Постанова № 22255698, 28.02.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

28 лютого 2012 року           13:43           № 2а-17650/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Баранова Д.О. за участю секретаря судового засідання Наумець О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіалінії Візз Ейр Україна»

до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі м. Києва

за участю прокурора Дарницького району м. Києва

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

ТзОВ «Авіалінії Візз Ейр Україна»звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до ДПІ у Дарницькому районі м. Києва про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податковим органом за результатами перевірки протиправно зменшено збитки товариства за минулі періоди, заявлені у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011р., оскільки ним правомірно сформовано склад об’єкту оподаткування за І квартал 2011р. з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього податкового періоду, що було передбачено законодавством на момент виникнення зобов’язань. Крім цього, вважає такі дії протиправними, оскільки положення Податкового кодексу України не містять норми, яка б забороняла включати платникам податків збитки минулих років до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011р.

Відповідач проти позову заперечив, оскільки із набранням чинності розділу ІІІ Податкового Кодексу України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у ІІ кварталі 2011р. від’ємного значення об’єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у І кварталі 2011р., від’ємне значення об’єкту оподаткування 2010р., що увійшло до І кварталу 2011р. у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу від’ємного значення ІІ кварталу 2011р. не включається.

Прокурор проти позову заперечив та просив відмовити в його задоволенні.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

31.10.2011р. ДПІ у Дарницькому районі м. Києва було проведено камеральну перевірку ТзОВ «Авіалінії Візз Ейр Україна»податкової звітності з податку на прибуток, про що складено Акт №007237/1501/35895174.

Перевіркою встановлено , що при заповненні декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. з граничним терміном подання, підприємством допущена помилка , а саме - не правомірно визначено р.06.6 декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду - І квартал 2011р.), що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток звітного періоду, чим порушено п. 3 Підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України, п. 36.1 ст. 36 Розділу І Загальних положень Податкового кодексу України, п. 54.1 ст.54 Розділу II Адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів) Податкового кодексу України, а саме: в р.6.6 (від’ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного(податкового) періоду (від’ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від’ємне значення об’єкта оподаткування за І квартал 2011р.) не правомірно відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в розмірі 49911 135 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об’єкта оподаткування звітного періоду та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на 5887 642 грн.

За результатами перевірки, 17.11.2011р. ДПІ у Дарницькому районі м. Києва прийнято податкове повідомлення-рішення №0113361501/63891, яким ТзОВ «Авіалінії Візз Ейр Україна»збільшено зобов’язання з податку на прибуток в розмірі 5887 642 грн. та податкове повідомлення-рішення №0113361501/63892, яким зменшено суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток на 24312691 грн.

ТзОВ «Авіалінії Візз Ейр Україна»подавались заперечення до акту перевірки, проте вони залишені податковим органом без задоволення.

У І кварталі 2011р. діяв Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”, відповідно до п. 22.4 ст. 22 якого, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу 1 цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010р., підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Статтею 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” визначено порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у результатах наступних податкових періодів.

Так, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як вбачається з наявної в матеріалах справи копії декларації за І квартал 2011р., станом на 01.01.2011р., від'ємне значення об'єкта оподаткування позивача складало 51 401 797 грн., задекларовано у звітному періоді 51049280 грн. Також, позивачем була подана уточнююча декларація за І квартал 2011р., в якій задекларовано від’ємне значення в сумі 51539942 грн. (до складу валових витрат було включене зазначене вище від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010р. - 50 401 797 грн.).

В подальшому, в уточнюючому розрахунку до декларації за ІІ квартал 2011р. позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 23 454 507 грн., включивши до складу валових витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р. - 51 539942р.

З 01.01.2011р. набрав чинності податковий кодекс України та втратив чинність Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Проте п. 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Кодексу визначено, що розділ III застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011р., якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пунктом 36.1 ст. 36 Кодексу визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат І календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей частини першої цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

У той же час п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Кодексу визначено, що п. 150.1 ст. 150 застосовується у 2011р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ –ІV кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно ч. 1 ст. 58 Конституції України визначено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Крім того, відповідно до Рішення Конституційного Суду України N1-рп/99 від 09.02.1999р. у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення ч. 1 ст. 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Системний аналіз змісту абзацу 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України свідчить про те, що розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками ІІ, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ –ІV кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від’ємного значення, отриманого платником податку саме за І квартал 2011р. без врахування будь-яких інших звітних періодів.

Таким чином, положення п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України передбачають, що до складу ІІ кварталу 2011р. включається виключно від’ємне значення об’єкту оподаткування, отримане суб’єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011р. без врахування від’ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011р. з 2010р., відповідно, від’ємне значення об’єкту оподаткування 2010р., що увійшло до І кварталу 2011р. до складу від’ємного значення ІІ кварталу 2011р. не включається.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що позивачем у декларації за ІІ квартал 2011р. безпідставно включено від’ємне значення об’єкту оподаткування, отримане суб’єктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011р., нараховане на підставі п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд дійшов висновку, що рішення податкового органу відповідають вимогам законодавства, а тому в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

          Суддя                                                                                 Д.О. Баранов