Постанова № 22147391, 09.11.2011, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Постанова

Іменем України

Справа № 2а-1244/11/2770

09.11.11 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого суддіЩепанської О.А.,

суддів Іщенко Г.М. , Привалової А.В. секретар судового засіданняМіщенко М.М.

за участю сторін:

представник позивача, Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя - Зінченко Юлії Віталіївни,

представника відповідача, Приватного підприємства "Кримбал-Трейд"- Бондара Віктора Івановича,

розглянувши апеляційну скаргу Приватного підприємства "Кримбал-Трейд" на постанову Окружного адміністративного суду м. Севастополя (суддя Водяхін С.А.) від 19.05.2011 у справі № 2а-1244/11/2770

за позовом Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя (вул. 7 Листопада, 3, м. Севастополь, 99042)

до Приватного підприємства "Кримбал-Трейд" (вул. Кожанова, 10, кв. 2, м. Севастополь, 99003)

про стягнення заборгованості,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду міста Севастополь від 19.05.2011 у справі № 2а-1244/11/2770 позовні вимоги Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя до Приватного підприємства "Кримбал-Трейд" - задоволено.

Стягнуто з Приватного підприємства “Кримбал-Трейд” на користь державного бюджету заборгованість зі сплати орендної плати за землю у розмірі 84726,21 грн.

Не погодившись із зазначеною постановою суду, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Севастополь від 19.05.2011.

Доводи апеляційної скарги мотивовані тим, що оскаржувана постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, при неповному з'ясуванні обставин, що мають значення для справи.

У судовому засіданні, призначеному до розгляду на 09.11.2011, представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін; представник відповідача підтримав апеляційну скаргу, просив рішення суду першої інстанції скасувати.

На підставі та за правилами ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи, встановила наступне.

Позивач - Державна податкова інспекція у Балаклавському районі м. Севастополя, звернувся до суду з позовом до Приватного підприємства "Кримбал-Трейд" про стягнення заборгованості.

Позов мотивовано несплатою відповідачем суми самостійно визначеного податкового зобовязання з орендної плати за земельну ділянку державної і комунальної власності за період з липня 2010 року по лютий 2011 року.

Суд першої інстанції позовні вимоги задовольнив.

Судова колегія, вислухавши пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, 19.10.2007 між Севастопольською міською Радою та ПП “Кримбал-Трейд" укладений договір оренди земельної ділянки, відповідно до якого відповідач є орендарем земельної ділянки площею 1, 4162 га, розташованої у Балаклавському районі м. Севастополя за адресою: м. Севастополь, вул. Гончарна, буд. 10 (а.с. 11-15).

29.01.2010 за вх. №1220 ПП "Кримбал-Трейд" була надана до Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя податкова декларація з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності із зазначенням зобовязання за 2010 рік у розмірі 127089,29 грн., з щомісячним платежем 10590,77 грн. (за грудень 2010 року 10590,82 грн.) (а.с.19).

28.01.2011 за вх. №1091 відповідач надав до Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, відповідно до якої зобовязання з орендної плати за землю на 2011 рік склало 127089,29 грн., щомісячний платіж 10590,77 грн. (за грудень місяць 10590,82 грн.) (а.с. 20).

Відповідно до статті 4 та пункту 3 статті 9 Закону України "Про систему оподаткування" (який діяв на час виникнення спірних правовідношень) платниками податків і зборів (обовязкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно законам України покладений обовязок сплачувати податки і збори (обовязкові платежі). Вони зобовязані сплачувати належні суми податків і зборів у встановлений законом термін.

Відповідно до статті 2 Закону України “Про плату за землю” (який діяв до 01.01.2011) використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель, розміри податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не встановлено, визначаються до її встановлення в порядку, визначеному цим Законом. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

За правилами статті 14 Закону України “Про плату за землю” платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Відповідно до статті 15 зазначеного Закону власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок, а також орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації (абзац 1 пункту 5.1 статті 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, який діяв на момент виникнення спірних правовідносин). Зазначене податкове зобовязання не може бути оскаржене платником податків у адміністративному або судовому порядку.

За правилом статті 17 Закону України “Про плату за землю” податкове зобовязання з земельного податку, а також з орендної плати за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Підпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що узгоджена сума податкового зобовязання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

З 01.01.2011 набрав чинності Податковий кодекс України, який містить у собі аналогічні приписи.

