Ухвала суду № 22462155, 01.12.2011, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Солоніченко О.В.

Суддя-доповідач - Яманко В.Г.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2011 року справа №2а-3043/11/1270 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Яманко В.Г.

суддів Казначеєва Е.Г. , Васильєва І. А.

секретар судового засідання Балакай І. Л.

за участі:

позивача ОСОБА_2 директор, ОСОБА_3 за дов.

відповідача ОСОБА_4 за дов. від 04.01.11 р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні

засіданні апеляційну скаргу Алчевської обєднаної державної податкової інспекції

на постанову Луганського окружного адміністративного суду

від 05 липня 2011 року

по адміністративній справі № 2а-3043/11/1270 (суддя Солоніченко О. В.)

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Эксимтрэйд»

до Алчевської обєднаної державної податкової інспекції

про визнання недійсними рішень про застосування штрафних санкцій, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Эксимтрэйд» звернулося до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом (т. 1 а. с. 3-4) до Алчевської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30 грудня 2010 року № 0000292220 на суму 2553229 грн. 50 коп. та № 0000302220 на суму 7752 грн.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 5 липня 2011 року (т. 1 а. с. 234-237) позовні вимоги задоволено повністю, а саме: визнані протиправними та скасовані рішення Алчевської ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30 грудня 2010 року № 0000292220 на суму 2553229 грн. 50 коп. та № 0000302220 на суму 7752 грн.

Суд першої інстанції встановив, що товар за контрактом № 50/18 від 18 березня 2005 року надійшов на територію України, що спростовує висновки акту перевірки Алчевської ОДПІ та прийнятих на його підставі рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій. Суд встановив, що податковим органом не враховано приписи статті 250 Господарського кодексу України щодо строків застосування адміністративно-господарських санкцій, оскільки спірні правовідносини виникли та тривали протягом 2005 року, а санкції застосовані у 2010 році.

З вказаним судовим рішенням не погодився відповідач, який подав апеляційну скаргу (т. 1 а. с. 245-249) та просив скасувати постанову суду першої інстанції, й прийняту нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог. В апеляційній скарзі відповідач наголосив на порушенні судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до постановлення необґрунтованого та незаконного рішення, яке суперечить статті 159 КАС України, та наполягав на відсутності доказів виконання контракту № 50/18 від 18 березня 2005 року.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав апеляційну скаргу в повному обсязі. Представники позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечували та просили постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, заперечень на неї встановила наступне.

З 10 серпня 2010 року по 12 серпня 2010 року посадовими особами Алчевської ОДПІ була проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ «Эксимтрэйд» з питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 18 березня 2005 року № 50/18 за період з 18 березня 2005 року по 12 серпня 2010 року. За наслідками перевірки був складений акт № 1979/222/24197025 від 17 серпня 2010 року (т. 1 а. с. 6-9). В акті було зазначено, що ТОВ «Эксимтрэйд» порушило вимоги статті 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземні валюті», в результаті чого за контрактом від 18 березня 2005 року № 50/18, укладеним з компанією «Netroft LLC», недопоставлена продукція на суму 190000 доларів США, а також в порушення статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» при наявності простроченої дебіторської заборгованості по вказаному контракту не проведено декларування валютних цінностей станом на 1 жовтня 2005 року, 1 січня 2006 року, 1 квітня 2006 року, 1 липня 2006 року, 1 жовтня 2006 року, 1 січня 2007 року, 1 квітня 2007 року, 1 липня 2007 року, 1 жовтня 2007 року, 1 січня 2008 року, 1 квітня 2008 року, 1 липня 208 року, 1 жовтня 2008 року, 1 січня 2009 року, 1 квітня 2009 року, 1 липня 2009 року, 1 жовтня 2009 року, 1 січня 2010 року, 1 квітня 2010 року, 1 липня 2010 року.

16 серпня 2010 року посадовими особами Алчевської ОДПІ був складений акт про неявку посадових осіб позивача для підписання акту перевірки, у звязку з чим він був направлений поштою (т. 1 а. с. 65-81).

На підставі акту перевірки № 1979/222/24197025 від 17 серпня 2010 року Алчевською ОДПІ були прийняті 30 грудня 2010 року рішення (т. 1 а. с. 11-12):

- № 0000292220 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у вигляді пені за порушення термінів розрахунків за імпортним контрактом від 18 березня 2005 року № 50/18 на суму 2553229 грн. 50 коп. на підставі статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземні валюті»;

- № 0000302220 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за невиконання строків декларування валютних цінностей та майна в сумі 7752 грн. на підставі Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю».

