Постанова № 21889794, 09.02.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

09 лютого 2012 р. Справа №2а-392/12/0170/3 (12:50) м. Сімферополь

Окружний адміністративний суд АР Крим у складі головуючого судді Шкляр Т.О., при секретарі Желудковій О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пансіонат "Магнолія"

до Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

за участю представників сторін:

від позивача - ОСОБА_1, дов.,

від відповідача - не з'явився.

Суть справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Пансіонат "Магнолія" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Алушті АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001801501 від 14.09.2011 р.

Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 10.01.12 р. відкрито провадження в адміністративній справі, справу призначено до судового розгляду.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на відсутність завищення витрат за 2 квартал 2011 року по рядку 06.6 "від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за 1 квартал 2011 року з огляду на п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, згідно з яким від'ємне значення за підсумками першого кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року, а саме розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідачем надані письмові заперечення проти позову, у яких останній наголошує на тому, що згідно з п. 1 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України розділ ІІІ "Податок на прибуток підприємств" застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року. При цьому в Перехідних положеннях Податкового кодексу України не вказано, що за наслідками півріччя, трьох кварталів та року розрахунок об'єкта оподаткування здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про час, дату та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином.

Враховуючи вищезазначені обставини, з урахуванням принципу розумності строку розгляду адміністративних справ за ст. 122 КАС України, керуючись ст. 128 КАС України, вивчивши обставини справи, заслухавши представника позивача, дослідивши надані докази та оцінивши їх у сукупності, суд

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до ст.ст. 2, 3, 17 КАС України, згідно з якими визначальним критерієм віднесення справи до справ адміністративної юрисдикції є наявність стороною у справі суб'єкта владних повноважень та виконання ним у спірних відносинах владних управлінських функцій у сфері публічно-правових відносин, дана справа є справою адміністративної юрисдикції.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Пансіонат "Магнолія" (ЄДРПОУ 33255008) зареєстровано 27.01.2005 р. Виконавчим комітетом Алуштинської міської ради АР Крим за адресою місцезнаходження: 98500, АР Крим, м. Алушта, вул. Красноармійська, буд. 66А, про що видано свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 449424 та свідчить Витяг з ЄДР.

29.08.2011 р. ДПІ у м. Алушта АР Крим проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Пансіонат "Магнолія", за результатами якої виявлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 574809 грн., про що складено акт № 1000 від 29.08.11 р.

05.09.11 р. вих. № 99/1-11 ТОВ «Пансіонат «Магнолія» подані заперечення до акту перевірки від 29.08.11 р. № 1000, які вих. № 4926/10/15 від 12.09.11 р. ДПІ у м. Алушта АР Крим визнані як необґрунтовані та такі, що не можуть бути прийняті до уваги при прийнятті податкового повідомлення-рішення.

14.09.11 р. ДПІ у м. Алушта АР Крим на адресу ТОВ «Пансіонат «Магнолія» винесено податкове повідомлення-рішення № 0001801501, яким згідно з п.п.54.3 ст. 54 та п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України за порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 574809 грн. за 2 квартал 2011 року.

21.09.11 р. вих. № 107/1-11 ТОВ «Пансіонат «Магнолія» подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 14.09.11 р. № 0001801501 до ДПА в АР Крим, яка рішенням вих. № 3884/10/25-023 від 11.10.11 р. не задоволена, податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Вих. № 120/1-11 від 21.10.11 р. позивачем подано скаргу на рішення ДПА в АР Крим про результати розгляду первинної скарги від 21.09.11 р. № 107/1-11 до ДПС України, рішенням вих. № 7783/6/10/2115 від 19.12.11 р. якої скарга залишена без задоволення, податкове повідомлення-рішення та рішення ДПА в АР Крим про результати розгляду первинної скарги без змін.

Відповідно до п.п.54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

З оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0001801501 від 14.09.11 р. вбачається, що відповідачем зменшено позивачеві суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 574809 грн. за 2 квартал 2011 року за порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України на підставі акту перевірки № 1000 від 29.08.11 р., зокрема - завищено витрати за 2 квартал 2011 року по рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду за 1 квартал 2011 року" в графі 3 на суму 574809 грн.

Так, у п. 2 акту перевірки № 1000 від 29.08.11 р. вказано, що відповідно до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у р. 04.9 відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року - 574809 грн. Об'єкт оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням р. 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" склав 1142657 грн.

Згідно наданої декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від 09.08.11 р. № 9006388121 доходи по рядку 01 декларації задекларовано у сумі 1831987 грн., витрати по рядку 04 у сумі 3174981 грн., від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за 1 квартал 2011 року по рядку 06.6 склало суму 1142657 грн., від'ємне значення об'єкта оподаткування по рядку 07 склало суму (-1342994) грн.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу «Податок на прибуток підприємств» застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції на час до втрати останнім законної сили - 1 квітня 2011 року, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до абз. 1) п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 2755-VI від 02.12.2010 у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

З матеріалів справи, а саме декларації з податку на прибуток ТОВ «Пансіонат «Магнолія» за 2010 рік, поданої до контролюючого органу 07.02.11 р., випливає, що останнім задекларовано розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у р. 04.9 декларації у сумі 143702 грн.

