Ухвала суду № 22050297, 07.02.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2012 р.Справа № 2а-1870/2317/11

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бондара В.О.

Суддів: Донець Л.О. , Кононенко З.О.

за участю секретаря судового засіданняПопової С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" на постанову Сумського окружного адміністративного суду від17.10.2011р. по справі№2а-1870/2317/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна"

до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області

про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна"( далі позивач) звернулось до суду з позовом до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області ( далі відповідач) про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0.

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 17.10.2011 року в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0 відмовлено.

Позивач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Сумського окружного адміністративного суду 17.10.2011 року та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначив, що вважає постанову суду першої інстанції незаконною та необґрунтованою у зв”язку з неповним з”ясуванням судом, обставин, що мали значення для справи та невідповідністю висновків суду обставинам справи, що на думку позивача і призвело до не правильного вирішення справи.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, заперечення відповідача, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, вивчивши матеріали справи, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, судом першої інстанції зроблено висновок, що немає жодних підстав для визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0.

Колегія суддів погоджується з даним висновком суду виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Шосткинською міжрайонною державною податковою інспекцією у Сумській області було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Собекс Україна" з питань правомірності задекларованої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в податкових деклараціях з ПДВ за вересень та листопад 2010 року, в результаті якої складено акт від 17.01.2011р. № 23/2350/35187360 та встановлено, порушення:

- п.п. 7.4.1. п.7.4., п.п.7.7.1, 7.7.2., п.п. 7.7.4. п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 5.12 ст.5 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість" (надалі Порядок), затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 року №159), в результаті чого ТОВ "Собекс Україна" занижено заявлену суму бюджетного відшкодування за вересень місяць 2010 року на суму 1742 грн.; завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за листопад місяць 2010 року на суму 195 грн.; завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 228489грн. в податкових деклараціях за вересень і листопад 2010року (т.1 а.с.30-102).

В акті перевірки зазначено, що в порушення пп. 7.7.2., 7.7.4 п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.5.12. ст.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (далі по тексту Порядок) позивачем недостовірно визначені такі показники: занижено суму частини залишку від'ємного значення, фактично сплачену отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів в розмірі та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 1742 грн. - за рахунок завищення суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від 'ємного значення за липень 2010 року на 1193грн. та заниження суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від'ємного значення серпня 2010року на суму 2935грн.; завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 226747грн., за рахунок не відображення у податковій декларації результатів попередньої перевірки підприємства - акт від 03.11.2009р. №1367/23-00/35187360 за період з 01.10.2008р. по 30.09.2009р.

В акті перевірки також наведено зведені дані результатів перевірки по декларації за вересень 2010 року, які свідчать про встановлене зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 228489грн. після вирахування суми фактично сплаченого ПДВ в розмірі 1742грн., яке не було самостійно заявлене платником.

У відповідності до пп.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" ТОВ "Собекс Україна" було винесено податкове повідомлення-рішення №0000022341/0 від 27.01.2011 року про збільшення заявленої суми бюджетного відшкодування за вересень місяць 2010 року на суму 1742грн. Ця сума відображається на особистому рахунку платника по податку на додану вартість як переплата в рахунок зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів.

Зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 228489грн. по повідомленню-рішенню №0000032341/0 від 27.01.2011 року не відображається на особистому рахунку платника з податку на додану вартість, а є підставою для зменшення залишку від'ємного значення ПДВ (ряд. 26) у декларації з ПДВ за наступний звітний період у відповідності до пп.5.12.5. п.5.12. ст.12 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість.

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення за формою «В-2»від 27.01.2011р. №000002/2341/0, яким підприємству збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1742грн., а також винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «В4»№000003/2341/0 від 27.01.2011р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн. та застосування штрафної санкції в сумі 57122грн. (т.1 а.с.9-10).

За результатами розгляду скарги ТОВ "Собекс Україна" оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «В4» №000003/2341/0 від 27.01.2011р. було скасоване в частині застосування штрафної санкції в сумі 57122грн. та винесене податкове повідомлення-рішення №0000042341/0 від 01.04.2011р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн.

З 1 січня 2011 року порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, відшкодуванню з бюджету (бюджетному відшкодуванню) та строки проведення відшкодування визначались пунктом 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», яким передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої як різниця між податковими зобов'язаннями звітного періоду та податковим кредитом цього самого звітного періоду, враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Форма податкової декларації, Порядок заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України 30 травня 1997 року №166.

