Постанова № 22029856, 01.12.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2011 р. Справа № 2а-1469/11/2070

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Філатова Ю.М.

Суддів: Водолажської Н.С. , Тацій Л.В.

за участю секретаря судового засіданняБукар Х.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування ім. О. О. Морозова" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2011р. по справі№2а-1469/11/2070

за позовом Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування ім. О. О. Морозова" <Список ><Текст >

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові <Текст ><3 особи ><3 особа ><за участю ><Текст >

про скасування додаткового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Казенне підприємство "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова", звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000010849 від 24.01.2010 року в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 11 427,63 грн. та штрафу у розмірі 3 627,50 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2011р. по справі №2а-1469/11/2070 в задоволенні позову було відмовлено.

Не погоджуючись з постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2011р. по справі №2а-1469/11/2070 позивач подав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову проста нову, якою позов задовольнити, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Відповідач вважає, що постанова Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2011р. по справі №2а-1469/11/2070 прийнята у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому підстави для її скасування відсутні.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача та представника відповідача колегія суддів встановила, що відповідачем було проведено позапланову виїзну перевірку КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" з питань правомірності декларування від'ємного значення податку на додану вартість та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за жовтень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за вересень 2010 року.

За результатом перевірки було складено Акт "Про результати позапланової виїзної перевірки КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" з питань правомірності декларування від'ємного значення податку на додану вартість та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за жовтень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за вересень 2010 року" № 16/49-0/14310299 від 06.01.2011 року (надалі - акт перевірки), яким встановлено:

- в порушення п.п. 7.7.1, п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (діяв на час виникнення спірних правовідносин), позивачем завищено суму бюджетного відшкодування у розмірі 14 510 грн.;

- документально перевірено заявлену суму бюджетного відшкодування КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" у податковій декларації з ПДВ за вересень 2010 року, яка за результатами перевірки склала 2 030 260 грн. без врахування відповідей на зустрічні перевірки контрагентів;

- в порушення абзацу "б" п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (діяв на час виникнення спірних правовідносин), позивачем занижено залишок від'ємного значення, що включається до складу податкового періоду (ряд. 26 декларації) у сумі 2 735 680 грн.;

- документально перевірено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту за жовтень 2010 року у розмірі 3 863 338 грн.;

- в порушення п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (діяв на час виникнення спірних правовідносин), КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" по податковій декларації за жовтень 2010 року завищено податковий кредит у сумі 65 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту за жовтень 2010 року у сумі 65 гри., без врахування відповідей на зустрічні перевірки контрагентів.

На підставі акту перевірки 24.01.2011 року СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові було винесено податкове повідомлення - рішення № 0000010849 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за жовтень 2010 року у розмірі 14 510 грн. та штрафу у розмірі 3 627,50 грн.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з наступного.

У вересні 2010 року КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" здійснювало операції за договорами комісії. Договір комісії № РОЕ-30.1-22-D/К-08/1211-ХКБМ від 15.04.2008 року був укладений між Дочірнім підприємством Державної компанії "Укрспецекспорт" Державним зовнішньоторговельним та інвестиційним підприємством "Промоборонекспорт" - комісіонером та КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" - комітент.

Відповідно до вказаного договору Комітент доручає, а Комісіонер зобов'язується за комісійну плату від свого імені, але за рахунок Комітента укласти контракт з третьою особою - нерезидентом (Покупцем, країна - Китайська народна республіка) з експертної поставки (продажу) повного комплекту документації моторно-трансмісійної установки з двигуном 6 ТД-2 для танка, визначеної у специфікації постачання і виконання робіт та надання силами консультантів та інженерів Комітента послуг, визначених у Специфікації надання послуг, з технічної підтримки та навчання за межами митної території України на території Покупця та на території кінцевого користувача - нерезидента.

За виконання доручення, комісіонер отримує комісійну плату у розмірі 6% від ціни продажу товару та наданих послуг.

Відповідно до п. 6.12 даного договору Комісіонер має право відрахувати належну йому комісійну плату, а також інші кошти відповідно умов договору з усіх грошових коштів, отриманих ним за реалізований за дорученням Комітента товар та надані послуги.

На виконання умов Договору № РОЕ-30.1-22-D/К-08/1211-ХКБМ від 15.04.2008 року у вересні 2010 року від ДП ДК "Укрспецекспорт ДЗТІП "Промоборонекспорт" отримано попередній звіт Комісіонера.

