Постанова № 21968303, 07.02.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Чернявська Т.І.

Суддя-доповідач - Ястребова Л.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2012 року справа №2н-14/12

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Ястребової Л.В., Ляшенка Д.В., Чумака С.Ю.,

розглянувши в порядку письмового провадження заяву Державної податкової інспекції в м. Ровеньки про перегляд за нововиявленими обставинами ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ровенківська торгово-маркетингова компанія» до державної податкової інспекції в м. Ровеньки про визнання дій неправомірними, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до державної податкової інспекції у м. Ровеньки про визнання неправомірними дії відповідача по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки, що оформлена актом від 12 липня 2011 року.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2011 року позов задоволено. Визнано протиправними дії державної податкової інспекції м. Ровеньки Луганської області з проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Ровенківська торгово-маркетингова компанія» (ідентифікаційний код 37325309) з питань повноти обчислення та сплати податку на додану вартість за період з 11 січня 2011 року по 30 червня 2011 року, результати якої оформлено актом від 12 липня 201 року № 362/23/37325309.

Відповідач не погодився з зазначеною постановою суду, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, прийняти нову постанову, якою відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права.

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2011 року апеляційна скарга Державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 залишено без задоволення. Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 визнано нечинною, а провадження у справі закрито, у звязку з тим, що відповідно довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, 27.10.2011 року, на виконання ухвали господарського суду Луганської області від 20.10.2011 року, Державним реєстратором виконавчого комітету Ровенківської міської ради Луганської області була проведена державна реєстрація припинення юридичної особи - ТОВ «Ровенківська торгово-маркетингова компанія» , у звязку ліквідації товариства, як юридичної особи.

03.01.2012 року Державна податкова інспекція в м. Ровеньки Луганської області звернулася до суду з заявою про перегляд ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 за нововиявленими обставинами, посилаючись на те, що на час прийняття ухвали, відповідач не мав відомостей щодо прийняття 30.11.201 року Донецьким апеляційним господарським судом постанови по справі № 22/42б/2011 про припинення провадження у справі № 22/42б/201 про банкрутство ТОВ «Ровенківська торгово-маркетингова компанія». Просить задовольнити апеляційну скаргу ДПІ в м. Ровеньки, скасувати постанову Луганського окружного адміністративного суду від 04.11.2011 року по справі № 2а-6194/11/1270 та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що заява про перегляд за нововиявленими обставинами ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2011 року підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої та апеляційної інстанцій встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» (ідентифікаційний код 37325309) зареєстровано виконавчим комітетом Ровеньківської міської ради Луганської області 06 січня 2011 року за реєстраційним номером 1389102 0000 000697, про що свідчить копія свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 № 243281 (арк. справи 22). Як платник податків товариство з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» перебуває на обліку у державній податковій інспекції в м. Ровеньки Луганської області з 11 січня 2011 року за № 3, про що свідчить довідка про взяття на облік платника податків від 11 січня 2011 року за № 3 (арк. справи 23).

Старшим слідчим з особливо важливих справ слідчого відділу податкової міліції Державної податкової адміністрації в Луганській області Кретовим Е.А. прийнята постанова від 06 липня 2011 року про призначення по кримінальній справі № 12/11/8018 позапланової документальної перевірки з питань повноти нарахування та сплати податку на додану вартість до бюджету зі сторони товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» (ЄДРПОУ 37325309) за період з 01 грудня 2010 року по 30 червня 2011 року, проведення якої доручено спеціалістам державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області (арк. справи 74).

На підставі постанови старшого слідчого з особливо важливих справ слідчого відділу податкової міліції Державної податкової адміністрації в Луганській області Кретова Е.А. від 06 липня 2011 року по кримінальній справі № 12/11/8018 відповідно до пункту 79.2 статті 79 та підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України наказом державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області від 07 липня 2011 року № 398-о призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія», код за ЄДРПОУ 37325309, з питань повноти обчислення та сплати податку на додану вартість за період з 01 грудня 2010 року по 30 червня 2011 року (арк. справи 109).

З 08 липня 2011 року по 11 липня 2011 року державною податковою інспекцією в м. Ровеньки Луганської області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» (код за ЄДРПОУ 37325309) з питань повноти обчислення та сплати податку на додану вартість за період з 11 січня 2011 року по 30 червня 2011 року, за результатами якої складено акт від 12 липня 2011 року № 362/23/37325309 (арк. справи 110-121).

Згідно висновків акту від 12 липня 2011 року № 362/23/37325309 перевіркою встановлено порушення товариством з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» пункту 3 статті 5 та пункту 1 статті 7 Господарського кодексу України, пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого за період з 01 грудня 2010 року по 30 червня 2011 року завищено податковий кредит у сумі57531726,00 грн. та завищено податкові зобовязання у сумі 57560505,00 грн. Враховуючи те, що у товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою, не виконані обовязки зі сплати податкових зобовязань, згідно до статті 203, пунктів 1, 2 статті 215, частини 1 статті 216, статті 228 Цивільного кодексу України угоди з вищезазначеними підприємствами є нікчемними (арк. справи 119 на звороті, 120, 121).

Податкові повідомлення-рішення про збільшення або зменшення товариству з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» суми грошових зобовязань з податку на додану вартість державною податковою інспекцією в м. Ровеньки Луганської області на підставі акту від 12 липня 2011 року № 362/23/37325309 не приймались.

