Постанова № 21759644, 22.02.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2011 р. Справа № 2а-13174/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіПавловського Д.П.

при секретаріБесчасові Д.В.

за участі представника позивачаЗакалюжного С.В.

представників відповідачаЧечель Н.К., Бойко Л.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Геоаспект»до Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м.Кривому Розі Дніпропетровської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

21 жовтня 2010р. до суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач просить визнати нечинними податкові повідомлення-рішення Південної міжрайонної державної податкової інспекції у місті Кривому Розі Дніпропетровської області №0001632301/0 від 30 серпня 2010р., №0001642301/0 від 30 серпня 2010р., №0001971701/0 від 30 серпня 2010р., №0000242307/0 від 30 серпня 2010р. та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232307 від 30 серпня 2010р.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 21.10.2010р.

Представник позивача просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представники відповідача просили відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на заперечення на позовну заяву, наявні у матеріалах справи.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши доводи представників сторін, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до наказу Південної МДПІ від 16.06.2010 року №543, проведена позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "НВП Геоаспект" (надалі по тексту ТОВ «НВП Геоаспект») з питання правильності обчислення, повноти та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009 року відповідно до затвердженого плану перевірки (акт перевірки № 791/234/21884954 від 20.07.2010р.). Направлення та копія наказу Південної МДПІ у м. Кривому Розі вручені 15.06.2010р. під розписку головному бухгалтеру ОСОБА_4. Перевірку проведено з відома директора підприємства ОСОБА_5 та в присутності головного бухгалтера ОСОБА_4.

У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання були: директор - ОСОБА_6, за період з 27.08.2007р. (призначений на посаду відповідно до Наказу № 94-К від 27.08.2007р. та Протоколу зборів засновників від 27.08.2007р.) по 17.11.2009р. відповідно до даних Державного реєстратора;

директор - ОСОБА_5 за період з 17.11.2009р. відповідно до даних Державного реєстратора по день підписання акта перевірки; головний бухгалтер - ОСОБА_4 за період з 10.04.2005р. по день підписання акта перевірки, (призначена на посаду наказом №49-К від 10.04.2005р.).

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії податкового повідомлення - рішення № 0001632301/0 від 30.08.2010р., податкового повідомлення - рішення № 0001642301/0 від 30.08.2010р., податкового повідомлення - рішення № 0001971701/0 від 30.08.2010р., податкового повідомлення - рішення № 0001652301/0 від 30.08.2010р., податкового повідомлення - рішення № 0001662301/0 від 30.08.2010р., податкового повідомлення - рішення № 0000242307/0 від 30.08.2010р., рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000232307 від 30.08.2010р., повідомлення про транзитне переміщення №00060/8/801040404 від 24.02.2007р., рахунку-фактури № 01 від 16.01.2008 р., дорожньої відомості У2021016 291797, відомості нарахування заповітної плати за квітень-грудень 2008 р., копії договору № 17 на надання послуг між ТОВ «КР Інтерлайф»та ТОВ «НВП Геоаспект»від 14.03.2008 р., відповіді на лист № 32 від 10.12.2009 р. щодо облікової картки т.в.о. начальника Криворізької митниці С.А. Міщенко № 45-06-1/7098 від 29.12.2009р., акту проведення митного огляду товарів від 26.01.2010 р., акту № 0003/0/113000000/0021884954 від 05.02.2010р. перевїрки дотримання ТОВ «НВП Геоаспект»законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України вантажу-пристрою МКС-З-1000, контракту № 11/07 між ТОВ «ІПП Уралрудоавтоматика»та ТОВ «НВП Геоаспект»від 12.11.2007р., опису вкладення у цінний лист на адресу Південної МДПІ у м. Кривому Розі від 14.06.2010р., листа про неотримання матеріалів перевірки вх. б/н від 28.09.2010р., листа вих.25766/10/234 від 04.10.2010р., листа вих.№149-10/10 від 08.10.2010р. про прохання надати матеріали перевірки від 20.07.2010р. № 791/234/21884954, наказу Південної МДПІ у м. Кривому Розі № 543 від 14.06.2010 р., направлення № 649/23-4 Південної МДПІ у м.Кривому Розі від 15.06.2010р., наказу Південної МДПІ у м. Кривому Розі №632 від 29.06.2010 р., направлення № 737/23-4 Південної МДПІ у м. Кривому Розі від 30.06.2010 р., наказу Південної МДПІ у м. Кривому Розі № 665 від 06.07.2010 р., направлення №770/23-4 Південної МДПІ у м. Кривому Розі від 07.07.2010 р., довідки з єдиного державного реєстру підприємств та організацій, виписки з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, акту про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість №251 від 28.05.2010р., листа Південної МДПІ від 31.05.2010р., наказу від 18.03.2011р. №259, листа в.о.начальника відділу податкової міліції Південної МДПІ від 03.08.2009р., листа ТОВ «НВП Геоаспект»№33 від 10.12.2009р., листа Південної МДПІ від 04.11.2009р., листа Кріворізької митниці від 27.08.2009р. №45-20-1/4674, перелік документів, наданих ТОВ «НВП Геоаспект»для проведення перевірки за період з 01.04.2008р. по 31.12.2009р. Південною МДПІ у м. Кривому Розі у зв'язку з проведенням позапланової виїзної перевірки ТОВ "НВП Геоаспект" на підставі п.1 ст.11, п.3 ч.6, ч.8, ч.10 ст. 11-1, ст.11-2 Закону України від 04 грудні 1990 року №509-ХІІ „Про державну податкову службу в Україні" зі змінами та доповненнями та відповідно до п.3, п.9 ст. 11 ЗУ від 04.12.1990р. № 509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні" (зі змінами та доповненнями) до керівництва ТОВ «НВП Геоаспект», направлено запит про надання наступних документів (вих. №17196/10/17-314 від 08.07.2010р.):

Відомості нарахування заробітної плати за період з 01.04.2008р. по 31.12.2008р

Авансові звіти підзвітних осіб за період з 01.04.2008р. по 31.12.2009р.