Таким чином, на правовідносини, які виникли між сторонами розповсюджуються норми Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та норми Податкового кодексу України.

Позивач просить стягнути суму податкового боргу 84726грн. суми самостійно визначеного податкового зобов'язання з орендної плати за земельну ділянку державної і комунальної власності за період з липня 2010 року по лютий 2011 року.

30.01.2009 вх.№958 ПП "Кримбал-Трейд" до ДШ у Балаклавському районі м. Севастополя була подана податкова декларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2009 рік, відповідно до якої зобов'язання з орендної плати за землю склало 100692,28 грн., де щомісячний платіж - за період з січня по вересень 4155,55 грн., за жовтень 13151,67 грн., за листопад-грудень 25070,33 грн.

Згідно уточнюючій податковій декларації з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2009 рік, яка була надана відповідачем 25.12.2009 зобов'язання з орендної плати за землю склало 91047,75 грн., де щомісячний платіж - за період з січня по травень 4 137,28 грн., з червня по листопад - 10 051,61 грн., за грудень - 10 051,65 грн.

29.01.2010 вх.№1220 ПП "Кримбал-Трейд" до ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя була подана податкова декларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2010 рік, відповідно до якої зобов'язання з орендної плати за землю склало 127089,29 грн., де щомісячний платіж - 10590,77 грн. (за грудень - 10590,82 грн.).

28.01.2011 вх.1091 ПП "Кримбал-Трейд" до ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя була подана податкова декларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, відповідно до якого зобов'язання з орендної плати за землю склало 127089,29 грн., де щомісячний платіж - 10590,77 грн. (за грудень - 10590,82 грн.).

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до статті 17 Закону України "Про плату землю" податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Підпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею визнається сумою податкового боргу платника податків.

Відповідно до підпункту 6.2.1 пункту 6.2 статті 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платнику податків були виставлені податкові вимоги.

Перша податкова вимога від 29.12.2009 №1/187 надіслана ПП "Кримбал-Трейд" рекомендованим листом та отримана ним 29.01.2010.

Друга податкова вимога від 01.03.2010 №2/21 надіслана ПП "Кримбал-Трейд" рекомендованим листом та отримана ним 12.03.2010.

Підпунктом 6.3.2 пункту 6.3 статті 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що у разі коли у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити суму консолідованого боргу. При цьому окрема податкова вимога щодо такого нового податкового боргу не виставляється.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Згідно з пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно пункту 203.1. статті 203 Податкового кодексу України податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно пункту 203.2. статті 203 Податкового кодексу України платник податку на додану вартість зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Таким чином, відповідно до п. 203.1, 203.2 ст. 203, п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України відповідач повинен був здати податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за грудень 2010 року до 20.01.2011 та зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену ним у податковій декларації із ПДВ до 30.01.2011 включно; а також повинен був здати податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за січень 2011 до 20.02.2011 та зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у податковій декларації з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності до 03.02.2011, за лютий 2011 року до 20.03.2011.

Проте доказів про сплату самостійно узгодженого податкового зобовязання суду не надано.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобовязання платника податку набуває статусу податкового боргу з моменту його узгодження та несплати у порядку, визначеному Податковим кодексом України.

Відповідно до підпункту 20.1.28 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право в тому числі стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом.

Згідно частини 1 статті 95 Податкового кодексу України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Податкова вимога надсилається платнику податків органом державної податкової служби в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, у разі, коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, що встановлено частиною 1 пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, тобто з урахуванням змісту поняття “податковий борг”, встановленому пунктом 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України, податкова вимога надсилається органом державної податкової служби платнику податків на суму податкового боргу.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобовязання та повинна містити вказану в пункті 59.3 статті 59 Податкового кодексу України інформацію, зокрема, розмір податкового боргу.

Податкова вимога надсилається також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення рішення згідно з пунктом 59.4. статті 59 Податкового кодексу України.

