Ухвала суду № 22043190, 22.11.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 листопада 2011 р.Справа № 2а-4409/11/2070

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду в складі :

Головуючого судді Сіренко О.І.

Суддів Спаскіна О.А.

Любчич Л.В.

При секретарі Зливко І.М.

За участю представника позивача ОСОБА_2

Представника відповідача Константинова Д.С.

Розглянула у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу ОСОБА_4 на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 03 червня 2011 року по справі №2а-4409/11/2070 за позовом ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова про визнання незаконними дій та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИЛА:

03 червня 2011 року постановою Харківського окружного адміністративного суду відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_4 про визнання незаконними дії працівників ДПІ у Московському районі м.Харкова по проведенню невиїзної документальної перевірки позивача та скасування податкового повідомлення -рішення ДПІ у Московському районі м.Харкова від 02.06.2010р. № 0045511701/0; визнання незаконними дії працівників ДПІ у Московському районі м. Харкова по складанню Акту від 20.04.2010 р. № 2048/1701/ НОМЕР_1; скасування податкового повідомлення-рішення від 02.06.2010 р. № 0045511701/0, яким визначено до сплати ОСОБА_4 податок з доходів найманих працівників у розмірі 14881951,20 грн.

В апеляційній скарзі позивач просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне зясування обставин, що мають значення для справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що судом першої інстанції проігноровано той факт, що при проведенні перевірки, складанні акту перевірки та винесенні повідомлення-рішення не було встановлено чи сплинув строк виконання зобовязання за договором позики та чи повернута сума зобовязання кредитору. Крім того, судом проігноровано факт того, що суми боргу платника податку анульовано кредитором за його самостійним рішенням, та сплинув строк повернення фінансової допомоги.

Судом першої інстанції не надано правової оцінки наданих у судовому засіданні доказів повергнення безвідсоткової фінансової допомоги.

Колегія суддів, вислухавши суддю доповідача, пояснення учасників процесу, вивчивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягають задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що 16 березня 2010 року прокуратурою Харківської області прийнято постанову про призначення по кримінальній справі №18090094 позапланової документальної перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства України про оподаткування, повноти та своєчасності виплати податків, зборів та інших обовязкових платежів при отриманні прибутку ОСОБА_4.

20.04.2010 року відповідачем проведено документальну невиїзну перевірку з питань дотримання вимог чинного законодавства України про оподаткування, повноти та своєчасності виплати податків, зборів та інших обовязкових платежів за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

20.04.2010 року за результатами перевірки прийнято акт № 2048/1701/НОМЕР_1, яким встановлено порушення позивачем п.п. 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№889-ІУ від 22.05.2003 року зі змінами та доповненнями, за рахунок не включення до складу загального доходу, доходу отриманого у вигляді зворотної безвідсоткової фінансової допомоги у сумі 99213008,0 грн., сума заниженого податку з доходів фізичних осіб за 2008 рік складає 14881951,20 грн.

02.06.2010 р. ДПІ у Московському районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення рішення від № 0045511701/0 про визначення податкового зобовязання зі сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 14881951,20 грн.

В ході проведення перевірки були використані матеріали ГВПМ СДПІ ВПП у м. Луганську відносно ОСОБА_4 виділені з кримінальної справи № 01098016, для проведення додаткової перевірки, в яких міститься постанова Жовтневого районного суду м. Луганська про проведення виїмки в банківській установі, відповідно до якої було проведено виїмку в Харківській філії ТОВ «Унікомбанк»реєстру руху грошових коштів по рахунку №НОМЕР_2, відкритому ОСОБА_4 (і.н. НОМЕР_1) з розшифровкою відомостей про найменування і МФО банку-отримувача та банку-відправника, найменуванні та ідентифікаційному коді відправника та отримувача, призначення суми платежу за період з 01.01.08 по 27.07.09 р.; документів юридичного оформлення відкриття зазначеного банківського рахунку, договір «Банк-клієнт», карток із зразками підпису, договорів та інших документів на обслуговування по системі «клієнт-банк», довіреностей на право розпорядження рахунком та грошовими коштами, отримання виписок по рахунку; грошових чеків та інших документів, які дають підстави для зняття готівкових коштів із зазначеного рахунку, платіжних доручень, меморіальних ордерів та інших документів, які є підставою для зарахування та списання грошових коштів з зазначеного рахунку.