Позивач оскаржив вказані рішення до ДПА в Луганській області, рішенням якої № 4808/25-08 від 16 березня 2011 року (т. 1 а. с. 29-31) скарга позивача (т. 1 а. с. 110-112) була залишена без задоволення, а рішення Алчевської ОДПІ - без змін.

Попередньо питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Эксимтрэйд» при виконанні зовнішньоекономічного контракту № 50/18 від 18 березня 2005 року перевірялося посадовими особами Алчевської ОДПІ під час здійснення планової виїзної перевірки за період з 1 квітня 2003 року по 31 грудня 2005 року. За наслідками вказаної перевірки був складений акт № 645/222-24197025 від 3 травня 2006 року (т. 1 а. с. 82-84), в якому порушення щодо вказаного контракту зафіксовані не були з посиланням на здійсненні запити до ДПА в Луганській області.

Фактичні обставини даної справи свідчать про наступне.

ТОВ «Эксимтрэйд» уклало зовнішньоекономічний контракт № 50/18 від 18 березня 2005 року з компанією «Netroft LLC» (США), згідно якого, компанія «Netroft LLC» зобовязувалося поставити на адресу ТОВ «Эксимтрэйд» вантажні вагони на умовах FCA залізнична станція Ісфара Таджикської залізниці (т. 1 а. с. 13-14). Позивач за контрактом зобовязувався сплатити грошові кошти на умовах 100-відсоткової передплати прямим банківським переказом на розрахунковий рахунок постачальника згідно із виставленим рахунком на партію товару відповідно до заявки. Загальна вартість контракту складала 1630000 доларів США. Умови відвантаження, поставки та порядок прийому товару - FCA залізнична станція Стаханів Донецької залізниці. Термін дії контракту з моменту його підписання до повного виконання прийнятих зобовязань.

На виконання контракту позивач здійснив попередню оплату у сумі 190000 доларів США, що підтверджується платіжним дорученням від 28 квітня 2005 року (т. 1 а. с. 91).

Відповідно до додаткової угоди від 25 липня 2005 року, укладеної в м. Ісфара, Таджикистан до контракту № 50/18 від 18 березня 2005 року були внесені зміни, а саме: вказаний контракт було доповнено пунктом 3.2 наступного змісту «У разі неможливості виконання постачальником своїх зобовязань з постачання товару згідно із специфікацією до контракту, постачальник зобовязаний здійснити повернення отриманої попередньої оплати грошовими коштами або у вексельній формі шляхом предявлення постачальником векселя, емітованого покупцем» (т. 1 а. с. 90). Докази визнання незаконною або нечинною вказаної додаткової угоди податковий орган не надав.

Компанія «Netroft LLC» повернула попередню оплату в сумі 190000 доларів США шляхом предявлення позивачеві до оплати простого векселю № 643049775703 від 22 липня 2005 року номінальною вартістю 190000 доларів США (т. 1 а. с. 94), про що був складений акт предявлення векселю до платежу від 25 липня 2005 року № 6 (т. 1 а. с. 93). Вказаний простий вексель був переданий компанії «Netroft LLC» фірмою «Brandbury Supplires Co» (США), оскільки згідно акту приймання-передачі від 22 липня 2005 року позивач передав простий вексель № 643049775703 від 22 липня 2005 року фірмі «Brandbury Supplires Co» в рахунок оплати за контрактом від 6 грудня 2004 року № 12/021-04.

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 9 червня 2010 року по справі № 2а-25166/09/1270 залишено в силі постанову Луганського окружного адміністративного суду від 4 лютого 2010 року, якою було визнано недійсною емісію простого векселю № 643049775703 від 22 липня 2005 року номінальною вартістю 190000 доларів США (т. 1 а. с. 99-106).

Угодою про проведення заліку зустрічних однорідних вимог від 25 липня 2005 року, укладеною між ТОВ «Эксимтрэйд» та компанією «Netroft LLC» були припинені взаємні однорідні вимоги, а саме: вимоги ТОВ «Эксимтрэйд» до компанії «Netroft LLC» по поверненню передплати в сумі 190000 доларів США за контрактом № 50/18 від 18 березня 2005 року та вимоги компанії «Netroft LLC» до ТОВ «Эксимтрэйд» по оплаті простого векселя № 643049775703 від 22 липня 2005 року на суму 190000 доларів США, які виникли за актом предявлення векселя до платежу № 3 від 25 липня 2005 року (т. 1 а. с. 92). Докази визнання незаконною або нечинною вказаної угоди про проведення заліку зустрічних однорідних вимог податковий орган не надав.