З урахуванням аналізу зазначених положень Податкового кодексу України, податкові органи мають право звертатися із позовом про стягнення сум податкового боргу виключно після дотримання всіх умов, визначених статтями 59, 95 Податкового кодексу України, тобто після настання двох подій: після надіслання податкової вимоги на податковий борг із зазначенням конкретного розміру податкового боргу; сплив терміну 60 днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

При цьому відповідно до статей 59, 95, 14 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається органом державної податкової служби платнику податків щодо погашення податкового боргу за кожний конкретний період за кожних конкретних підстав (наприклад, на підставі кожної податкової декларації або на підставі кожного податкового повідомлення-рішення). Так, відповідно до підпункту 14.1.153 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкова вимога - письмова вимога органу державної податкової служби до платника податків щодо погашення суми податкового боргу. Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання. Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобовязання платника податків це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобовязання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Норма підпункту 6.3.2 пункту 6.3 статті 6 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами”, яка встановлювала, що у разі коли у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити суму консолідованого боргу, при цьому окрема податкова вимога щодо такого нового податкового боргу не виставляється, втратила чинність з 01.01.2011 у звязку із набранням чинності Податковим кодексом України, у якому подібна норма відсутня.

Порядок направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків, затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України від 03.07.2001 №266, згідно з пунктом 4.6. якого окрема податкова вимога щодо нового податкового боргу не формується, з часу набрання чинності Податковим кодексом України не діє.

У Порядку направлення органами державної податкової служби податкових вимог платникам податків, затвердженому Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 №1037, який діє з часу набрання чинності Податковим кодексом України, відповідна норма щодо неформування та ненаправлення окремої вимоги на новий борг відсутня.

В адміністративному позові ДПІ у Балаклавському районі м. Севастополя вказано про наявність у відповідача податкового боргу з орендної плати за період з липня 2010 року по лютий 2011 року, але доказів направлення податкових вимог, які містять відомості, передбачені частиною 2 пункту 59.3 статті 59 Податкового кодексу України відповідачу на суму податкового боргу за період з грудня 2010 року по лютий 2011 року, позивачем до матеріалів адміністративної справи не надано.

Таким чином, врегулювання спірних відносин в частині права позивача на звернення до суду із позовними вимогами про стягнення податкового боргу за період з грудня 32010 року по лютий 2011 року повинно відбуватись за вимогами чинного Податкового кодексу України, а саме з урахуванням пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України, згідно якого для виникнення права на стягнення податкового боргу необхідно настання двох подій, а саме: направлення платнику податків податкової вимоги про погашення податкового боргу по кожному виду податку, по кожному податковому періоду окремо; сплив терміну 60 днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Проте, позивачем до матеріалів адміністративного позову не надано доказів формування та направлення таких податкових вимог за період з грудня 2010 року по лютий 2011 року, тому відсутні правові підстав для задоволення адміністративного позову про стягнення податкового боргу в розмірі 31772,36грн.

В частині стягнення податкового боргу за період з липня по листопад 2010 року позовні вимоги та рішення суду першої інстанції є законними та обгрунтованими.

Виходячи з наведеного апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, постанова суду першої інстанції - скасуванню з прийняттям нової постанови.

Керуючись статтями 195, 196, 198, 202, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Кримбал-Трейд" - задовольнити частково.

2. Постанову Окружного адміністративного суду м. Севастополя від 19.05.2011 у справі № 2а-1244/11/2770 - скасувати.

Прийняти нову постанову:

"Позовні вимоги Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя до Приватного підприємства "Кримбал-Трейд" про стягнення заборгованості задовольнити частково.

Стягнути з Приватного підприємства “Кримбал-Трейд” (99003, м. Севастополь, вул. Кожанова, 10, кв. 2, ідентифікаційний код 34680417, р/р 260080285001 у Севастопольській філії банку “Фінанси та Кредит”, МФО 384812, або з будь-якого іншого рахунку, виявленого державним виконавцем під час примусового виконання судового рішення) на користь державного бюджету (отримувач місцевий бюджет Балаклавського району м. Севастополя, р/р 33214812700002, банк отримувача Головне управління Державного казначейства України у місті Севастополі, МФО 824509, код платежу 13050200, ЄДРПОУ 24035629) заборгованість зі сплати орендної плати за землю у розмірі 52953,85 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити".

Постанова набирає законну силу з моменту проголошення.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання постанови в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 14 листопада 2011 р.

Головуючий суддяпідписО.А.Щепанська

Судді підпис Г.М. Іщенко підпис А.В.Привалова З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.А.Щепанська