Постанова № 22042484, 14.12.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2011 р. Справа № 2а-1670/4808/11

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Шевцової Н.В.

Суддів: Макаренко Я.М. , Мінаєвої О.М.

за участю секретаря судового засідання Антоненко Н.В. ,

представник відповідача Марущенко Н.О.,

представник відповідача Книш М.А.,

представник позивача Ващенка О.Л.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2011р. по справі№2а-1670/4808/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" <Список ><Текст >

до Державної податкової інспекції у м. Полтаві <Текст ><3 особи ><3 особа ><за участю ><Текст >

про визнання протиправними і скасування податкрвого повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (надалі - позивач, ТОВ "Квант Плюс") звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Полтаві (надалі - відповідач, ДПІ в м. Полтаві), в якому просив визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000752301 від 31.03.2011 року щодо нарахування позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в розмірі 45070,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 11267,00 грн.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2011р. в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив оскаржувану постанову скасувати та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом норм матеріального права, а саме: п.86.10 ст.86 Податкового кодексу України.

Позивач зазначає, що в акті перевірки повинні зазначатися як факти заниження так і факти завищення податкових зобовязань, а тому при визначенні обєкту оподаткування за 4 квартал 2009 року необхідно було включити до складу валових витрат підтверджену актом перевірки суму 908600,00 грн. або 20% цієї суми з урахуванням вимог п.22.4 Закону України №2275 від 20.05.2010 року «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»у розмірі 181720,00 грн.

Відповідач подав заперечення на апеляційну скаргу, в яких просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги підлягають частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" зареєстровано 08.08.2001 року виконавчим комітетом Полтавської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 791720 від 14.04.2010 року, замінено у звязку із державною реєстрацією зміни місцезнаходження юридичної особи. Позивач перебуває на податковому обліку в ДПІ в м. Полтаві з 22.08.2001 р. за № 5981.

Згідно довідки АА № 305141 з ЄДРПОУ, виданої Головним управлінням статистики у Полтавській області 08.11.2010 р., здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 51.90.0 - інші види оптової торгівлі; 15.61.0 - виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості; 51.19.0 - посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту; 51.39.0 - неспеціалізована оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 60.24.0 - діяльність автомобільного вантажного транспорту; 47.14.0 - консультування з питань комерційної діяльності та управління.

Позивач є платником податку на прибуток.

ТОВ "Квант Плюс" було подано податкові декларації з податку на прибуток, зокрема:

- за півріччя 2009 року, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 35 500 грн.,

- за 3 квартали 2009 року, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 73 586 грн.;

- за 2009 рік, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 97 646 грн.,

- за 1 квартал 2010 року, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 77 650 грн.,

- за півріччя 2010 року, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 151 967 грн.,

- за 3 квартали 2010 року, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 201 542 грн.,

- за 2010 рік, у якій у рядку 08 "Об'єкт оподаткування" визначено суму 201 542 грн.

Крім того, у декларації за 2010 рік у рядку 05.2 "самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів" задекларовано суму валових витрат у розмірі 181 720 грн.

Згідно пояснень представника позивача, вказана сума була задекларована у 2010 року, оскільки у 4 кварталі 2009 року не були включені до складу валових витрат витрати у розмірі 908 600 грн. у зв'язку з відсутністю первинної документації.

В період з 15.02.2011 року по 09.03.2011 року (термін проведення перевірки продовжувався з 01.03.2011 р. по 09.03.2011 р. на підставі наказу від 28.02.2011 р. № 889) посадовими особами ДПІ в м. Полтаві було проведено виїзну планову перевірку ТОВ "Квант Плюс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009 р. по 31.12.2010 р., валютного та іншого законодавства за той самий період, що оформлено актом від 15.03.2011 р. № 1920/23-2/31618527.

