року в сумі 58496 грн., за травень 2005 року в сумі 5666 грн., за липень 2005 року в сумі 11557 грн., за серпень 2005 року в сумі 8662 грн., за вересень 2005 року в сумі 25558 грн., за листопад 2005 року в сумі 8670 грн., за грудень 2005 року в сумі 3086 грн., через що оспорювані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

В частині позовних вимог про зобов'язання відшкодувати суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, суд першої інстанції правильно виходив з того, що позивачем були дотримані вимоги пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Із матеріалів справи слідує, що позивачем правомірно задекларована до відшкодування сума ПДВ в розмірі 558189 грн. 84 коп., у зв'язку з чим підставними є позовні вимоги про зобов'язання відповідачів відшкодувати суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість у вказаному розмірі.

При цьому податковим органом не наведено доводів, із посиланням на норми Закону України «Про податок на додану вартість», які б спростовували доводи позивача про відшкодування бюджетної заборгованості з податку на додану вартість в розмірі 558189 грн. 84 коп.

Таким чином, матеріалами справи та нормами чинного податкового законодавства підтверджена правомірність включення ПП «Еко-Плюс», яке сплатило вартість придбаної продукції, в тому числі суму ПДВ (Т.2, а.с.54-84), отримало належно оформлені податкові накладні, сум до податкового кредиту та заявлення суми бюджетного відшкодування, визначені у податкових деклараціях з ПДВ з вересня 2004 року по грудень 2005 року, в загальній сумі 558189 грн. 84 коп.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.94, ч.3 ст.160, ст.ст.195, 200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 254 КАС України, колегія суддів

у х в а л и л а:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова на постанову господарського суду Львівської обл. від 28.02.2008р. залишити без задоволення, а згадану постанову господарського суду - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом одного місяця з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий: Шавель Р.М.

Судді: Олендер І.Я.

Заверуха О.Б.