Постанова № 22125664, 14.02.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а-6151/11/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Качур І.А. Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"14" лютого 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіМацедонської В.Е.,

суддівГрищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретаріГринчуку В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою приватного підприємства «ТВВ»на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 червня 2011 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства «ТВВ»до Державної податкової інспекції у Соломянському районі м.Києва про скасування податкового повідомлення-рішення №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 червня 2011 року у задоволенні адміністративного позову приватного підприємства «ТВВ»до Державної податкової інспекції у Соломянському районі м.Києва про скасування податкового повідомлення-рішення №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Окружного адміністративного суду м.Києва з мотивів порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідності висновків суду обставинам справи та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. Свої вимоги апелянт обґрунтовує правильністю та своєчасності податкового та бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами у 2007-2009 роках, відсутністю будь-яких заборон та обмежень зі сторони компетентних та уповноважених органів на здійснення операцій з цінними паперами ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»у період здійснення таких операцій позивачем, відсутності судових рішень щодо визнання недійсними договорів купівлі-продажу цінних паперів ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за участю позивача. Крім того, апелянт звертає увагу, що відповідно до вимог Закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців»факт припинення державної реєстрації підприємства настає з моменту внесення таких відомостей до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. Водночас, під час здійснення операцій з цінними паперами ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»дане товариство не перебувало в процесі припинення, а також на час здійснення операцій з цінними паперами ці акції були обєктами цивільних прав та не були виключені з обігу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 17 березня 2011 року по 30 березня 2011 року ДПА у м.Києві була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПП «ТВВ»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при проведенні фінансово-майнових операцій з акціями, емітованими ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»за період з 01 жовтня 2007 року по 01 січня 2011 року, за результатами якої складено акт від 01 квітня 2011 року №8/35-40/22866088, згідно якого встановлено порушення позивачем пп.7.6.3 п.7.6 ст.7, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 623830,00 грн., в тому числі за 2008 рік в сумі 317250,00 грн., за ІІІ квартал 2009 року в сумі 56500,00 грн., за 2009 рік в сумі 306580,00 грн.

На підставі акту перевірки №8/35-40/22866088 від 01 квітня 2011 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року, згідно якого за порушення пп.7.6.3 п.7.6 ст.7, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток на загальну суму 779789,00 грн., в тому числі 623830,00 грн. за основним платежем та 155958,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, погодився з доводами відповідача щодо порушення позивачем вимог пп.7.6.3 п.7.6 ст.7, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та неправомірного заниження податкових зобовязань у 2008-2009 роках шляхом невключення до складу валового доходу сум коштів, отриманих внаслідок оформлення операцій з відчуження акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», а відтак збільшення податкового зобовязання на 623830,00 грн. та нарахування штрафних санкцій на суму 155958, 00 грн. здійснено відповідачем на законних підставах.

Обґрунтовуючи правомірність збільшення грошового зобовязання, суд першої інстанції зазначив, що рішенням Голосіївського районного суду м.Києва від 16 березня 2010 року по справі №2906/10, яке набуло законної сили, визнано недійсним з моменту реєстрації статут ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»; визнано недійсним реєстрацію ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»в якості платника податку на додану вартість, від дати видачі свідоцтва платника податку на додану вартість; визнано недійсним реєстрацію випуску акцій та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»№134/05 від 23 березня 2005 року від дати видачі свідоцтва, а саме з 23 березня 2005 року, а тому, на думку суду першої інстанції, акції ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»у відповідності до вищезазначеного рішення Голосіївського районного суду м.Києва не мали статусу цінного паперу, а тому віднесення позивачем сплачених коштів до складу витрат від операцій з цінними паперами є неправомірним.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо правомірності винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року з наступних підстав.

Згідно п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Оподаткування операцій з цінними паперами на час існування спірних правовідносин здійснювалось в порядку, визначеному п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до вимог п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом звітного періоду, відємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному ст.6 вказаного Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У відповідності до ст.1 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок»обіг цінних паперів вчинення правочинів, повязаних з переходом прав власності на цінні папери і прав за цінними паперами, за винятком договорів, що укладаються під час розміщення цінних паперів.

Відповідно до ч.1 ст.3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок»цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобовязань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають з цих документів, іншим особам. При цьому, акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені ЦК України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств і законодавством про інститути спільного інвестування (ч.1 ст.6 цього ж Закону). Реєстрацію випуску акцій здійснює Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку в установленому нею порядку. Обіг акцій дозволяється після реєстрації Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку звіту про результати розміщення акцій та видачі свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у періоді, що перевірявся, укладено наступні договори купівлі-продажу акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»: №17/1911/010 від 19 листопада 2007року, №08.006Д від 30 жовтня 2008 року, №62Б/61 від 29 грудня 2008 року, загальна вартість пакету придбаних позивачем акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»становить 2519000 грн.