Пунктом 5.12.5 Порядку визначено, що рядок 23.4 декларації передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної податковим органом. Збільшення виникає внаслідок установлення за результатами перевірки заниження задекларованої платником суми податкового кредиту та/або завищення податкового зобов'язання. Визначена сума збільшення рядка 26 відображається зі знаком "+" у рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду. Зменшення відбувається у разі, коли за результатами перевірки встановлено завищення задекларованої платником суми податкового кредиту та/або заниження податкового зобов'язання. Така сума зменшення рядка 26 відображається зі знаком "-" в рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду.

Сума 1742 грн. є різницею встановлених перевіркою порушень (2935-1193=1742) за рахунок завищення суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від'ємного значення за липень 2010 року на 1193 грн. та заниження суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від'ємного значення серпня 2010 року на суму 2935 грн. Отже твердження позивача є безпідставним.

Що стосується зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 226747грн. то суд зазначає наступне.

Згідно акту перевірки від 03.11.2009р. №1367/23-00/35187360, Шосткинською МДПІ з 19.10.2009р. по 27.10.2009р. було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Собекс Україна" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008р. по 30.09.2009р., в ході якої були встановлені порушення п.п.4.1. п.п.4.5 ст.4, п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого підприємством було занижено податкові зобов'язання в розмірі 187129 грн. та завищено податковий кредит в розмірі 39618 грн., та як наслідок - ТОВ «Собекс України»завищено залишок від"ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 226747 грн. (т.1 а.с.154-174).

За результатами перевірки в 2009 році повідомлення-рішення на зменшення р.26 декларації ТОВ "Собекс Україна»не виносилось, так як у 2009-2010рр. це не було передбачено законодавством.

Значення рядка 26 податкової декларації з ПДВ не відображається на особистому рахунку платника в органі ДПС, тому порушення, встановлене актом перевірки від 03.11.2009р., ТОВ «Собекс Україна»повинно було відкоригувати самостійно у відповідності до вимог п.п.10.2, 10.6 ст.10 Закону України "Про податок на додану вартість", пп.5.12.5. п.5.12. ст.12 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість".

В порушення вказаних вимог Закону і вимог п.п.5.12.5. п.5.12. ст.12 Порядку, а також незважаючи на висновки неодноразових камеральних перевірок про завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) в сумі 226747 грн. (як наслідок не відображення у податкових деклараціях з ПДВ результатів встановлених порушень актом від 03.11.2009р. №1367/23-00/35187360), ТОВ «Собекс Україна» на момент проведення останньої перевірки (акт від 17.01.2011р. №23/2350/35187360) не було самостійно задекларовано в рядку 23.4 податкової декларації з податку на додану вартість зменшення залишку від'ємного значення в сумі 226747 грн.

За результатами перевірки від 03.11.2009р. було встановлено порушення п.п. 4.1, п.п.4.5 ст.4, п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого підприємством занижено податкові зобов'язання в розмірі 187129 грн. (в т.ч. на суму 7646 грн. за січень 2009 року, на суму 179483 грн. за травень 2009 року) та завищено податковий кредит в розмірі 39618 грн. за травень 2009 року, внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.26 Декларації) на суму 226747 грн.

Перевіркою встановлено, що в порушення п.4.5 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 5.6 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, підприємством занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість за травень 2009 року на суму 179483 грн., в т.ч. у травні 2009р. - в сумі 179483 грн., внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення на суму 179483 грн.

Товариством "Собекс Україна" в червні 2009 року до податкової інспекції подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2009 року, в якій проведено коригування податкових зобов»язань з податку на додану вартість, а саме відображено зменшення суми податкових зобов»язань по рядку 8.3 декларації з податку на додану вартість на суму 179616 грн.

Коригування податкових зобов»язань підприємством проведено згідно додаткової угоди від 06.05.2009р. №2 до договору №1072/10/08 від 01.01.2008р. між ТОВ «Епіцентр К»та ТОВ «Собекс Україна», в якій вказано, що постачальник надає покупцю знижку на товар, що був ним поставлений до мережі гіпермаркетів покупця в 2008р., у розмірі 1076896грн. Знижка надається з моменту підписання даної угоди . (т.1 а.с.200).

ТОВ «Собекс»на суму знижки виписано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 06.05.2009 року №0506 (т.1 а.с.192).

Законом України «Про податок на додану вартість»визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

В акті перевірки зазначається, що на момент перевірки (03.11.2009р.), розрахунок підписаний директором та головним бухгалтером ТОВ "Собекс Україна", завірений печаткою даного підприємства і не мав відміток про отримання копії цього розрахунку покупцем. Крім того, на момент написання акту перевірки, ТОВ "Собекс Україна" не надало документів на підтвердження того, що покупець товару ТОВ "Епіцентр К" повідомлений про те, що ТОВ "Собекс Україна" здійснило користування своєї податкової звітності.