Розрахункові відомості з виплати заробітної плати працівникам за період з 01.04.2008р. по 31.12.2009р.

Оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери з додатками по рахункам: 641- податок з доходів фізичних осіб: 661 - розрахунки по заробітній платі; 372- розрахунки з підзвітними особами; 30- каса в національній валюті; 31 - поточні рахунки в установах банків; 40- Статутний капітал за період з з 01.04.2008р. по 31.12.2009р.

Касова книга та первині касові документи за період з 01.04.2008р. по 31.12.2009р.

Крім того, в запиті зазначено необхідність пояснення причин ненадання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за. формою № 1ДФ за періоди: 2 квартал 2008р., 3 квартал 2008р., 4 квартал 2008р., 2 квартал 2009р., 3 квартал 2009р., 4 квартал 2009р. А також, про надання інформації в письмовому вигляді стосовно середньоспискової чисельності працюючих за штатом та згідно трудових угод, середньої виплаченної зарплати працюючим за спеціальностями та в цілому по підприємству по періодах : з 01.04.2008р. по 31.12.2008р. з 01.01.2009р. по 31.12.2009р.

До перевірки вказані документи та пояснення не були надані.

Документальною перевіркою питання правильності нарахування, повноти та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб встановлено порушення:

п.п. 9.10.1, пп.9.10.2, пп.9.10.3 п.9.10 ст.9, п.17.2 ст.11 , п. 19.1, п .19.2 ст. 19 Закону № 889-ІУ від 22.05.2003р. В результаті чого донараховується податок з доходів фізичних осіб у розмірі 31253,79 грн.

п.п. 9.10.1, пп.9.10.2, пп.9.10.3 п.9.10 ст.9, п.17.2 ст.11 , п. 19.1, п .19.2 ст. 19 Закону № 889-ІУ від 22.05.2003р. ТОВ «НВП Геоаспект»не нарахувало штраф у розмірі 15 відсотків суми надміру витрачених коштів.

п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003р. зі змінами та доповненнями - Розрахунки за ф.№1ДФ сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку до Південної МДПІ у м.Кривому Розі не надавалися за періоди: 2 квартал 2008р., 3 квартал 2008р., 4 квартал 2008р., 2 квартал 2009р., 3 квартал 2009р., 4 квартал 2009р.

За результатами проведеної перевірки складений Акт № 791/234/21884954 від 20.07.2010р. У зв"язку з тим, що посадові особи підприємства не з'явилися до Південної МДПІ у м.Кривому Розі 20.07.2010р. для підписання акту перевірки № 791/234/21884954 від 20.07.2010р, вищевказаний акт надіслано підприємству 21.07.2010р. рекомендованим листом з повідомленням про одержання за місцем реєстрації платника за'адресою: 50102 , м.Кривий Ріг , пр.Перемоги , 33/4.

ТОВ «НВП Геоаспект»поштове відправлення не отримано. Поштове відправлення від 21.07.2010р. повернуто до Південної МДПІ у м.Кривому Розі 26.08.2010р. без вручення з відміткою поштового відділення про закінчення терміну зберігання від 21.08.2010р., про що складений Акт про неможливість вручення ТОВ «НВП Геоаспект»акту виїзної позапланової перевірки №483 /234/2Ї884954 від 27.08.2010р.

На підставі Акту перевірки № 791/234/21884954 від 20.07.2010р. прийнято податкове повідомлення-рішення №0001971701/0 від 30.08.2010р. по податку з доходів фізичних осіб на суму 125015,16 грн., у тому числі основний платіж - 31253,79 грн., штрафна санкція 93761,37 грн.

Нарахована штрафна санкція у сумі 62507,58 грн. за здійснення грошових виплат без попереднього нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб згідно п.п.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Нараховано штраф у сумі 31253,79 грн. за несвоєчасне повернення надміру витрачених коштів, виданих під звіт згідно пп.9.10.3 п.9.10 ст.9 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003р.

Вказане повідомлення-рішення №0001971701/0 від 30.08.2010р. по податку з доходів фізичних осіб направлене підприємству поштою з повідомленням про вручення 31.08.2010 р. та повернуто поштою 07.10.2010р. з відміткою «у зв'язку з закінченням терміну зберігання», розміщене на дошці податкових оголошень Південної МДПІ у м.Кривому Розі 07.10.2010р. ( Акт № 566/231 від 07.10.2010р.).

