Постанова № 22084459, 02.02.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 лютого 2012 року Справа № 2а/0370/161/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Александрової М.А.,

при секретарі судового засідання Лащуку О.Ю.,

за участю представника позивача Лебіч О.С.,

представника відповідача Вінцюк Ю.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Експоцентр" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними і скасування податкових повідомлень-рішень від 14 листопада 2011 року № 0017181501 і № 0017191501,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Експоцентр" (ТзОВ "Експоцентр") звернулося з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (Луцька ОДПІ) про визнання нечинними і скасування податкових повідомлень-рішень від 14 листопада 2011 року № 0017181501 і № 0017191501.

Позовні вимоги обгрунтовано наступними обставинами.

20 жовтня 2011 року Луцькою ОДПІ за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ "Експоцентр" був складений акт № 8533/15-1/32872112 від 20 жовтня 2011 року про виявлення помилок (порушень) порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток. Зокрема, в акті зазначено, що платником при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попередніх звітних податкових періодів (2010 року) на суму 20 420 750,00 грн., чим порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (ПК України), відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Тому платником завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування на 6 736 800,00 грн. та занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 3 147 309,00 грн.

На підставі акта перевірки Луцькою ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення від 14 листопада 2011 року №0017181501 про зменшення ТзОВ "Експоцентр" суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 736 800,00 грн. і № 0017191501 - про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 3 147 309,00 грн.

Позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення прийняті з грубим порушенням норм Податкового кодексу України і підлягають скасуванню з наступних підстав.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України норми розділу III "Податок на прибуток підприємств" ПК України застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року; до вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону: у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Отже, на думку позивача, від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат першого кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Тому у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 21 503 219,00 грн. та у рядку 04.9 зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 20 420 750,00 грн. Податковий орган визнає правомірність формування від'ємного значення об'єкта оподаткування першого кварталу 2011 року.

Починаючи з другого кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, застосовуються норми ПК України. Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 ПК України встановлюють, що якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи такі правові норми, позивач вказує, що збитки, сформовані в рамках Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", повинні враховуватися у від'ємному значенні з податку на прибуток у другому кварталі 2011 року до повного погашення такого від'ємного значення. Саме таким чином і формувалися показники податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року ТзОВ "Експоцентр", з врахуванням відємного значення першого кварталу 2011 року, отриманого через відображення збитків попереднього року. Так, у рядку 04 декларації витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, визначені в сумі 30 191 020,00 грн.; у рядку 06.6 декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду задеклароване в сумі 21 503 219,00 грн., що відповідає показнику рядка 08 податкової декларації за перший квартал 2011 року.

Позивач просив визнати нечинними і скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 14 листопада 2011 року №0017181501 і № 0017191501.

В письмових запереченнях проти адміністративного позову від 02 лютого 2012 року (а.с.55-57) відповідач вважав позов безпідставним з таких підстав.

Луцькою ОДПІ було проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року ТзОВ «Експоцентр», про що 20 жовтня 2011 року складено акт №8533/15-1/32872112. Встановлено, що платником податків при заповненні такої звітності до складу валових витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року на суму 20420 750,00грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Дана помилка призвела до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 3147309,00 грн.

На думку відповідача, дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Таким чином, відповідач вважає, що у зв'язку з набранням з 01 квітня 2011 року чинності розділом ІІІ "Податок на прибуток підприємств" ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 14 листопада 2011 року № 0017181501 і № 0017191501 Луцькою ОДПІ прийняті правомірно, тому відповідач просив у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримує з підстав, викладених у позовній заяві, просить визнати нечинними і скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 14 листопада 2011 року № 0017181501 і № 0017191501.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнає з мотивів, викладених у письмових запереченнях проти позову, просить у його задоволенні відмовити повністю.

Суд, заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши всі обставини у справі та перевіривши їх доказами, приходить до висновку, що позов підставний і підлягає задоволенню повністю.

Так, судом встановлено, що 20 жовтня 2011 року Луцькою ОДПІ на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України була проведена камеральна перевірка податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року ТзОВ "Експоцентр", про що складено акт від 20 жовтня 2011 року №8533/15-1/32872112 камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток (а.с.11-13).

Перевіркою встановлено, що позивачем при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу валових витрат включено відємне значення обєкта оподаткування 2010 року в сумі 20 420 750,00грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Платником завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року на 6736 800,00грн. та занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 3147309,00 грн.

Заперечення позивача на акт перевірки від 02 листопада 2011 року (а.с.14-16) Луцькою ОДПІ 09 листопада 2011 року залишені без задоволення (а.с.17, 18).

На підставі акта перевірки №8533/15-1/32872112 від 20 жовтня 2011 року Луцькою ОДПІ 14 листопада 2011 року прийняті податкові повідомлення-рішення № 0017181501 і № 0017191501, якими ТзОВ "Експоцентр" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за другий квартал 2011 року на 6736 800,00грн. і збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 3147309,00 грн. (а.с.8, 9).

Зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржувались 25 листопада 2011 року товариством в адміністративному порядку до Державної податкової адміністрації у Волинській області (ДПА у Волинській області) та 16 грудня 2011 року до Державної податкової служби України (ДПС України) (а.с.19-23, 27-31). Рішенням ДПА у Волинській області про результати розгляду первинної скарги від 06 грудня 2011 року (а.с.24-26) і рішенням ДПС України про результати розгляду повторної скарги від 06 січня 2012 року (а.с.32) податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 14 листопада 2011 року № 0017181501 і № 0017191501 залишені без змін, а скарги позивача без задоволення.

Згідно із частиною другою статті 17 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Відповідно до частин першої, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідач не довів правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень від 14 листопада 2011 року, з огляду на таке.

Судом встановлено, що позивачем 06 травня 2011 року подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року, в якій платник податків до рядка 04.9 декларації включив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року на суму 20420 750,00грн. та визначив від'ємний об'єкт оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) в розмірі 21503 219,00 грн. (а.с.34).

В поданій до 08 серпня 2011 року до Луцької ОДПІ податковій декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року (а.с.42, 43) позивач включив до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 21503 219,00грн. (сформоване з врахуванням збитків 2010 року) та визначив об'єкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі - 6736 800,00 грн.

З 01 січня 2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте, відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України розділ III "Податок на прибуток підприємств" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", зокрема, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, то ці питання регламентувалися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення обєкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат першого кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачене нормами діючого на той час Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та, відповідно, стає від'ємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положеннями пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

На думку суду, положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми ПК України, суд приходить до висновку, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення обєкта оподаткування в розмірі 20 420 750,00коп., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.

Відтак, з наведених вище підстав та з урахуванням наданих частиною другою статті 162 КАС України суду повноважень, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень Луцької ОДПІ від 14 листопада 2011 року №0017181501 і № 0017191501.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі пункту 150.1 статті 150, пунктів 1, 2 і 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 14 листопада 2011 року № 0017181501 про зменшення товариству з обмеженою відповідальністю "Експоцентр" суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 736 800,00 грн. (шість мільйонів сімсот тридцять шість тисяч вісімсот грн.) і № 0017191501 про збільшення товариству з обмеженою відповідальністю "Експоцентр" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 3 147 309,00 грн. (три мільйони сто сорок сім тисяч триста дев'ять грн.).

Присудити товариству з обмеженою відповідальністю "Експоцентр" з Державного бюджету України судові витрати в сумі 64,38 грн. (шістдесят чотири гривні тридцять вісім копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі 07 лютого 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий М.А. Александрова