Відповідно до пункту 2 статті 1 Митного кодексу України (далі МКУ) ввезення товарів і транспортних засобів на митну територію України це сукупність дій, повязаних із переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон України у відповідному напрямку. Згідно статті 72 МКУ митне оформлення розпочинається після подання митному органу митної декларації, а також усіх необхідних для здійснення митного контролю та оформлення документів, відомостей щодо товарів і транспортних засобів, які підлягають митному оформленню. Засвідчення митним органом прийняття товарів, транспортних засобів та документів на них до митного контролю та митного оформлення здійснюється шляхом проставлення відповідних відміток на митній декларації та супровідних документах.

Відповідно до умов зовнішньоекономічного контракту від 18 березня 2005 року № 50/18 товар повинен був поставлений на територію України до 27 липня 2005 року. Як вбачається з наявних у справі залізничних накладних А-74357410, А-74357411, А-74357412 (т. 1 а. с. 16-18, т. 2 а. с. 44-49) 19 вантажних вагонів було ввезено на територію України 10 червня 2005 року, що підтверджено штампом Амросіївської митниці «Під митним контролем». В судовому засіданні судом апеляційної інстанції були досліджені оригінали вказаних залізничних накладних, недостовірність яких відповідач не встановлював та не довів документально. За даними митниці за строком зберігання журнали реєстрації вантажних митних декларацій за 2005 рік Амросіївською митницею були знищені, в базу даних електронних копій ВМД на той час дані митницею внесені не були, тому додатково підтвердити чи спростувати факт перетину кордону товаром, заявленим позивачем, митниця не мала можливості, проте пояснила, що відповідно до абзаців 7 пункту 3 Порядку здійснення митного контролю та митного оформлення товарів із застосуванням вантажної митної декларації, затвердженого наказом Державної митної служби України від 20 квітня 2005 року № 314, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27 квітня 2005 року № 439/10719, штамп «Під митним контролем» проставляється у разі прийняття вантажних митних декларацій до митного оформлення та свідчить про знаходження вантажу під митним контролем у відповідному митному органу (т. 2 а. с. 74-75, 78-79).

Крім того, в справі наявний акт від 18 липня 2005 року (т. 1 а. с. 15) приймання-передачі вантажних вагонів за контрактом № 50/18 від 18 березня 2005 року, підписаний ТОВ «Эксимтрэйд» та компанією «Netroft LLC», який не визнавався нікчемним, з доданням технічним паспортів вантажних вагонів (т. 1 а. с. 140-153). Додатково факт наявності вантажних вагонів та реєстрації їх за ТОВ «Эксимтрэйд» підтверджено інформацією Головного інформаційно-обчислювального центру Укрзалізниці № ГІОЦ-36/945 від 25 березня 2011 року (т. 1 а. с. 59-60).

Відповідно до довідки позивача на балансі ТОВ «Эксимтрэйд» станом на 25 серпня 2010 року знаходяться 13 вагонів-хоперів на суму 1068166 грн. 71 коп. без ПДВ (т. 1 а. с. 19).

За довідкою обслуговуючого банку позивача АКБ «Форум» від 11 лютого 2008 року № 209/669 розрахунки між позивачем та компанією «Netroft LLC» відповідно до контракту № 50/18 від 18 березня 2005 року завершені, заборгованість відсутня (т. 1 а. с. 20).

В судовому засіданні представник відповідача надав інформацію ПАТ «Банк Форум» від 12 жовтня 2010 року № 2123 8.6.6 (т. 2 а. с. 86) про те, що валютна імпортна операція за контрактом № 50/18 від 18 березня 2005 року була знята банком з валютного контролю на підставі наданих ТОВ «Эксимтрэйд» документів за відсутності фактичного на той момент надходження товару за контрактом. Оцінка цьому листу та іншим зібраним доказам була надана в постанові від 9 листопада 2011 року старшого слідчого СВ податкової міліції Алчевської ОДПІ Піньковского Р. В. про припинення кримінальної справи за пунктом 2 статті 6 КПК України за відсутністю ознак злочину, передбаченого частиною 3 статті 207 КК України (т. 2 а. с. 91-95). Так, в постанові слідчим було зазначено, що на підставі акту перевірки від 17 серпня 2010 року № 1979/222/24197025 було порушено 30 серпня 2010 року кримінальну справу відносно посадових осіб ТОВ «Эксимтрэйд» по факту ухилення від повернення в Україну в передбачені строки виручки в іноземній валюті в особливо великих розмірах за ознаками злочину, передбаченого частиною 3 статті 207 КК України. В ході розслідування кримінальної справи обставини, викладені в акті перевірки Алчевської ОДПІ від 17 серпня 2010 року № 1979/222/24197025 в частині недопоставки товару на суму 190000 доларів США за контрактом № 50/18 від 18 березня 2005 року та утворення дебіторської заборгованості не знайшли свого підтвердження по наступним причинам.