Документальною перевіркою питання правильності нарахування, повноти та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб встановлено:

Відповідно до п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.6. ст.1 , п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4 Закону України від 22.05.2003р. №889-ІУ "Про податок з доходів фізичних осіб" зі змінами та доповненнями - Додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку (далі - інші виплати і винагороди). Дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (далі - оподатковуваний дохід).

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті); доходів, які підлягають оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваного доходу; доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Законом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід дорівнює сумі оподатковуваних доходів, виплачених (нарахованих) протягом такого звітного податкового місяця.

Згідно пп.1.8 ст.1 Закону України від 22.05.2003р. №889-ІУ, наймана особа - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавця згідно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно до закону. При цьому усі вигоди від виконання такої трудової функції (крім заробітної плати такої найманої особи, інших виплат чи винагород на її користь, передбачених законодавством), а також усі ризики, пов'язані з таким виконанням або невиконанням, отримуються (несуться) працедавцем.

Згідно пп. 9.10.1 п.9.10 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003р. (зі змінами та доповненнями) передбачено оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк . Податковим агентом платника податку при оподаткуванні сум, отриманих на відрядження або під звіт, не повернутих таким платником податку протягом встановленого строку, є особа, що надала такі суми, а саме: - під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, шо їх надала, 1 у сумі перевищення над сумою фактичних витрат платника податку на здійснення таких дій.

Сума податку, нарахована на суму такого перевищення. утримується особою, що надала такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців, до повної сплати суми такого податку.

Якщо платник податку припиняє трудові або цивільно-правові відносини з особою, що надала такі кошти, то така сума податку утримується за рахунок останньої виплати оподатковуваного доходу під час проведення остаточного розрахунку, а при недостатності суми такого доходу непогашена частина податку включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року.

Відповідно частиною б) пп.9.10.2. п.9.10 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889-Р/ від 22.05.2003р. (зі змінами та доповненнями) Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, надається за формою, встановленою центральним податковим органом, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку: а) завершує таке відрядження; б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт.

За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається платником податку у касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх надала, до або під час подання зазначеного звіту, як це передбачено Наказом ДПА України від 19.09.2003р. № 440 «Про затвердження форми звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, та порядку складання вказаного Звіту (зареєстровано в Мін'юсті України 09.10.2003р. №915/8236).

Також, пп.9.10.3. п.9.10 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003р. (зі змінами та доповненнями) передбачено, що якщо платник податку повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, встановленого підпунктом 9.10.2 цього пункту, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надміру витрачених коштів, який стягується за процедурою утримання податку, встановленою підпунктом 9.10.1 цього пункту.

Якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає такий граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 9.10.1 цього пункту, та платник податку сплачує штраф, встановлений абзацом першим цього підпункту.

Якщо у майбутніх податкових періодах платник податку повертає суму надміру витрачених коштів' або вона стягується з такого платника податку за рішенням суду, перерахунок податкових зобов'язань такого платника податку не здійснюється, а сума штрафу не відшкодовується.

Відповідно до п. 17.2 ст.17, п. 19.2 ст. 19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003р. зі змінами та доповненнями, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України - податковий агент.

Особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок; б) надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі коли зазначена особа протягом звітного кварталу не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не припускається; в) надавати платнику податку на його вимогу відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку; г) надавати податковому органу інші відомості з питань оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах та за процедурою, визначеною цим Законом та Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

В порушення п.п.9.10.1, пп.9.10.2, пп.9.10.3 п.9.10 ст.9. п.17.2 ст.17. п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889-ІУ від 22.05.2003р. зі змінами та доповненнями, посадові особи підприємства отримувати з розрахункового рахунку 26009236578100, МФО 305653 ДОД АППБ «Аваль»готівкові кошти, але підтверджуючих касових документів про оприбуткування отриманих коштів в касі підприємства, авансових звітів про використання отриманих готівкових коштів в ході перевірки не надано.

Враховуючи зазначене та вимоги Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ГУ від 22.05.2003р. (зі змінами та доповненнями) податок з доходів фізичних осіб, який донараховується за результатами перевірки складає 31 253,79 грн. Розмір податку з доходів фізичних осіб визначено з урахуванням вимог ст.7 Закону № 889-ІУ від 22.05.2003р. за ставкою 15 відсотків.

Крім того, враховуючи, що ТОВ «НВП Геоаспект»не нарахувало штраф у розмірі 15 відсотків суми надміру витрачених коштів, як це передбачено пп.9.10.3 п.9.10 ст.9, з урахуванням пп.9.10.1 п.9.10. ст.9 Закону № 889-ІУ від 22.05.2003р., то за результатами перевірки нараховується такий штраф.

В ході проведеного аналізу руху коштів на розрахунковому рахунку № 26000012097000, МФО 351005 АКІБ «Укрсиббанк»м.Харків, на розрахунковому рахунку № 26002119447 МФО 380805 АППБ «Аваль» встановлено отримання готівкових коштів, але підтверджуючих касових використання отриманих готівкових коштів в ході перевірки не надано. В ході перевірки відсутні будь-які документи, щодо ідентифікації особи, яка проводила вказані розрахунки.

Також, в ході перевірки відсутні будь які документи, щодо нарахування та виплати ТОВ «НВП Геоаспект»заробітної плати та інших доходів громадянам за період з 01.04.2008р. по 31.12.2008р.