Так, зокрема, перевіркою було встановлено придбання позивачем у ПП "Авто-СВ-2009" обсадних труб на суму 84 438,77 грн., у т. ч. ПДВ 14 073,13 грн. згідно видаткової накладної №26 від 23.06.2009 року. При цьому оригінали податкової накладної та наладної на оприбуткування товару під час перевірки були відсутні у зв'язку з їх вилученням згідно постанови про проведення виїмки від 21.10.2009 року, винесеної старшим слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА в Чернівецькій області Іванович Л.М.

З огляду на викладене, перевіряючими було встановлено безпідставне включення позивачем до складу валових витрат у 2 кварталі 2009 року по рядку 04.1 Декларації з податку на прибуток витрат, не підтверджених відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, в сумі 70 365,64 грн.

Крім того, перевіркою було встановлено, що протягом періоду, що перевірявся, ТОВ "Квант Плюс" користувалось кредитною лінією згідно кредитного договору № 3310 від 04.03.2009 року в ПАБ "Полтава - Банк", умовами якого передбачено надання позивачу кредиту у вигляді відновлювальної кредитної лінії для виконання позичальником заходів по поповненню обігових коштів, виплати заробітної плати, нарахувань на заробітну плату, сплаті податкових зборів та інші поточні виробничі потреби у сумі (загальний ліміт заборгованості) 3 000 000,00 грн.

За користування кредитом Позичальник з моменту отримання до повного погашення кредиту сплачує Банку відсотки в розмірі 25 % річних. Згідно додаткової угоди від 27.09.2010 р. процент за користування кредитними коштами з 28.09.2010 року становить 20% річних, а додатковою угодою від 29.10.2010 р. встановлено 19 % річних за користування кредитом.

У ході перевірки використання позивачем кредитних коштів відповідачем встановлено, що частину коштів, отриманих у вигляді кредитної лінії, позивач спрямовував на надання безпроцентної фінансової допомоги пов'язаним особам, зокрема, "ТОВ Квант Сервіс" (договір № 2 віл 27.01.2009 р., договір № 1 від 11.01.2010 р.), ТОВ "Квант Пром" (договір № 1 від 05.01.2009 р., договір № 1 від 04.01.2010 р.).

Згідно умов вищевказаних договорів фінансова допомога надавалася на умовах повернення у визначені терміни та без сплати відсотків за термін її користування.

На думку перевіряючих операції ТОВ "Квант Плюс" були здійснені таким чином, що частина кредитних коштів спрямовувалась на здійснення операцій, які не пов'язані з отриманням доходу (надання безпроцентної фінансової допомоги), що свідчить про відсутність зв'язку із господарською діяльністю, в результаті чого позивачем завищено суму валових витрат, відображених в рядку 04.10 "Інші витрати" на загальну суму 316 474,13 грн.

За результатами вказаної перевірки було встановлено порушення п. 1.32 ст. 1, п.п. 5.5.1 п. 5.5, п.п. 5.2.1 п. 5.2 та п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, в результаті чого занижено податок на прибуток за перевіряємий період на загальну суму 81 211 грн., у тому числі за 2 квартал 2009 р. - на суму 24 454 грн., за 3 квартал 2009 р. - на суму 12 188 грн., за 4 квартал 2009 р. - на суму 11 433 грн., за 1 квартал 2010 р. - на суму 2 300 грн.. за 2 квартал 2010 р. - на суму 10 377 грн., за 3 квартал 2010 р. - на суму 20 499 грн., а також завищено від'ємне значення оподатковуваного прибутку у 4 кварталі 2010 року в розмірі 61 994,00 грн.

З висновками акту позивач не погодився, у зв'язку з чим подав до ДПІ в м. Полтаві заперечення до акту від 17.03.2011 року № 17, у яких, зокрема зазначив, що по суті порушень законодавства, встановлених за наслідками операцій з ПП "Авто СВ 2009", та по наданню поворотної фінансової допомоги пов'язаним особам заперечень не має, але не згоден з порядком проведення розрахунку витрат на сплату відсотків за користування кредитними коштами, які не пов'язані з господарською діяльністю, оскільки при такому розрахунку був застосований узагальнюючий метод та не врахована кількість днів за користування поворотною фінансовою допомогою за рахунок кредитних коштів.