Вірне формування від'ємного значення обєкта оподаткування за звітний 2010 рік саме у розмірі 20 % від загальної суми від'ємного значення за попередній звітний період у сумі 143702 грн. підтверджується наявними у справі матеріалами перевірки позивача за період з 01.10.2007 р. по 31.03.2010 р. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, про що складено акт № 1022/23 від 05.07.2010 р.

Так, зокрема з п. 3.1.4 вказаного акту перевірки за період з 01.10.2007 р. по 31.03.2010 р. не встановлено заниження або завищення повноти визначення податку на прибуток. Від'ємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2009 рік задекларовано ТОВ «Пансіонат «Магнолія» у сумі 718511 грн., про що подано відповідну декларацію за звітний 2009 рік № 41845 від 09.02.2010 р.

Тобто задекларований ТОВ «Пансіонат «Магнолія» розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у р. 04.9 декларації у сумі 143702 грн. за податковою декларацією з податку на прибуток за 2010 рік складає 20 відсотків від загальної суми відємного значення, яка сформована за звітний 2009 рік у розмірі 718511 грн.

Відповідно до абз. 2) п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом, тобто сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Отже з урахуванням положень п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» випливає, що у 2011 році від'ємне значення обєкту оподаткування повинно бути сформоване з урахуванням суми від'ємного значення, не врахованої у складі валових витрат у 2010 році, а саме у даному випадку 80% від суми 718511 грн., задекларованої у якості від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 звітний рік.

10.05.11 р. ТОВ «Пансіонат «Магнолія» до контролюючого органу подано податкову декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, згідно з р. 04.9 якої від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року дорівнює 574809 грн.

Тобто у 1 кварталі 2011 року сума відємного значення в розмірі 574809 грн., яка була включена в рядок 4.9. декларації з податку на прибуток відповідно до положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» на підставі Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 2755 від 02.12.2010, дорівнює саме 80 відсоткам суми відємного значення обєкту оподаткування податку на прибуток, що не була включена до декларації з податку на прибуток за 2010 звітний рік від 07.02.2011 р.

Отже позивачем правомірно сформоване від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у розмірі 574809 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, що підтверджується матеріалами справи.

Відповідно до абз. 1) п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Тобто сума від'ємного значення за підсумками першого кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року у тому разі, якщо значення обєкту оподаткування за перший квартал 2011 року є від'ємним.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Відповідно до п. 1 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України Розділ III "Податок на прибуток підприємств" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До першого квітня 2011 року діяв Закон України №334 від 28.12.1994 р. «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до п. 3.1 ст. 3 якого об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Пансіонат «Магнолія» до ДПІ у м. Алушті АР Крим 09.08.11 р. подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року згідно з р. 06.6 якої задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 1142657 грн.

Від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 1142657 грн. рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «Пансіонат «Магнолія» дорівнює від'ємному значенню об'єкта оподаткування за рядком 08 податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у розмірі 1142657 грн., визначений у складі валових витрат у загальному розмірі 1243226 грн. за рядком 04, до складу якого також входить від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у розмірі 574809 грн.

Тобто від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року розраховано ТОВ «Пансіонат «Магнолія» з урахуванням положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Адже розрахунок об'єкта оподаткування у складі витрат податкових періодів другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідач не заперечував проти розміру та правильності формування від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року.

Більш того, ст. 139 Податкового кодексу України визначений чіткий перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку; вказаний перелік є вичерпним та не підлягає розширеному тлумаченню. До вказаного переліку у якості витрат, що не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на прибуток, не входить від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке включене до 2 кварталу 2011 року з урахуванням показників від'ємного значення 1 кварталу 2011 року, сформованого, в свою чергу, за підсумками попереднього звітного 2010 року.

Тобто обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

При цьому з аналізу вищезазначених законодавчих норм виключень, заборони на врахування у 2011-2012 рр. збитків, які виникли до 01.01.11 р., не вбачається.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Вказані критерії певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного субєкта.

Так, зокрема, принцип прийняття рішення, вчинення дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) є одночасно і орієнтиром при реалізації повноважень владного субєкта, який вимагає від останнього враховувати як обставини, на обовязковість урахування яких прямо вказують законодавчі акти, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації.

Для реалізації цього принципу-критерію субєкт владних повноважень в даному випадку державна податкова інспекція - має ретельно всі дослідити обставини, які вплинули на розрахування від'ємного значення обєкта оподаткування ТОВ «Пансіонат «Магнолія» у 2 кварталі 2011 року, враховувавши при цьому відповідні законодавчі положення та вимоги, зокрема, в частині сформування від'ємного значення обєкта оподаткування за 2 квартал 2011 року на підставі даних 1 кварталу 2011 року, які, в свою чергу, мають бути сформовані на підставі від'ємного значення попереднього податкового звітного періоду з урахуванням вимог Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 2755-VI від 02.12.2010 р., Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідних положень Податкового кодексу України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем доказів порушення позивачем порядку формування від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1, 2 квартал 2011 року, невідповідності його розміру, а також правомірності оскаржуємого рішення, не надано.

Позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

У судовому засіданні 09.02.12 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. У повному обсязі постанову складено 13.02.12 р.

Керуючись ст.ст. 94, 158, 160- 163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Алушта АР Крим від 14.09.2011 р. № 0001801501.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Пансіонат «Магнолія» (ЄДРПОУ 33255008) 30,12 грн. судових витрат.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Шкляр Т.О.