Постанова № 21907008, 16.02.2012, Луганський окружний адміністративний суд

Категорія №8.2.6

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 лютого 2012 року Справа № 2а/1270/609/2012

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Цицюри О.О.,

за участю секретаря: Бойка В.В.,

представників сторін:

позивача: ОСОБА_1, дов. від 29.12.2011 №4893

представників відповідача: ОСОБА_2, дов. від 31.01.2012 №108/10

ОСОБА_3, дов. від 05.01.2012 №144/10

ОСОБА_4, дов. від 01.02.2012 №1168/10

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Лисичанський склозавод «Пролетарій» до Державної податкової інспекції у місті Лисичанську Луганської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 10.11.2011 №0001401502,

ВСТАНОВИВ :

16 січня 2012 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Лисичанський склозавод «Пролетарій» до Державної податкової інспекції у місті Лисичанську Луганської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 10.11.2011 №0001401502, в обґрунтування якого позивач зазначив наступне.

За результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» ДПІ в м. Лисичанську було складено акт №000151/1502/31380846 від 26.10.2011.

10.11.2011 ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» було отримано податкове повідомлення-рішення №0001401502 від 10.11.2011 про порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України та зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 278629 465,00 грн.

ДПІ в м. Лисичанську Луганської області вважає, що відємне значення обєкта оподаткування за I квартал 2011 року може бути включено до валових витрат другого кварталу 2011 року лише за умови, що це відємне значення виникло за результатами діяльності саме у 2011 році. Відємне значення, яке виникло за результатами діяльності 2010 року, на думку ДПІ, включенню до валових витрат II кварталу 2011 року не підлягає.

Позивач вважає винесене рішення незаконним та необґрунтованим з наступних підстав.

Податкова декларація з податку на прибуток за I квартал 2011 року була складена позивачем відповідно до вимог діючого законодавства, а саме Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». З 01.04.2011 набрав чинності Податковий кодекс України, який не містить заборони на перенесення збитків 2009-2010 років до складу збитків другого кварталу 2011 року.

Тому, позивач доводить, що у разі наявності відємного значення обєкту оподаткування у першому кварталі 2011 року, сума такого відємного значення підлягає включенню до складу витрат II календарного кварталу 2011 року. Відповідно, на думку позивача, вимоги ДПІ щодо необхідності зменшення відємного значення в податкових деклараціях за II квартал 2011 року, не передбачені діючим законодавством, а отже є незаконними і необґрунтованими.

З урахуванням викладеного, просить суд визнати недійсним податкове повідомлення-рішення №0001401502 від 10.11.2011, винесене ДПІ в м. Лисичанську Луганської області.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені вимоги, надав суду пояснення, аналогічні викладеному в позові.

Представники відповідача у судовому засіданні вимоги позову не визнали у повному обсязі, надали суду письмові пояснення, відповідно до яких зазначили наступне.

26.10.2011 ДПІ в м. Лисичанську проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень) за 2 квартал 2011 року ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій».

На підставі акту перевірки ДПІ в м. Лисичанську винесено податкове повідомлення-рішення від 10.11.2011 №0001401502, яким ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 278629465,00 грн.

Дане порушення виникло в результаті порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» до р.06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за I квартал 2011 року)» податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року включено відємне значення обєкту оподаткування, отримане підприємством за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року з урахуванням відємного значення 2010 року, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року, в результаті чого завищено задекларовані показники у рядку р.06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за перший квартал 2011 року)».

На думку відповідача, дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Підтвердженням вказаного також слугує абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, яким визначено, що розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.

Таким чином, у звязку із набранням 01.04.2011 чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - валові витрати до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включаються.

З урахуванням вищевикладеного, просили суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд приходить до наступного.

У відповідності з Конституцією України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій, чи бездіяльності органів державної влади, місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові та службові особи зобовязані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно зі ст. 2 КАС України у справах про оскарження рішень субєктів владних повноважень слід перевіряти чи прийняті такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України на Законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

01 січня 2011 року набув чинності Податковий Кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 135.1 ст.135 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п.135.2 ПК України).

Згідно п.п.135.4.1 п.135.4 ст.135 ПК України, дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає:

дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

Відповідно до п.137.1 ст.137 ПК України, дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Судом встановлено, 26.10.2011 ДПІ в м. Лисичанську проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень) за 2 квартал 2011 року ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій». (а.с.21-22)

На підставі акту перевірки ДПІ в м. Лисичанську винесено податкове повідомлення-рішення від 10.11.2011 №0001401502, яким ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у розмірі 278629465,00 грн.(а.с.23).

Перевіркою встановлено порушення ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» пункту 1, 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено відємне значення обєкта оподаткування, отриманого субєктом господарювання за наслідками 2010 року за II квартал 2011 року.

До податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року, позивачем включено відємне значення обєкту оподаткування, отримане ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року з урахуванням відємного значення 2010 року, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року (а.с.10-20).

Спір полягає у правомірності включення позивачем відємного значення обєкта оподаткування, отриманого субєктом господарювання за наслідками 2010 року, до складу відємного значення II кварталу 2011 року.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 застосовуються норми ПК України.

Відповідно до ст.36 ПК України, податковим обовязком визнається обовязок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон №996) бухгалтерський облік процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до ч.2 ст. 3 Закону №996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

П.п.14.1.188 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податкова різниця- це різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобовязань за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом III цього Кодексу.