Крім того, зазначав, що ТОВ "Квант Плюс" в рядку 05.2 "Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових податкових періодів" декларації з податку на прибуток задекларовані валові витрати: за перше півріччя 2010 року - в сумі 31 720,00 грн., за 2010 рік - в сумі 181 720,00 грн., які виникли внаслідок невідображення у складі валових витрат в Декларації з податку на прибуток за 2009 рік в рядку 04.1, тому зазначені витрати повинні враховуватися у 4 кварталі 2009 року.

Листом ДПІ від 28.03.2011 року № 7658/10/23-241 про розгляд заперечення було повідомлено, що з приводу визначення розміру поворотної фінансової допомоги буде складено поденний уточнюючий розрахунок.

Такі перерахунки були зроблені самостійно позивачем і враховані податковим органом, у зв'язку з чим сума завищених валових витрат по наданню поворотної фінансової допомоги остаточно була визначена в розмірі 168 565 грн. замість 316 474,13 грн., у т. ч., за 2 кв. 2009 р. - 13201 грн., за 3 кв. 2009 р. - 13788 грн., 4 кв. 2009 р. 18281 грн., 1 кв. 2010 р. - 18462 грн., 2 кв. 2010 р. - 11258 грн., 3 кв. 2010 р. - 34927 грн., 4 кв. 2010 р. - 58647 грн. (розрахунок наявний в матеріалах справи).

На підставі акту перевірки, з урахуванням проведених уточнюючих розрахунків, ДПІ в м. Полтаві прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000752301 від 31.03.2011 року, яким позивачу нараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в розмірі 45070,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 11267,00 грн.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення в порядку апеляційного оскарження, подавши до ДПА в Полтавській області скаргу № 21 від 05.04.2011 року. Рішенням ДПА в Полтавській області № 10/25-016 від 23.05.2011 року про результати розгляду скарги зазначене податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з правомірності прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення в частині визначення позивачу грошового зобовязання з податку на прибуток за операцією з ПП "Авто-СВ-2009" .

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду в з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою встановлено включення позивачем до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток вартості обсадних труб на суму 70 365,64 грн., придбаних у ПП "Авто-СВ-2009", згідно видаткової накладної № 26 від 23.06.2009 року. При цьому оригінали податкової накладної та накладної на оприбуткування товару під час перевірки надані позивачем не були.

Відсутність первинних бухгалтерських документів за вищевказаною операцією позивачем не заперечується.

Відповідно до підпункту 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються, зокрема, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з абз. 4 пп. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 зазначеного Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Таким чином, позивачем, в порушення абз. 4 пп. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», неправомірно будо віднесено до складу валових витрат суми, сплачені ПП "Авто-СВ-2009" за обсадні труби на суму 70 365,64 грн. у 2 кварталі 2009 року, оскільки не були підтверджені належними первинними документами.

Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про правомірність висновку перевірки про завищення позивачем валових витрат на суму 70 365,64 грн. у 2 кварталі 2009 року та донарахування грошового зобовязання з податку на прибуток за зазначеною операцією з ПП "Авто-СВ-2009".

Відмовляючи в задоволенні позову в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві №0000752301 від 31.03.2011 р. щодо визначення Товариству з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" грошового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 34347,50 грн., в тому числі основний платіж 27478 грн. та штрафні (фінансові ) санкції 6869,50 грн., суд першої інстанції виходив з правомірності прийняття відповідачем податкового повідомлення рішення в цій частині.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою було встановлено, що кошти, отримані у вигляді кредитної лінії, позивач спрямовував на надання безпроцентної фінансової допомоги пов'язаним особам ТОВ Квант Сервіс" та ТОВ "Квант Пром" без сплати відсотків за термін їх користування, а суму сплачених процентів по цим коштам включав до валових витрат за відповідні звітні періоди.