Відповідно наданих для перевірки Договору на обслуговування виплати заробітної плати та інших виплат співробітникам підприємства в безготівковій формі № 7-19606-ЕС від 08.11.2006р. АКІБ «УкрСиббанк»МФО 351005 (відділення № 206) та відомостей про рух коштів на розрахункових рахунках в перевіряємий період здійснювались перерахування грошових коштів на карткові рахунки: 14.04.2008р. - 13500,0 грн.,16.07.2008р. - 82549,92 грн.,16.07.2008 р. - 137397,94 грн.,22'.08.2008р. - 95102,17 грн.,04.08.2008р. - 113328,81 грн., 19.09.2008р. - 16506,83 грн., 19.09.2008р. - 61136,12 грн.,14.10.2008р. - 27861,73 грн.

У звязку з тим, що відомостей про розподіл заробітної плати для перевірки не надано, відсутні будь-які документи, щодо ідентифікаіції особ, які отримували перераховані кошти, до керівництва банку АТ «УкрСиббанк»МФО 351005 (відділення № 206) підготовлено запит про надання інформації про співробітників ТОВ «НВП Геоаспект», яким відкрито карткові рахунки та відомостей розподілу заробітної плати (вих № 17718/10/17-314 від 12.07.2010р.). АТ «УкрСиббанк»листом №133-31/1104 від 21.07.2010р. (вх.№ 9908/10 від 23.07.2010р.) відмовило в наданні зазначеної інформації на підставі ст.62 Закону України «Про банки та банківську діяльність».

Згідно даних АРМ "ТАХ"- форма 15 за перевіряємий період перераховано податок з доходів фізичних осіб до бюджету в сумі 4915,0 грн., в т.ч. за період з 01.04.2008р. по 31.12.2008 р. -2800,0 грн., за 2009р. - 2115,0 грн.

Розрахунки за ф.№1ДФ сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку в порушення п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003р. зі змінами та доповненнями до Південної МДПІ у м.Кривому Розі не надавалися за періоди: 2 квартал 2008р., 3 квартал 2008р., 4 квартал 2008р., 2 квартал 2009р., 3 квартал 2009р.,4 квартал 2009р.

Податкове повідомлення-рішення №0001632301/0 від 30.08.2010 по податку на прибуток підприємств.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.04.2008 по 31.12.2009 щодо визначення валових витрат, встановлено:

1) Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.04.2008 по 31.12.2009 у загальній сумі 232839 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював операції з придбання паливно мастільних матеріалів, придбання послуг зв"язку та інше.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2008 по 31.12.2009 в сумі 232839 грн. на підставі документів наведених у додатку 3 до акту перевірки встановлено, що суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт,,послуг), крім визначених у 04.11" завищено скориговані валові витрати всього у сумі 46028 грн., у тому числі за III квартал 2008 року у сумі 41251грн., за 4 квартал 2008 року у сумі 4777 грн., занижено скориговані валові витрати всього у сумі 106897 грн., у тому числі за II квартал 2008 року у сумі 3823 грн., жовтень-грудень 2008 року у сумі 11202грн., за І квартал 2009 року у сумі 44078 грн., за II квартал 2009 року у сумі 38838 грн., за III квартал 2009 року у сумі 8956 грн.

На порушення п.5.1 ст.5, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.5.3.9 п.5.3 ст.5, плі. 11.2.1 п. 11.2 ст.11 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких:

-валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності";

-до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.8 цієї статті; -не відносяться до склад) вагових витрат витрати на підтверджені відповідними зрахунковими, платіжними та іншими документами;

-датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до статті 9 Закону від 16.07.99р. №996 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", із змінами та доповненнями, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-XIV (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до ст.4 Закону №996 бухгалтерський облік господарських операцій будується на принципі превалювання сутності над формою - операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Виходячи з вимог п. 2 ст.3 цього ж Закону України, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники і у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Таким чином, на порушення п.5.1 ст.5, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.11.2.1 п. 11.2 ст.11 Закону України №334/94 - BP від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", ТОВ "НВП "Геоаспект":

II квартал 2008 року занижено валові витрати у сумі 3823 грн.

За даними ТОВ НВП "Геоаспект" витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 за ІІ-ий квартал складають 3007 грн., за даними перевірки-6830 грн., та підтверджується нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

III квартал 2008 року завищено валові витрати у сумі 41251 грн.

За даними ТОВ НВП "Геоаспект" витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 за ІІІ-ій квартал складають 86121грн., за даними перевірки-44870 грн., та підтверджуються нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

Жовтень-грудень 2008 року занижено валові витрати у сумі 11202 грн.

За даними ТОВ НВП "Геоаспект", витрати на придбання товарів (робіт, послуг), визначених у 04.11 за жовтень-грудень 2008 року складають 94102 грн., за даними перевірки-1053 грн. та підтверджується нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

4 квартал 2008 року занижено валові витрати у сумі 11202 грн.

За даними ТОВ НВП "Геоаспект" витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 за 4 квартал 2008 року складають 117873 грн., за даними перевірки-113096 грн., та підтверджується нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

Iквартал 2009 року занижено валові витрати у сумі 44078 грн.

За даними ТОВ "НВП "Геоаспект" витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11, за І квартал 2009 року складають 25838 грн., за даними перевірки-69916грн., та підтверджується нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

II квартал 2009 року занижено валові витрати у сумі 38838 грн.