Як зазначалося вище, ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2011 року провадження у справі було закрито, у звязку з тим, що відповідно довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, 27.10.2011 року, на виконання ухвали господарського суду Луганської області від 20.10.2011 року, Державним реєстратором виконавчого комітету Ровенківської міської ради Луганської області була проведена державна реєстрація припинення юридичної особи - ТОВ «Ровенківська торгово-маркетингова компанія» , у звязку ліквідації товариства, як юридичної особи.

На момент розгляду справи апеляційним судом не було відомо, що 30 листопада 2011 року постановою Донецького апеляційного господарського суду задоволена апеляційна скарга ДПІ у м. Ровеньки Луганської області та скасована ухала господарського суду Луганської області від 20.10.2011 року у справі № 22/42б/201 про банкрутство. Провадження по справі № 22/42б/2011 про банкрутство ТОВ «Ровенківська торгово-маркетингова компанія» припинено.

За змістом п. 75.1 статті 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Документальною перевіркою у відповідності із підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пунктом 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка, серед іншого, здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків (підпункт 78.1.7); отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні (підпункт 78.1.11).

За приписами ст.. 78.2 ст. 78 Податкового кодексу України обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податку, або перевірки, що проводяться у межах кримінальної справи.

Відповідно до п. 78.4, 78.5 податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Згідно п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до-строку» проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов'язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Відповідно до ст. 79 Податкового Кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка згідно п. 79.2 ст. 79 Податкового Кодексу України проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок відповідно до п. 79.3 ст. 79 ПК України не обов'язкова.

Як вбачається із матеріалів справи, 14.06.2011 ДПІ в м. Ровеньки на виконання постанови старшого слідчого з особливо важливих справ слідчого відділу податкової міліції державної податкової адміністрації в Луганської області Кретова Є.А. від 06.07.2011року за кримінальною справою №12/11/8018 сформовано запит № 3532/230 про надання пояснень та їх документального підтвердження, який було направлено ТОВ «Ровторгмаркет» поштою. 24.06.2011 року запит від 14.06.2011 р. № 3523/230 було повернуто до ДПІ в м. Ровеньки у зв'язку з тим, що за юридичною адресою: м. Ровеньки, вул. Комуністична, 6а, адресат не знаходиться, у звязку з чим ТОВ «Ровторгмаркет» на виконання вказаного запиту не було направлено на адресу ДПІ в м. Ровеньки пояснень, копій видаткових накладних, копії податкових накладних, копій договорів, виписки банку, копії товарно-транспортних накладних, та інших документів.

07.07.2011 року ДПІ в м. Ровеньки видано наказ №398-о «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Ровеньківська торгово - маркетінгова компанія» код за ЄДРПОУ 37325309, з питань повноти обчислення та сплати податку на додану вартість за період з 11.01.2011р. по 30.06.2011р. Наказ від 07.07.2011 року № 398-0 4 та повідомлення про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» від 08.07.2011 року № 134 ТОВ «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» не отримано. Із матеріалів справи вбачається, що за адресою: м. Ровеньки, вул. Комуністична, 6а, знаходиться ТОВ «ТД «Маяк», директор якого є Ляшенко О.В. Відповідно до пояснень директора ТОВ «ТД «Маяк», за юридичною адресою ТОВ «ТД «Маяк» м. Ровеньки, вул. Комуністична, 6а, ТОВ «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» » не знаходиться, договір оренди приміщення з ТОВ «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» не укладався.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги позивача виходив з того, що обставини щодо невручення товариству з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» запиту про надання письмових пояснень та їх документального підтвердження, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки до початку проведення такої перевірки, а також відсутність у податкового органу регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і повязані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, свідчать про неможливості проведення призначеної наказом державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області від 07 липня 2011 року № 398-о документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія», код за ЄДРПОУ 37325309, з питань повноти обчислення та сплати податку на додану вартість за період з 01 грудня 2010 року по 30 червня 2011 року, про що відповідач повинен був скласти відповідний акт, який засвідчує такий факт, а не акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, що є помилковим.

Із матеріалів справи вбачається, що у звязку з тим, що на адресу позивача направлялися запит про надання письмових пояснень та їх документального підтвердження, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки до початку проведення такої перевірки, проте були повернуті, оскільки адресат за юридичною адресою не знаходиться, місцезнаходження позивача не встановлено для проведення перевірки відображення в обліку та звітності операцій ТОВ «Ровторгмаркет» по господарських відносинах були використані наступні документи: установчі документи ТОВ «Ровторгмаркет», декларації з податку на додану вартість за квітень, травень 2011 року, деталізована інформація результатів автоматизованого співставлення податкових зобовязань та податкового кредиту в розмірі контрагентів. Тобто відповідач, як субєкт владних повноважень реалізував надані йому законом повноваження в межах своєї компетенції, а тому дії державної податкової інспекції не є протиправними.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції повно зясовані обставини справи, проте рішення прийнято з помилковим дотриманням норм матеріального права, а тому постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог позивача.

Враховуючи наведене та керуючись статтями 195, 196, 198, ст.ст.202, 205, 206, 211, 212, 245, 253, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Заяву Державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області про перегляд ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 04.11.2011 року у справі № 2а-6194/11/1270 за нововиявленими обставинами - задовольнити.

Ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 04 11.2011 року у справі № 2а-6194/11/1270 - скасувати.

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області -задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2011 року - скасувати.

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська торгово-маркетингова компанія» до Державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області про неправомірними - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Колегія суддів:Л.В.Ястребова

Д.В.Ляшенко

С.Ю.Чумак