Імпортна операція була знята банком з валютного контролю 2 березня 2006 року у відповідності до Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року № 126, що підтверджено звітом, наданим Алчевською філією до Головного банку ПАТ «БАНК ФОРУМ». Підставою для зняття банком контракту з обліку були додаткова угода від 25 липня 2005 року до контракту № 50/18 від 18 березня 2005 року, акт приймання-передачі векселів від 22 липня 2005 року, акт предявлення векселя к платежу № 3 від 25 липня 2005 року, контракт № 12/021-04 від 16 грудня 2004 року, простий вексель № 63049775703 від 22 липня 2005 року на суму 190000 доларів США, угода від 25 липня 2005 року про залік зустрічних однорідних вимог між ТОВ «Эксимтрэйд» та компанією «Netroft LLC». Слідчим було зазначено, що в процесі розслідування шляхом огляду було встановлено фактичну наявність на території України вагонів мінералловозів типа «хопер», що були постановлені за контрактом між ТОВ «Эксимтрэйд» та компанією «Netroft LLC». Вагони знаходяться на території Кондрашевського піщаного карєру в сел. Малиново Станично-Луганського району Луганської області та на території складу сипучих матеріалів ПАТ «Кондрашевський піщаний карєр» в м. Луганську. Згідно даних Головного інформаційно-обчислювального центру Укрзалізниці 10 січня 2006 року отримані за контрактом вантажні вагони були зареєстровані за власником ТОВ «Эксимтрэйд». Факт відправлення вагонів компанією «Netroft LLC» на адресу ТОВ «Эксимтрэйд» підтверджений відповіддю правоохоронних органів Республіки Таджикистан та показами свідків.

Крім того, в кримінальній справі судовим експертом була проведена судова економічна експертиза, за висновком якої № 786/24, 1169/25 від 6 червня 2011 року (т. 1 а. с. 220-227) наявність дебіторської заборгованості за контрактом № 50/18 від 18 березня 2005 року не підтверджена з огляду на документальну доведеність фактичної поставки 19 вагонів типа хопер компанією «Netroft LLC» на адресу позивача; не підтверджено документально висновки акту перевірки Алчевської ОДПІ № 1979/222/24197025 від 17 серпня 2010 року про недійсність емісії векселя № 643049775703 від 22 липня 2005 року на суму 190000 доларів США; не підтверджено наявність неповернутої валютної виручки; не підтверджено наявність порушення в частині не проведення декларування валютних цінностей за вказаним контрактом.

Отже, колегією судів встановлено, що відповідач не спростував документально факт того, що товар за зовнішньоекономічним контрактом від 18 березня 2005 року № 50/18 був поставлений на митну територію України, що унеможливлює застосування штрафних санкцій до позивача на підставі статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Щодо застосування до позивача штрафних санкцій за не проведення декларування валютних цінностей та майна на підставі статті 16 Декрету Кабінету міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», то оскільки судом першої інстанції правомірно встановлено підтвердження виконання зобовязань компанією «Netroft LLC» за зовнішньоекономічним контрактом від 18 березня 2005 року № 50/18, то спростовуються висновки відповідача зазначені у акті перевірки від 17 серпня 2010 року № 1979/222/24197025 щодо наявності валютних цінностей та майна позивача за межами України.

Крім того, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо застосування відповідачем штрафних санкцій без врахування строків, визначених статтею 250 Господарського кодексу України при наявності перевірки проведеної в 2006 році, за якою податковим органом були зроблені запити, але не здійснено відповідних дій на виконання контролюючих функцій за Законом України «Про державну податкову службу в Україні».

З огляду на викладене, підстави для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 195, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Алчевської обєднаної державної податкової інспекції на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 5 липня 2011 року залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 5 липня 2011 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі.

Ухвала складена в повному обсязі та підписана колегією суддів 5 грудня 2011 року.

Головуючий суддя В.Г.Яманко

Судді: Е.Г.Казначеєв

І.А.Васильєва