За даними ТОВ НВП "Геоаспект" витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11, за II квартал 2009 року складають 0 грн., за даними перевірки-38838 грн., та підтверджується нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

III квартал 2009 року занижено валові витрати у сумі 8956 грн.

За даними ТОВ НВП "Геоаспект" витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11, за III квартал 2009 року складають 0 грн., за даними перевірки-8956 грн., та підтверджується нарахуваннями та документами визначеними у додатку 5 до акту перевірки.

Реєстр документів, які підтверджують нараховані витрати наведено у додатку 5 до акту. Південною МДПІ у м. Кривий Ріг вручено ТОВ "НВП "Геоаспект" листи від 14.06.2010 №14910/10/23-441 та від 21.06.2010 №15507/10/23-441, від 08.07.2010 №17196/10/17-314 про надання документів та надання поясненнь. ТОВ "НВП "Геоаспект" надано неповний пакет документів. Згідно поясненнь головного бухгалтера ТОВ НВП "Геоаспект" (вх. №8930/10 від 29.06.2010) документи перелічені у запиті не має можливості надати, у зв"язку з їх псуванням при проведенні ремонтних робіт.

Перевіркою показників, відображених у рядку 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці", за період з 01.04.2008 по 31.12.2009 у сумі 288889 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював наступні нарахування: II квартал 2008 року-13978 грн., III квартал 2008 року - 105998грн., жовтень -листопад 2008-43094 грн., рік 2008 - 131714грн., І квартал 2009 -37119 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2008 по 31.12.2009 у сумі 288889 грн. на підставі таких документів: відомость нарахування заробітної плати за 2009 рік та виписок банка встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці" всього у сумі 251690 грн., у тому числі II квартал 2008 року-13978 грн., III квартал 2008 року - 105998грн., жовтень -листопад 2008-43094 грн., рік 2008- 131714грн.

Відповідно до пп.5.6.1 п. 5.6 ст.5 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", з урахуванням норм пункту 5.3 Закону України №334/94 -ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

ТОВ "НВП "Геоаспект" не надано відомостей нарахування зарплати за період з 01.04.2008 по 31.12.2008 рік, відомостей виплати зарплати за період з 01.04.2008 по 31.12.2009, касових документів, журналів-ордерів та інших документів.

Крім того, згідно відомостей нарахування зарплати за 2009 рік ТОВ "НВП "Геоаспект", занижено дані у рядку 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці" всього у сумі 198463 грн., у т.ч.: квартал 2009- 67803 грн. квартал 2009-51004грн.; III квартал 2009 - 54991грн.; ІУквартал 2009 - 24665грн.

Таким чином, ТОВ "НВП "Геоаспект"на порушення п.5.1 ст.5, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.5.3.9 п.5.3 ст.5, пп.5.6.1 п.5.6, ст.5, п.п.11.2.1 п. 11.2 ст.11 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. "'Про оподаткування прибутку підприємств", завищено задекларовані суб'єктом господарювання показників у рядку 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці" всього у сумі 251690 грн., у тому числі II квартал 2008 року-13978 грн., III квартал 2008 року - 105998грн., жовтень -листопад 2008-43094 грн., рік 2008 - 131714грн. та , занижено дані у рядку 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці" всього у сумі 198463 грн., у т.ч., І квартал 2009- 67803 грн.,11 квартал 2009-51004грн., III квартал 2009 - 54991грн., ІУквартал 2009 - 24665грн.

Інформація, щодо підтвердження нарахованих витрат по р. 04.3 Декларацій „витрати на оплату праці "наведена у додатку 6 до акту перевірки.

Перевіркою показників, відображених у рядку 04.4 Декларацій „сума страхового збору(внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування", за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009 року у сумі 107943 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював наступні нарахування: II квартал 2008 -5200 грн., III квартал-39594грн., жовтень - листопад 2008-33268 грн., IV квартал -49415 грн., І квартал 2009 -13734 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009року у сумі 107943 грн. на підставі таких документів: відомості нарахування заробітної плати з 2009 рік, встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування " завищено дані у рядку 04.3 Декларацій 04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування" всього у сумі 94209 грн., у т.ч., II квартал 2008 -5200 грн., III квартал-39594грн., жовтень-листопад 2008-33268 грн., IV квартал 2008-49415 грн.

Відповідно до пп.5.7.1 п.5.7 ст.5 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат платника податку відносяться суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, зазначені в підпункті 5.6.1 Закону України №334/94 -ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", у розмірах і порядку, встановлених законом.

ТОВ "НВП "Геоаспект" не надано відомостей нарахування зарплати за 2008 рік, відомостей виплати зарплати за період з 01.04.2008 по 31.12.2009р., касових документів, журналів-ордерів та інших документів.

Крім того, згідно відомостей нарахування зарплати за 2009 рік ТОВ "НВП "Геоаспект", занижено дані у рядку 04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування " всього у сумі 71902 грн., у т.ч.: І квартал 2009 - 24458 грн., II квартал 2009-18471 грн., III квартал 2009 - 20006грн., IV квартал 2009 - 8967 грн.