Крім того, у періоді, що перевірявся, позивачем укладено наступні договори купівлі-продажу акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»: №Д08.028Д від 27 листопада 2007 року, №52Б/51 від 30 жовтня 2008 року, №99Б/98 від 29 вересня 2009 року, №Д-6 від 05 жовтня 2009 року, загальна вартість пакету реалізованих позивачем акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»становить 3726320 грн.

Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку 23 березня 2005 року було видано ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»свідоцтво про реєстрацію випуску акцій №134/1/05. На виконання рішення Голосіївського районного суду м.Києва від 16 березня 2010 року у справі №2906/10 розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку №120-С-А від 23 вересня 2010 року скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій №134/1/05 від 23 березня 2005 року анульовано.

Згідно ч.4 ст.87 ЦК України юридична особа вважається створеною з дня її реєстрації. З цього ж моменту в юридичної особи виникає цивільна правоздатність за винятком окремих видів діяльності, зайняття якими передбачає необхідність одержання спеціального дозволу (ліцензії). Цивільна правоздатність юридичної особи може бути обмежена лише за рішенням суду, а припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (ст.91 ЦК Україна).

Як вбачається з матеріалів справи, запис про припинення ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»до єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців на час укладення позивачем договорів купівлі-продажу цінних паперів не внесений, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 17 червня 2011 року.

У відповідності до ст.178 ЦК України обєкти цивільних прав, до яких відносяться і цінні папери, можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільного обороту, або не обмежені в обороті, або не є невідємними від фізичної чи юридичної особи.

У відповідності до Порядку скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку № 222 від 30 грудня 1998 року (в редакції рішення від 14 липня 2005 року № 398), зупинення обігу акцій, відновлення обігу акцій, скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій здійснюється уповноваженими особами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку або її територіальних органів відповідно до цього Порядку.

Згідно п.1.5 вищезазначеного Порядку, починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено.

Як вбачається з матеріалів справи, рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку №1338 від 27 жовтня 2009 року зупинено внесення змін до системи реєстру власників іменних цінних паперів ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»та до системи депозитарного обліку щодо цінних паперів, випущених ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», на строк до усунення недоліків. Таким чином, протягом 2007-2009 років акції ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»знаходилися у вільному обігу та обліковувалися в Депозитарній системі України, що підтверджується випискою про операції з цінними паперами позивача за період з 01 жовтня 2007 року по 31 березня 2011 року, з якої вбачається, що після прийняття рішення №1338 від 27 жовтня 2009 року жодних операцій з даними цінними паперами не відбувалось. Визнання в подальшому судом недійсним статуту з часу реєстрації юридичної особи та визнання недійсним у звязку з цим реєстрації випуску емітованих нею акцій, не може мати наслідком визнання недійсними операцій з купівлі-продажу цих цінних паперів третіми особами, які були вчинені до відповідного судового рішення та до внесення інформації про припинення юридичної особи-емітента до єдиного державного реєстру, а також чинним законодавством не встановлено обовязку підприємства коригувати власну податкову звітність та податковий облік, складені ним у визначеному законодавством порядку, у звязку з майбутніми подіями з емітентом зазначених акцій, зокрема, реорганізація, ліквідація чи припинення, а також скасування емісії акцій.

За таких обставин колегія суддів вважає, що відображення позивачем операцій з торгівлі цінними паперами, зокрема, акціями ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», проводилось в окремому податковому обліку у відповідності до п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», враховуючи укладення договорів купівлі-продажу цінних паперів до зупинення рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку №1338 від 27 жовтня 2009 року внесення змін до системи реєстру власників іменних цінних паперів ВАТ «Східні енергопостачальні мережі»та до системи депозитарного обліку, а також до винесення рішення Голосіївського районного суду м.Києва від 16 березня 2010 року, а тому податкове повідомлення-рішення №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення справи, тому постанова Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 червня 2011 року підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу приватного підприємства «ТВВ»задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 червня 2011 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позовні вимоги приватного підприємства «ТВВ»до Державної податкової інспекції у Соломянському районі м.Києва про скасування податкового повідомлення-рішення №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Соломянському районі м.Києва №0001412311/0 від 14 квітня 2011 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 20 лютого 2012 року.

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Грищенко Т.М.

Лічевецький І.О.