Згідно п.п. 5.5.1 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Таким чином, позивачем неправомірно в порушення п.п. 5.5.1 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат було віднесено суми процентів, сплачених за користування кредитною лінією, оскільки кошти були спрямовані на надання безпроцентної фінансової допомоги пов'язаним особам ТОВ Квант Сервіс" та ТОВ "Квант Пром" та не використовувались в господарській діяльності позивача.

Позивач не заперечує, що витрати по сплаті відсотків за користування вказаними коштами кредитними коштами безпідставно були включені ним до складу валових витрат у деклараціях з податку на прибуток за відповідні звітні періоди.

Між тим, позивач зазначає, що в ході співставлення задекларованих валових витрат та витрат відображених за даними обліку, підприємством не задекларовано валових витрат за період з 01.04.2009 по 31.12.2009 року у сумі 908 600,00 грн. (15 975 920 (дані обліку) - 15 067 320 (дані звітності)).

Відповідно до вимог Закону України №2275 від 20.05.2010р. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», а саме п.22.4, яким внесенні зміни до ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року», підприємством у 2010 році проведено коригування валових витрат у розмірі 20% від суми 908600,00 грн., що склало 181 720,00 грн. шляхом відображення у р.05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» у декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2010р. у сумі 31 720,00 грн., у декларації за 2010 рік 181720,00 грн.

Наявність помилок минулих податкових періодів відповідачем підтверджено, що підтверджується актом перевірки, відповідно до якого «перевіркою показників, відображених у рядку 05 Декларації «Коригування валових витрат», за період з 01.04.2009 р. по 31.12.2010 р. в сумі 181 720 грн. встановлено, що ТОВ «Квант Плюс» відобразив в даному рядку самостійно виявлені помилки минулих податкових періодів (за 4 кв.2009 року....) Порушень не виявлено» (а.с.26).

Відповідно до пункту 86.10 статті 86 Податкового кодексу України в акті перевірки вказуються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов'язань.

Згідно з п.п.54.3.2. п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Таким чином, відповідно до зазначених норм Податкового кодексу України при проведенні перевірки та визначенні платнику податку грошового зобовязання податковий орган зобовязаний враховувати як заниження так і завищення платником сум його податкових зобовязань.

В порушення пункту 86.10 статті 86, п.п.54.3.2. п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України відповідачем при визначенні обєкту оподаткування позивачу не було враховано помилок позивача щодо формування валових витрат за 4 квартал 2009 року у сумі 908 600грн. (або 181 720,0грн., що складає 20% даної суми) та право позивача на коригування валових витрат минулих податкових періодів, відповідно до уточнюючих декларацій в разі самостійно виявлених помилок.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов невірного висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення позивача в частині відмови в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві №0000752301 від 31.03.2011 р. щодо визначення Товариству з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" грошового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 34347,50 грн., в тому числі основний платіж 27478 грн. та штрафні (фінансові ) санкції 6869,50 грн.

Отже, колегія суддів вважає, що рішення суду через порушення норм матеріального права підлягає частковому скасуванню, з прийняттям в цій частині нової постанови про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" задовольнити частково.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2011р. по справі № 2а-1670/4808/11 скасувати в частині відмови в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві №0000752301 від 31.03.2011 р. щодо визначення Товариству з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" грошового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 34347,50 грн., в тому числі основний платіж 27478 грн. та штрафні (фінансові ) санкції в розмірі 6869,50 грн.

Прийняти нову постанову, якою цю частину позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" до Державної податкової інспекції у м. Полтаві про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві №0000752301 від 31.03.2011 р. в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю " Квант Плюс" грошового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 34347,50 грн., в тому числі основний платіж 27478 грн. та штрафні (фінансові ) санкції в розмірі 6869,50 грн.

В іншій частині постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2011р. по справі № 2а-1670/4808/11- залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя(підпис)Шевцова Н.В.

Судді(підпис)

(підпис)Макаренко Я.М. Мінаєва О.М. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Макаренко Я.М. Повний текст постанови виготовлений 19.12.2011 р.