25.05.2009 року листом ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова №2484/7/18-018 до ДПІ у Московському районі м. Харкова доведено інформацію, що в ході проведення невиїзної документальної перевірки підприємств ПП ДІФ «ВТБ»та ПП «ТК «Квота»встановлено факт виплати зворотної безвідсоткової фінансової допомоги ОСОБА_4

Було встановлено, що за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. ОСОБА_4 отримав на розрахунковий рахунок кошти за призначенням платежу - зворотня безвідсоткова фінансова допомога у загальному розмірі 99 213 008,00 грн. від ПП «Енергоресурс»(код ЄДРПОУ 35474382), згідно договору №0401-ЕГ від 04.01.2008р. - в розмірі 27 176 000,00 грн.; ПП «ПФ «ВТБ»(код ЄДРПОУ 35699395), згідно договору № 0401-ГСМ від 01.04.2008р. в розмірі 31 175 000,00 грн.; ПП «ТК «Квота»(код ЄДРПОУ 35970334), згідно договору №08/07-01 від 01.07.2008р. в розмірі 28 543 000,00 грн.; ПП «ПФ «Т.О.Я.»(код ЄДРПОУ 36128965), згідно договору № 10/01-01 від 01.10.2008р. - в розмірі 12 319 008,00 грн. (додаток 1 та 2 до акту перевірки).

Згідно баз даних Державної податкової служби (відомості з центральної бази даних ДРФО ДПА України про суми виплачених доходів) громадянин ОСОБА_4 не є працівником вищезазначених підприємств, та на той період не був зареєстрований як суб'єкт господарської діяльності.

Позивачу було направлено листи-запити щодо надання пояснень стосовно взаємовідносин з даними підприємствами та необхідності декларування отриманих протягом 2008 року доходів (№3719/Г/17-132 від 01.06.2009 р., №5618/Г/17-132 від 03.08.2009 р., №10121/Г/17-132 від 28.12.09 р.), які повернулись до ДПІ без отримання з відміткою пошти «по закінченню терміну зберігання».

Направлені запити до ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова щодо взаємовідносин ПП «ПФ «ВТБ»(код ЄДРПОУ 35699395) та ПП «ТК «Квота»(код ЄДРПОУ 35970334) з ОСОБА_4, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахування коштів у вигляді безвідсоткової фінансової допомоги (№4447/7/17-116 від 11.08.2009 року, №7074/7/17-116 від 24.12.20року, №, № 933/7/26-106 від 01.02.2010року). 01.02.10 р. ВПМ ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова надано відповідь, що оскільки під час проведення перевірок підприємств ПП «ПФ «ВТБ»та ПП «ТК «Квота»бухгалтерські документи надані не були, тому було використано роздруківку руху грошових коштів по рахунках підприємств.

Згідно з роздруківкою руху коштів, грошові кошти, перераховувались як зворотня безвідсоткова фінансова допомога ОСОБА_4

В зв'язку з перереєстрацією підприємств ПП «Енергоресурс»(код ЄДРПОУ 35474382), ПП «ПФ «ВТБ»(код ЄДРПОУ 35699395), ПП «ТК «Квота»(код ЄДРПОУ 35970334) з 2010 року за новою адресою, а саме: м. Кіровоград, Кіровський р-н, вул.. Ушакова, буд. 1-А, кв. 503, 01.02.2010 року до Кіровоградської об'єднаної ДПІ було також направлено запит щодо взаємовідносин вищезазначених підприємств з ОСОБА_4, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахування коштів у вигляді зворотної безвідсоткової фінансової допомоги (929/7/17-116 від 01.02.2010 року та№ 1204/7/17-116 від 16.02.2010 р.). Також зроблено запит до ДПІ у Артемівському районі м. Луганська щодо взаємовідносин ПП «ПФ «Т.О.Я.» (код ЄДРПОУ 36128965) з гр. ОСОБА_4, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахування коштів у вигляді зворотної безвідсоткової фінансової допомоги (928/7/17-116 від 01.02.2010 року та № 1203/7/17-116 від 16.02.2010 року). Станом на 23.02.2010 року ДПІ у Артемівському районі м. Луганська повідомила, що на теперішній час підприємство має стан 21 «Ліквідаційна процедура за рішенням(постановою суду)», що не дає змоги отримати завірені копії договорів, що підтверджують факт взаємовідносин ПП «ДФ «Т.О.Я.» та гр. ОСОБА_4 та пояснення посадових осіб. Також буж повідомлено, що ПП «ПФ «Т.О.Я.»зареєстровано Виконавчим комітетом Луганської міської ради 12.09.2008р № 13821020000015419 та взято на податковий облік ДПІ в Артемівському р-ні у м. Луганську 15.09.2008р № 5982. Місце знаходження платника податків відповідно до установчіх документів: АДРЕСА_2. Відповідальним за фінансово-господарську діяльність ПП «ПФ «Т.О.Я.»до 04.06.09 року був директор - ОСОБА_6. З 04.06.09 директором є ОСОБА_7