Згідно до попереднього звіту комісіонера від 27.08.2010 року, ним в інтересах Комітента здійснено постачання товару на суму 5 865 568,42 грн. по ВМД № 500040403/2010/002997 від 30.07.2010 року. На виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 08UA11Y083ZY/РОЕ-30.1-11-К/КЕ-08 Комісіонером отримано від інозамовника валютні коти у розмірі 297 422,82 дол. США, а саме: 30.06.2010 року отримано коштів у розмірі 17 325 дол. США (згідно п. 6.7.6 Договору); 16.07.2010 року отримано коштів у розмірі 140 048,91 дол. США (част. 70% згідно додаткової угоди № 3 від 20.05.2009 року); 25.08.2010 року отримано коштів у розмірі 140 048,91 дол. США (остаточний платіж 70% згідно додаткової угоди № 3 від 20.05.2009 року). Також, відповідно до умов договору Комісіонер перерахував на рахунок Комітента кошти у розмірі 234 964,01 дол. США, а саме: 01.07.2010 року перераховано коштів в сумі 13 686,75 дол. США; 21.07.2010 року перераховано коштів в сумі 110 638,63 дол. США; 26.08.2010 року перераховано коштів в сумі 110 638,63 дол. США. Сума основної комісійної плати, яку утримав Комісіонер склала 117 423,60 грн., в т. ч. ПДВ - 23 484,72 грн., разом - 140 908,32 грн., що еквівалентно 17 845,36 дол. США, а саме: 30.06.2010 року - у сумі 8 219,33 грн. (1 039,50 дол. США), з них ПДВ - 1 369,89 грн.; 16.07.2010 року - у сумі 66 389,87 грн. (8 402,93 дол. США), з них ПДВ - 11 064,98 грн.;25.08.2010 року - у сумі 66 299,12 грн. (8 402,93 дол. США), з них ПДВ - 11 049,85 грн. (а.с. 9).

Також, утримано Комісіонером суму відшкодування витрат (поштові витрати) у розмірі 2 266,68 грн., у тому числі ПДВ - 377,78 грн.

До матеріалів справ приєднані копії платіжних доручень та копії платіжних повідомлень, згідно яких Комісіонером було утримано комісійну плату, а саме: копія платіжного доручення від 29.06.2010 року на суму 30 000 дол. США; копія платіжного доручення від 29.06.2010 року на суму 4 650 дол. США; копія платіжного доручення від 16.07.2010 року на суму 1 927 150 дол. США; копія платіжного доручення від 23.08.2010 року на суму 1 927 090 дол. США; копія платіжного повідомлення від 30.08.2010 року на суму 110 638,63 дол. США; копія платіжного повідомлення від 02.07.2010 року на суму 13 686,75 дол. США; копія платіжного повідомлення від 22.07.2010 року на суму 110 638,63 дол. США.

За вказаними правовідносинами КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" до складу податкового кредиту попереднього звітного періоду - вересня 2010 року включено суми ПДВ у розмірі 11 427,63 грн. по комісійній винагороді та відшкодуванню витрат комісіонера за наступними податковими накладними:

- податкова накладна від 25.08.2010 № 111 на суму 66 299,12 грн., у т.ч. ПДВ - 11 049,85 грн., комісійна винагорода ( П/п № реєстру 191);

- податкова накладна від 27.08.2010 № 112 на суму 2 266,68 грн., у т.ч. ПДВ - 377,78 грн., відшкодування витрат комісіонера (П/п № реєстру 192) (а.с. 11-12).

Вказані податкові накладні отримані підприємством 27.09.2010 року.

У бухгалтерському обліку підприємства зроблені наступні записи:

- на суми списаної комісійної винагороди - Д б/рахунку 23 "Виробництво", К б/рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

- на суми податкового кредиту - Д б/рахунку 644 "Податковий кредит", К б/рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

- на суми нарахованого податкового кредиту Д б/рахунку 641/1 "Розрахунки за податком з ПДВ" К б/рахунку 644 "Податковий кредит";

На суми заліку заборгованості - Д б/рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", К б/рахунку 681 "Розрахунки за авансами одержаними".

Відповідно п.п. 3.4 п. 3 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 № 166 (у редакції наказу від 15 червня 2005 № 213), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005 за № 702/10982 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У відповідності з п.п.2 п. 1 ст.9 Закону України "Про систему оподаткування" № 1251-XII від 25.06.1991 року платник податків і зборів зобов'язаний подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).

Бухгалтерська звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" № 996-ХІV від 16.07.1999 року бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) - КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала, участі у розрахунках бюджетного відшкодування становить 14510 гри. та наведена у Додатках № 4, № 5.

КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" в Довідці (додаток 2 до декларації за вересень 2010 року) недостовірно визначені такі показники:

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду):

- за даними платника - 2 055 635 грн.

- за даними акту - 2 052 553 грн.

- відхилення - (-) 3 082 грн.

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування:

- за даними платника - 2 044 770 грн.

- за даними акту - 2 030 260 грн.

- відхилення - (-) 14 510 грн.

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду за даними платника - 470 593 грн. за даними акту - 3 206 273 грн., відхилення - (+) 2 735 680 грн.