Таким чином, ТОВ "НВП "Геоаспект" на порушення п.5.1 ст.5, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.5.3.9 п.5.3 ст.5, пп.5.7.1 п.5.7, ст.5, п.п.11.2.1 п. 11.2 ст.11 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", завищено задекларовані суб'єктом господарювання показників у рядку 04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування " всього у сумі 94209 грн., у т.ч., II квартал 2008 -5200 грн., III квартал - 39594грн., жовтень-листопад 2008-33268 грн., IV квартал 2008-49415 грн. занижено задекларовані суб'єктом господарювання показників у рядку 04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування " всього у сумі 71902 грн., у т.ч.: І квартал 2009 - 24458 грн., II квартал 2009-18471 грн., III квартал 2009 - 20006грн., IV квартат 2009 - 8967 грн.

Інформація, щодо підтвердження нарахованих витрат по р.04.4 Декларацій „сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування" наведена у додатку 6 до акту перевірки.

Перевіркою показників, відображених у рядку 04.6 Декларацій „сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у п.04.4", за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009року у сумі 11440 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював наступні нарахування: II квартал 2008 -16 грн., III квартал-8519грн., жовтень -листопад 2008-0 грн., IV квартал -2900 грн.,, І квартал 2009 -0 грн. Дані суми виникли за рахунок плати за землю (земельний податок), комунального податку, податку з власників транспортних засобів.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009року у сумі 11440 грн. на підставі таких документів: виписок банку, відомостей нарахування заробітної плати маршрутних листів, розрахунків транспортного розрахунків податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів,розрахунків комунального податку встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.6 Декларацій „сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у п.04.4 у сумі 155 грн. за І квартал 2009року.

На порушення п.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого до складу валових витрат включають суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

Таким, чином ТОВ НВП «Геоаспект», згідно таблиці «Структура валових витрат за період з 01.04.2008 по 31.12.2009, наведеної у позові, погоджується із даними визначеними за 2009 рік, але за період з 01.04.2008 по 31.12.2008 року ТОВ «НВП Геоаспект»визначено витрати на оплату праці та суми страхового збору до фондів державного загальнообов'язкового страхування безпідставно. У розділі 3.1.2 пункту 2 «витрати на оплату праці»зазначено, що ТОВ "НВП "Геоаспект" не надано відомостей нарахування зарплати за період з 01.04.2008 по 31.12.2008 рік, відомостей виплати зарплати за період з 01.04.2008 по 31.12.2009 , касових документів, журналів-ордерів та інших документів.

Податкове повідомлення-рішення №0001642301/0 від 30.08.2010 по податку на додану вартість.

ТОВ «Науково-виробниче підприємство Геоаспект»(код ЄДРПОУ 21884954), було зареєстровано, як платник ПДВ з 19 травня 2005 року. Останню податкову звітність з податку на додану вартість підприємство надало до Південної МДПІ 20.05.2009р.

Відповідно до п.п.ґ) п.9.8 статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість»від 3 квітня 1997 р. № 168/97-ВР, реєстрація платника діє до дати її анулювання, яке відбувається, якщо особа, зареєстрована як платник податку, не надає податковому органу декларації з цього податку протягом дванадцяти послідовних податкових місяців.

Згідно підпункту «ґ»п. 25 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 1 березня 2000р. № 79 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2000р. за № 208/4429, при розгляді питання анулювання реєстрації дванадцять місяців визначаються із урахуванням того, що включаються останні дванадцять послідовних податкових місяців, за які подані податкові декларації (у разі подання декларацій) або сплив строк подання податкових декларацій (у разі неподання декларацій) до отримання чи складання органом державної податкової служби документа, який є підставою для анулювання реєстрації.

Відповідно до п.9.8 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість»при анулюванні реєстрації, останнім податковим періодом вважається період, який розпочинається від дня, наступного за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем такого анулювання.

Таким чином, податкові декларації з податку на додану вартість за попередні податкові періоди надані 17.06.2010 року (позапланову виїзну перевірку розпочато 15.06.2010) не можуть бути визнані як податкова звітність платника ПДВ.

Рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за ініціативою податкового органу оформляється актом про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою N 6-ПДВ. Такий акт складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження керівника податкового органу, та затверджується керівником (заступником керівника) податкового органу.

Акт № 251 від 28.05.2010р. про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість було зареєстровано в книзі вихідної кореспонденції 31.05.2010р. за № 13583/10/15-233 на наступний робочий день, відповідно до вимог п.25.2.2 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість та направлено поштою з рекомендованим повідомленням.

Враховуючи зазначене, підстави для надання ТОВ «Науково-виробниче підприємство Геоаспект»розстрочок по наданим деклараціям та уточнюючим розрахункам відсутні.

Рішення про застосування штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства №0000232307 від 30.08.2010р., податкове повідомлення-рішення №0000242307/0 від 30.08.2010. за порушення порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами.

ТОВ "НВП "Геоаспект" вважає безпідставним відображення в акті перевірки порушення та суму штрафних санкцій в розмірі 102754,27 грн. визначеному в рішенні про застосування штрафних санкцій №0000232307 від 30.08.2010р.