На виконання п. 4.5. Порядку взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, затвердженого Наказом ДПА України від 18.04.08 № 266 ДПІ Артемівському р-ні у м. Луганську були направлені листи до Головного відділу податкової міліції СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську для здійснення заходів для збору доказової бази щодо здійснення господарських операцій та вжиття заходів щодо встановлення місцезнаходження зазначеного платника. За результатами відпрацювання підрозділом ГВПМ СДГП ВПП у м.Луганську встановлено відсутність за місцезнаходженням ПП «ПФ «Т.О.Я.».

У зв'язку із зазначеним ДПІ в Артемівському р-ні у м. Луганську направлено адміністративний позов про припинення юридичної особи від 26.01.09 № 1048/9/10 до Луганського окружного адміністративного суду. За результатами розгляду якого прийнята постанова від 16.04.09р. по справі № 2а-19690/09/1270 про припинення юридичної особи ПП «ПФ «Т.О.Я.».

Крім того, на розгляді ВПМ СДПІ ВПП у м. Луганську знаходиться кримінальна справа 01/09/8016 від 26.06.09 відносно директора ПП «ПФ «Т.О.Я»ОСОБА_6, порушена за ознаками складу злочину передбаченого ст. 15, ч. 2, ч. 3 ст. 212 УК України.

Станом на 18.02.2010 року ДПІ у м. Кіровограді повідомляє, що надати інформацію щодо отримання зворотної безвітсоткової фінансової допомоги гр. ОСОБА_4 від ПП «ПП «Енергоресурс»ПП «ПФ «ВТБ»та ПП «ТК «Квота»не виявляється можливим , так як податковою інспекцією подані до Кіровоградського окружного адміністративного адміністративні суду адміністративні позови про визнання запису про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності недійсним.

На виконання доручення прокуратури Харківської області від 01.02.2010р. №04/3-3201-09 щодо дослідження інформації стосовно приналежності печаток ряду комерційних структур була отримана інформація (лист СВБ ГУБОЗ 21-й відділ внутрішньої безпеки у Харківській області) від 24.03.2010 р. №18/21-709) згідно з якою ПП «ПФ «Т.О.Я.», ПП «ТК «Квота», ПП «ПП «Енергоресурс» дозволи на виготовлення печаток та штампів не видавались. ПП «ПФ «ВТБ» Комінтернівським РВ ХМУ ГУМВС України Харківській області видавався дозвіл на виготовлення печатей та штампів згідно документів були надані громадянином ОСОБА_6

Відмовляючи в задоволенні позову ОСОБА_4 про скасування податкового повідомлення-рішення, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не надано суду належних доказів незаконності та необґрунтованості оскаржуваних повідомлень-рішень.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного:

Відповідно до пп. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» зі змінами та доповненнями, основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податку, основна сума кредиту, що отримується платником податку, а також сума виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР чи в установи державного страхування СРСР або у папери цільової державної позики, емітованої на території колишнього СРСР, погашення яких не відбулося.

Згідно ст. 1049 Цивільного кодексу України при відсутності у договорі строку повернення поворотної безвідсоткової допомоги (позики), позика повинна бути повернута на протязі 30 днів після пред'явлення відповідної вимоги позикодавця. На момент проведення перевірки відсутня інформація про вимогу підприємств до ОСОБА_4 про повернення зворотної безвідсоткової фінансової допомоги. На момент проведення перевірки відсутні документи що підтверджують інформацію щодо повернення боргу гр. ОСОБА_4 з ПП «ПП «Енергоресурс» та повного анулювання боргу іншими підприємствами.