Відповідно п.п. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (діяв на час виникнення спірних правовідносин), якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

Відповідно п.п. 7.7.2. п. 7.7. ст. 7 Закону № 168/97-ВР, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Розрахунки з комісіонером за надані комісійні послуги, проведені шляхом утримання комісіонером вартості комісійної винагороди з сум авансового платежу, які надійшли від нерезидента через комісіонера, за вироби, що будуть поставлені підприємством замовнику-нерезиденту, не можна вважати фактичною оплатою. Обов'язковою вимогою бюджетного відшкодування є наявність фактичної сплати товарів чи послуг. Оскільки фактична сплата здійснена не була Комісіонеру, то КП "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" не має права на відшкодування ПДВ у розмірі 11 427,63 грн.

Висновки суду першої інстанції не можуть бути визнані обґрунтованими з наступних підстав.

Відповідно до ст. 1020 Цивільного кодексу України Комісійна винагорода це - грошова оплата за отримані від комісіонера послуги, у разі виконання яких до комісіонера надходять грошові суми, які належать комітенту (КП ХКБМ). З яких для забезпечення своїх потреб, комісіонеру умовами договору надано право задовольняти свої потреби за рахунок коштів комітента, які знаходяться у нього, тобто комісіонер має право і утримувати суму, яка належить йому згідно договору комісії. Право утримання поширюється на всі виплати, які належать комісіонеру, включаючи право на отримання комісійної винагороди.

Відповідно п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 З.У. «Про податок на додану вартість», якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

У даному випадку КП ХКБМ розрахувалось з комісіонером саме коштами і це підтверджується наступним.

КП ХКБМ у вересні 2010 року було здійснено операції за договором комісії № РОЕ-30.1-22-D/К-08/1211-ХКБМ від 15.04.2008 року, за яким Дочірнє підприємство Державної компанії «Укрспецекспорт» Державне зовнішньоторговельне та інвестиційне підприємство «Промоборонекспорт» (Комісіонер) зобов'язується за дорученням Комітента (КП ХКБМ) за комісійну плату, від свого імені та за рахунок Комітента здійснити необхідну комерційно-маркетингову роботу, укласти контракт з третьою особою - нерезидентом (Покупцем, країна - Китайська народна республіка) з експортної поставки (продажу) повного комплекту документації моторно - трансмісійної установки з двигуном 6ТД-2 для танка, визначеної у специфікації постачання і виконання робіт та надання силами консультантів та інженерів Комітента послуг, визначених у Специфікації надання послуг, з технічної підтримки та навчання за межами митної території України на території Покупця та на території кінцевого користувача - нерезидента.

За виконання доручення, комісіонер отримує згідно п. 6.9. даного договору комісійну плату у розмірі 6% від ціни продажу товару та надання послуг.

Відповідно п. 6.12 даного договору Комісіонер має право відрахувати належну йому комісійну плату, а також інші кошти відповідно умов договору з усіх грошових коштів, отриманих ним за реалізований за дорученням Комітента товар та надані послуги. Це право прямо передбачене ст. 1020 Цивільного кодексу України, згідно якої Комісіонер має відраховувати за договором суми, в тому числі комісійну винагороду, з усіх грошових коштів, що надійшли до нього для Комітента.

Відповідно п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 З.У. «Про податок на додану вартість», якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

У даному випадку підтвердженням фактичної сплати за надані комісіонером послуги є недоотримання КП ХКБМ від комісіонера грошових коштів а також звіт комісіонера.

Усі надані Комісіонером комісійні послуги, що передбачені вищезгаданим договором комісії, та їх вартість відповідно з вимогами п.4.1.4 Договору оформляються та відображаються у звітах Комісіонера, що є невід'ємними частинами Договору комісії.

Таким чином комісійна винагорода, яка утримується Комісіонером з коштів, які належать Комітенту є фактичною сплатою Комітентом за послуги які надані у попередніх податкових періодах Комісіонером, постачальником таких послуг.

Це підтверджується копією Звіту Комісіонера (аркуші справи 9-10). Тому відповідно до п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 З.У. «Про податок на додану вартість», якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), яка дорівнює 11 427,63 грн.

Крім цього факт сплати податку на додану вартість в складі вартості послуг підтверджується Податковими накладним (аркуші справи 11, 12).

Таким чином з боку позивача відсутні порушення вимог податкового законодавства, відповідно немає підстав для зменшення суми бюджетного відшкодування та нарахування санкцій. Вимоги позивача підлягають задоволенню.

На підставі викладеного колегія суддів вважає, що постанова Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2011р. по справі №2а-1469/11/2070 прийнята при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, <197 >п. 3 ст. 198, п. 3 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування ім. О. О. Морозова" задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2011р. по справі№2а-1469/11/2070 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000010849 від 24.01.2010 року в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на суму 11 427,63 грн. та штрафу у розмірі 3 627,50 грн.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

<Звіт про виконання >

Головуючий суддя<підпис >Філатов Ю.М.

Судді<підпис >

<підпис >Водолажська Н.С. Тацій Л.В. <Список ><Текст > Повний текст постанови виготовлений 06.12.2011 р.