Матеріали справи містять копію розрахунку коригування вже з печаткою ТОВ «Епіцентр К», але суд зазначає, що у даному розрахунку не вказується, які саме податкові накладні підлягають коригуванню, невідомо які кількісні та вартісні показники коригуються - тобто розрахунок складений не по формі, з порушенням встановленого порядку його заповнення (т.1 а.с.190).

В результаті даного порушення було занижено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість за травень 2009року на суму 179483 грн.

Як зазначено в акті перевірки від 03.11.2009р., ТОВ «Собекс Україна»в порушення вимог п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" занижено податок на додану вартість за січень 2009 року на суму 7646 грн. в результаті не врахування у складі податкового зобов»язання суми ПДВ по реалізованій продукції, внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення на суму 7646 грн.

Відповідно до ВМД №028332 від 18.12.2008р. фактурна вартість ввезеного товару складала 22694,67 грн. (еквівалентно 2885,60 дол.США), ціни на товари за назвами та артикулами наведені в рахунку-фактурі №Р8Е-50/08/ЕХ від 03.12.2008р. Відповідно до ВМД №028333 від 18.12.2008р. фактурна вартість ввезеного товару складала 129703,14 грн. (еквівалентно 16491,60 дол.США), ціни на товари за назвами та артикулами наведені в рахунку-фактурі №Р8Е-51/08/ЕХ від 03.12.2008р. (т.2 а.с.137-154).

У січні 2009 року даний товар у повному обсязі було реалізовано на адресу покупця ТОВ "Практікер Україна", що підтверджується відповідними документами.

На обох вантажно-митних деклараціях стоїть відмітка митниці про перетин кордону України -18.12.2008р.

ТОВ "Собекс Україна" оприбуткувало даний товар на рахунок 28 „Товари" лише у січні 2009 року. Також у січні 2009 року цей товар був проданий.

Як вбачається з матеріалів справи, ціна реалізації імпортного товару покупцеві (120178,47грн.) є значно нижчою від ціни його придбання у постачальника (152397,79грн.), тобто різниця складає 32219,32грн. В результаті даного порушення було занижено податкове зобов'язання з ПДВ у січні 2009року на суму 7646 грн.

Актом перевірки встановлено, що в порушення п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" підприємством завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму 39618грн., в тому числі за травень 2009 року на суму 39618 грн., внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення на суму 39618грн.

З матеріалів справи вбачається, що у травні 2009р. ТОВ "Собекс Україна" включило до складу валових витрат витрати на послуги по організації просування товару на загальну суму 237710грн. (в т.ч. ПДВ - 39618,33 грн.), отримані від ТОВ „Епіцентр К" згідно податкової накладної №0014899/01 від 07.05.2009р. та акту про надання послуг від 07.05.2009р. Протягом періоду який перевірявся з 01.10.2008р. по 30.09.2009р. ТОВ „Епіцентр К" не придбавало продукцію у ТОВ "Собекс Україна". На перевірку не надавались документи, які могли би пояснити сутність цих послуг або вказати період, у якому вони здійснювались.

Виходячи з вищезазначеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що на підставі наданих документів як під час перевірки так і суду не можна встановити зв'язок між даними послугами та господарською діяльністю ТОВ „Собекс Україна".

Таким чином в результаті даного порушення було завищено податковий кредит з податку на вартість у травні 2009р. на суму 39618 грн.

ТОВ "Собекс Україна" в порушення Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ №166 по результатах проведеної перевірки не було відображено зменшення розміру від'ємного значення по рядку 23.4 декларації за грудень 2009 року «Зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу (+ чи -)»у розмірі 226747 гривень. У наступних деклараціях підприємством також не зменшено розмір від'ємного значення.

Аналізуючи вищевикладене, колегія суддів зазначає, що підстав для визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0. немає

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, прийняте відповідачем податкове повідомлення рішення відповідає дійсним обставинам справи та вимогам діючого законодавства, а отже є такими, що не підлягає скасуванню, у зв'язку з чим позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" є таким, що не підлягають задоволенню.

Згідно з положеннями ч. 1 ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судове рішення в межах апеляційної скарги.

З огляду на вищезазначене, постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм процесуального права, у відповідності до вимог норм матеріального права, тому колегія суддів вважає, що підстав для її скасування немає.

Доводи апеляційної скарги є необґрунтованими з урахуванням вище викладеного та висновків суду першої інстанції не спростовують.

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, , 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" залишити без задоволення.

Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 17.10.2011р. по справі№2а-1870/2317/11 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддяБондар В.О.

Судді Донець Л.О. Кононенко З.О. Повний текст ухвали виготовлений 13.02.2012 р.