Перевіркою вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 01.04.2008 по 31.12.2009р. встановлено:

Попереднім актом перевірки Південної МДПІ у м. Кривому Розі №631/231/21884954 від 31.07.2008р. встановлено дебіторську заборгованість по імпортному контракту №11/07 від 12.11.2007р. від в сумі 599000,00рублів РФ(122914,80грн), що обліковується підприємством в бухгалтерському обліку на дебеті рахунку 632 "Розрахунки з іноземними продавцями". Граничний термін надходження валютних цінностей на територію України - 299500,00рублів РФ(61457,40грн) - 18.05.2008р., 299500,004рублів.РФ(61457,40грн) -24.06.2008р.

Імпортний контракт № 11/07 від 12.11.2007 року, складено між компанією ООО ИПП "Уралрудавтоматика", Росія, м. Єкатеринбург - ПРОДАВЕЦЬ, в особі директора Л.А. Лазарева. Та між ТОВ "НВП Геоаспект" - Покупець, в особі директора А.І. Лошакова.

Предмет контракту: продавець продає, а покупець купує товар і сплачує кошти згідно специфікацій. Сума, кількість, одиниця виміру та умови поставки вказані в специфікаціях, що є невід'ємною частиною даного контракту. Продавець виконує гарантійне обслуговування в термін 18 місяців з дати поставки і не більше 12 місяців з дня експлуатації і запуску. Загальна вартість контракту на момент його укладання складає: 599000,00 (п"ятьдесят дев"яносто дев'ять тисяч рублів РФ 00 коп.).

Умови платежу: покупець сплачує кошти за товар в розмірі 50% від загальної суми контракту в термін 10 днів після підписання контракту.

До перевірки надано Акт №0003/113000000/0021884954 від 05.02.2010р. перевірки стану дотримання ТОВ НВП "Геоаспект" законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України вантажу-пристрою МКС-3-1000. Згідно даних акту встановлено, що вантаж -"Пристрій МКС-3-1000 ТУ 4314-003-93630001" прибув на станцію Кривий Ріг-Головний 27.02.2008р. поїздом №76 Київ-Кривий Ріг відповідно до дорожньої відомості у кількості 1 (одного) місця відповідно до рахунку-фактури №01 від 16.01.2008р. та укладеного контракту №11/07 від 12.11.2007р. На станції Кривий Ріг-Головний 04.03.2008р. представником ТОВ "НВП Геоаспект" були отримані супровідні документи на вантаж для митного оформлення. Будь-яких письмових звернень щодо оформлення зазначеного вантажу від підприємства до митниці не надходило. Також в акті було зазначено що Криворізькою митницею був проведений 26.01.2010р. митний огляд вищезазначеного товару про що складено акт митного огляду, та встановлено що товар "Пристрій МКС-3-1000 ТУ 4314-003-93630001" знаходиться в багажному відділенні станції Кривий Ріг-Головний під митним контролем в митному відношенні не оформлений.

За результатами перевірки митного законодавства, встановлено, що в порушення вимог ст. 85 Митного Кодексу України, в частині неподання до митного органу митної декларації протягом 10 днів з дати доставки товарів в митний орган призначення, ТОВ "НВП Геоаспект" не здійснило митне оформлення товару, "пристрій МКС-3-1000".

Згідно п.3.3 Постанови правління Національного банку України "Про затвердження Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями" №136 від 24.03.1999р. імпортна операція може бути знята з контролю в разі імпорту продукції з увезенням її на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України оформлена належним чином, що підтверджено ВМД типу ІМ-40 "Імпорт", та за наявності інформації про цю операцію в реєстрі ВМД, а в інших випадках - після пред'явлення резидентом документа, який згідно з умовами договору засвідчує здійснення нерезидентом поставки продукції, виконання робіт, надання послуг

Станом на дату завершення перевірки 19.07.2010р. підприємством не надано документів, які б підтверджували надходження товару на адресу ТОВ "НВП Геоаспект".

Таким чином, підприємством було порушено ст. 2 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями).

Відповідно до ст.4 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями), порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Документальне підтвердження наявності індивідуальної ліцензії НБУ на подовження термінів розрахунків ТОВ "НВП Геоаспект" з наведеними вище нерезидентами при перевірці не надано.

Станом на 31.12.2009 року за контрактом рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 599000,00 руб. РФ.

Попереднім актом перевірки Південної МДПІ у м. Кривому Розі №631/231/21884954 від 31.07.2008р. було нарахована пеня згідно ст.4 ЗУ від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) на 107 протермінованих днів станом на 29.07.2008р. в сумі 20160,53грн. Дані кошти були сплачені до бюджету в повному обсязі.

Згідно Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) сума нарахованої пені не може перевищувати суму дебіторської заборгованості. Таким чином, сума дебіторської заборгованості на перший день неповернення валютних цінностей складає 599,00тис.рублів РФ(124933,43грн.), виходячи з цього сума донарахованої пені за 549 протермінованих днів складає 102754,27грн.

Згідно зі ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Імпортом товарів відповідно до ст. 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" є купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

За змістом ст. ст. 2, 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", норми якого спрямовані на недопущення безпідставного відтоку товарів (робіт, послуг) та валютних коштів з України, умовою для настання відповідальності резидента є непоставка товарів (робіт, послуг), щодо яких здійснено авансовий платіж, протягом 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу.