Згідно з п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі- податкова декларація)- документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобовязання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків- фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Таким чином, відповідно до положень ч.2 ст.3 Закону №996 дані бухгалтерського обліку є первинними та базовими для складання та подання до відповідних органів фінансової та податкової звітності.

Відповідно до положень п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація є різновидом податкової звітності, яка грунтується на даних бухгалтерського обліку.

Підрозділом 4 Перехідних положень ПК України передбачено, що Розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Методика бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць затверджується у порядку, передбаченому Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», публікується до 1 квітня 2011 року та набуває чинності з 1 січня 2013 року. Субєкти господарювання- платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць, починаючи зі звітних періодів 2013 року.

Частиною 2 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України передбачено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий четвертий квартали 2011 року.

У звязку з необхідністю окремого врахування показників відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.04.2011 та після цієї дати, показники відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, не повинні включатися до результатів розрахунку обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, визначено, що пункт 150.1 ст.150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Відповідно до п.п.14.1.188 п.14.1 ст.14 ПК України показники податкової різниці складаються на підставі різниці між показниками господарської діяльності субєкта господарювання, сформованої відповідно до положень бухгалтерського обліку, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом III цього Кодексу. Внаслідок чого оцінка і критерії визнання доходів, витрат, активів, зобовязань субєкта господарювання за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку до 1 квітня 2011 року повинні обліковуватися окремо від доходів та витрат, визначених згідно з розділом ІІІ ПК України. Частиною 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України встановлено, що можливе відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року враховується при розрахунку обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року. У звязку з чим, розрахунок обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року повинен проводитися виключно з урахуванням результатів господарської діяльності безпосередньо за перші 3 місяці 2011 року без урахування відємного значення за період до 01.01.2011, оскільки абзацем 1 частини 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України встановлена ймовірність наявності відємного значення обєкта оподаткування (ймовірність у зазначеній нормі визначена зазначенням сполучника «якщо»). Зазначені норми виключають можливіть врахування показників відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, до можливого відємного значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року.

Також частиною 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням результату розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року. Податковим кодексом встановлено, що результат розрахунку обєкта оподаткування платника податку за підсумками першого кварталу 2011 року виводиться саме з числа резидентів, інших критерієв розрахунку у зазначеній нормі не вказано. Тобто, для розрахунку повинна враховуватися тільки кількість резидентів, з якими були правовідносини саме в першому кварталі 2011 року. Вказані положення зазначеної норми додатково вказують на обставини щодо неможливості врахування показників відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, до можливого відємного значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року.

Абзацем 2 ч.1 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України передбачено методику бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць та встановлено строк набрання чиності такої методики з 1 січня 2013 року.

Таким чином, з урахуванням того, що методика бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць набирає чиності з 1 січня 2013 року та необхідністю окремого врахування показників відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.04.2011 та після цієї дати, податкова декларація за ІІ квартал 2011 року не може містити в собі показники відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011. Тобто до 01.01.2013 відсутній механізм бухгалтерського обліку зазначених тимчасових та постійних податкових різниць, внаслідок чого показники відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011, не можуть вноситися до податкових декларацій за ІІ квартал 2011 року, оскільки відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» податкова звітність повинна грунтуватися на даних бухгалтерського обліку.

Крім того, стаття 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо включення до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного календарного року суми відємного значення обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами попереднього податкового року при даних спірних правовідносинах не підлягає застосуванню з наступних підстав. Порядок обчислення та врахування можливого відємного значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року чітко врегульований частиною 3 підрозділу 4 Перехідних положень ПК України, у звязку з чим зазначена норма Податкового кодексу України є спеціальною, а норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо даних спірних правовідносин є загальними. Оскільки норми ПК України для спірних правовідносин є спеціальними та повинні застосовуватися лише щодо відносин за І квартал 2011 року, то саме норми Податкового кодексу України, які встановлюють неможливість застосування показників відємного значення обєкта оподаткування, які виникли до 01.01.2011.

Абзацом 2 пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України визначено, що розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.

З системного аналізу зазначених норм ПК України суд приходить до висновку, що у звязку із набранням 01.04.2011 чинності розділом III ПК України, та відсутністю в ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94 валові витрати до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включаються.

Таким чином, суд приходить до висновку, що в порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» до р.06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за I квартал 2011 року» податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року включено відємне значення обєкту оподаткування, отримане підприємством за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року з урахуванням відємного значення 2010 року, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року, в результаті чого завищено задекларовані показники у рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за I квартал 2011 року)» всього в сумі 278630414, 00 грн. (а.с.10, зворотній бік).

Відповідно, податкове повідомлення-рішення від 10.11.2011 №0001401502 є таким, що відповідає вимогам закону, а позовні вимоги ПАТ «Лисичанський склозавод «Пролетарій» є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Згідно зі ст.94 КАС України у випадку відмови у задоволенні позову особі, яка не є субєктом владних повноважень, сплачені нею судові витрати не повертаються.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 16 лютого 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 21 лютого 2012 року, про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч.4 ст.167 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 17, 94, 158, 159, 161-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства «Лисичанський склозавод «Пролетарій» до Державної податкової інспекції у місті Лисичанську Луганської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 10.11.2011 №0001401502, відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

У звязку із хворобою судді, повний текст постанови складено у повному обсязі та підписано 27 лютого 2012 року.

Суддя О.О. Цицюра