Відповідно до п.п 8.1.3 пункту 8.1 статті 8 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» зі змінами та доповненнями визначено, що якщо окремі види оподаткованого доходу не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобовязаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподаткованого доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Як вбачається з матеріалів справи, на момент проведення перевірки, договори про надання зворотної безвідсоткової фінансової допомоги, укладені між гр. ОСОБА_4 та ПП «Енергоресурс», ПП «ВТБ «ПП «ТК «Квота» та ПП «ПФ Т.О.Я.»відсутні або містять термін повернення фінансової допомоги, який минув та відсутні документи що підтверджують повернення ОСОБА_4 фінансової допомоги, та відповідно громадянин ОСОБА_4 зобовязаний був самостійно включити суму отриманих доходів в розмірі 99213008,00 грн.

20.04.2010 року відділом податкової міліції було здійснено виїзд за адресою проживання ОСОБА_4 за адресою: АДРЕСА_3 з метою вручення акту перевірки . В ході перевірки встановлено, що за місцем реєстрації ОСОБА_4 не мешкає. Тривалий час, у ході спілкування з сусідами інформації про місцезнаходження гр.. ОСОБА_4 не отримано, але згідно довідки адресного бюро мешкає за вказаною адресою. Тому акт перевірки направлено поштовим відправленням(рекомендованим листом № 6112108835929) 20.04.2010 року для ознайомлення та підписання. Лист з повідомленням про невручення за закінченням терміну зберігання повернуто до ДПІ у Московському районі м. Харкова 01.06.2010 року, про що складено акт про невручення поштового відправлення гр. ОСОБА_4 № 694/1701/НОМЕР_1 від 01.06.2010 року.

02.06.2010 року винесено повідомлення-рішення №0045511701/0 від 02.06.2010 року, яке направлено поштовим відправленням 02.06.2010 року рекомендованим листом № 6112100978924).07.07.2010 року лист з повідомленням про невручення за закінченням терміну зберігання повернуто до ДПІ у Московському районі м. Харкова, про що складено акт про невручення поштового відправлення гр. ОСОБА_4 № 908/1701/НОМЕР_1 від 07.07.2010 р. Також, службовою запискою № 1683/1701 від 07.07.2010 року рішення-повідомлення № 0045511701/0 від 02.06.2010 року розміщено на дошці оголошень.

З огляду на вищезазначене, суд першої інстанції прийшов до правомірного висновку про незаконність та необґрунтованість позовних вимог.

Доводи ОСОБА_4 в апеляційній скарзі про те, що суд першої інстанції не дав належної оцінки факту повернення ним безвідсоткової фінансової допомоги, ПП «ТК «Квота», ПП «ПФ Т.О.Я», ПП «П.Ф. «ВТБ», ПП «ТК»колегія суддів вважає безпідставними, оскільки копії квитанцій до прибуткових касових ордерів не є належними доказами повернення безвідсоткової фінансової допомоги вищезазначеним підприємствам.

Колегія суддів, також погоджується з висновком суду про відмову в задоволенні позову ОСОБА_4 про визнання незаконними дій ДПІ у Московському районі м. Харкова щодо проведення стосовно останнього перевірки та складання акту перевірки, оскільки право відповідача на проведення перевірки позивача передбачене ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу України». Оскільки підставою для перевірки була постанова по адміністративній справі ОСОБА_4 (а.с.50), обмеження у підставах проведення перевірок, визначені ст.11 Закону України «Про державну податкову службу»не поширюються.

Інші доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

За таких обставин, постанова суду першої інстанції прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, підстав для її скасування колегія суддів не вбачає.

Керуючись ст.ст.195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 206, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу ОСОБА_4 залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 03 червня 2011 року по справі №2а-4409/11/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 28 листопада 2011 року.

Головуючий підпис Сіренко О.І.

Судді підпис Спаскін О.А.

підпис Любчич Л.В.

З оригіналом згідно:

Суддя Харківського апеляційного

адміністративного судуСіренко О.І.