Митним кодексом України від 11.07.2002 (із відповідними змінами та доповненнями, далі по тексту - Митний кодекс) передбачено, що імпорт - це митний режим, відповідно до якого товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження строку їх перебування на цій території та можуть використовуватися без будь-яких митних обмежень.

Статтею 43 Митного кодексу України встановлено, що товари і транспортні засоби перебувають під митним контролем з моменту його початку і до закінчення згідно з заявленим митним режимом. У разі ввезення на митну територію України товарів і транспортних засобів митний контроль розпочинається з моменту перетинання ними митного кордону України.

Відповідно до п.3, п. 4 ст. 15 Митного кодексу України, переміщення товарів через митний кордон країни - це ввезення на митну територію України або транзит через територію України товарів у будь-який спосіб; пропуск товарів через митний кордон України - це дозвіл митниці на використання товарів на митній території України та за межами цієї території з метою, заявленою митниці.

Згідно частини 2 ст. 69 цього Кодексу товари й інші предмети пропускаються через митну територію після закінчення митного оформлення у тогу обсязі, шо відповідає меті їхнього переміщення через митний кордон України.

Підприємством ТОВ НВП Геоаспект при здійсненні господарської діяльності суб'єктом господарюванні порушено норми чинного законодавства, які регулюють валютні правовідносини у сфері зовнішньоекономічної діяльності, оскільки сам факт перетину митного кордону України з урахуванням ст.ст. 72, 78, 80, 189 Митного кодексу України. Положення про вантажну митну декларацію, затвердженого постановою КМУ від 09.06.97 № 574, п. 3.3 та 3.6 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затвердженою постановою НБУ від 24.03.99 № 136, не може свідчити про здійснення поставки імпортного товару в розумінні ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Щодо порушень, визначених у повідомленні-рішенні №0000242307/0 від 30.08.2010 на суму 680,00грн.:

Перевіркою порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, за період з 01.04.2008р. по 31.12.2009р. встановлено, що ТОВ «НВП Геоаспект»не задекларувало в Управлінні Національного Банку України в Дніпропетровській області суму валютних коштів, які станом на: 01.07.2009р, 01.10.2009р, 01.01.2010р., 01.04.2010р. не надійшли на територію України в установлені законодавством терміни при розрахунках по імпортному контракту № 11/07 від 12.11.2007 року, укладеному з компанією ООО ИПП "Уралрудавтоматика", Росія, г. Єкатеринбург в сумі 599000,00 рублів РФ .

Відповідно до ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" передбачено, що валютні цінності та інше майно резидента, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню.

Відповідно до ст.1 Указу Президента України від 18 червня 1994 року № 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" (далі - Указ) - встановлена обов'язковість щоквартального декларування суб'єктами підприємницької діяльності України, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України.

Форма Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.12.95 №207 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.01.96 за № 18/1043 (далі-Декларація). Цим же наказом передбачено, що обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.

Пунктом 3 наказу Міністерства фінансів України від 25.12.95 № 207 встановлено, що обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності, а спільними підприємствами з іноземними інвестиціями - щоквартально до 20 числа наступного місяця за звітним кварталом і у терміни, встановлені для подання річної звітності.

Пунктом 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419, квартальна звітність подається не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річна - не пізніше 20 лютого, наступного за звітним роком.

Отже, Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами необхідно подавати щокварталу не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, і не пізніше 20 лютого для річного звіту.

Послідовність подання резидентом України Декларації до державної податкової адміністрації (інспекції) за місцезнаходженням суб'єкта підприємницької діяльності та до територіального управління Національного банку України за своїм місцезнаходженням встановлена спільним листом Національного банку України та Державної податкової адміністрації України від 17.04.2003 № 28-311/1929-2823, №3368/5/23-5316.

Враховуючи викладене, наявність у резидента України валютних цінностей та майна, яке знаходиться за межами митної території України, у тому числі й суми простроченої дебіторської заборгованості, підлягають обов'язковому декларуванню в державній податковій адміністрації (інспекції) та територіальному управлінні Національного банку України (за місцезнаходженням суб'єкта підприємницької діяльності) у терміни встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності до моменту їх повернення в Україну. Невиконання резидентом вимог щодо строків декларування валютних цінностей та іншого майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами передбачає накладання штрафу згідно абз.8 п.2 ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93р. № 15-93 " за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, передбачених ст.9 цього декрету -штраф у сумі , що встановлюється НБУ, а саме п.2.7 Положення про валютний контроль від 08.02.2000 року № 49 , із змінами та доповненнями зареєстрованого в Мінюсті України 04.04.2000 року за № 209/4430 передбачено за порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період. В даному випадку підприємству ТОВ «НВП Геоаспект»нараховано 680,00грн штрафних санкцій за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

У зв'язку із викладеним, суд вважає, що висновки, викладені в акті перевірки Південної МДПІ у м.Кривому Розі № 791/234/21884954 від 20.07.2010р. та оскаржувані податкові повідомлення-рішення повністю відповідають вимогам чинного законодавства та визначеній законом компетенції. Податковою інспекцією додержані всі вимоги правових норм, які регулюють порядок їх прийняття, рішення узгоджуються з вимогами чинного законодавства і прийняті відповідно до обставин, що склалися.

З огляду на вищезазначене, суд доходить висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими і не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова складена у повному обсязі 14.11.2011р.

Суддя

Д.П. Павловський