Постанова № 21759642, 22.02.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2011 р. Справа № 2а-11969/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіПавловського Д.П.

при секретаріБесчасові Д.В.

за участі представника позивачаВолинець Т.В.

представника відповідачаШрамко І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнесінвестгруп-КР»до Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м.Кривому Розі Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в :

27 вересня 2010р. до суду надійшов даний адміністративний позов, в якому позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення Південної МДПІ у м.Кривому Розі №0001172301/0 від 09.06.2010р. в повному обсязі.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 27.09.2010р.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідача просила відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на заперечення на позовну заяву, наявне у матеріалах справи, яким обґрунтована така позиція.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії акту перевірки від 28.05.2010р. за №518/232/34685177, заперечень до акту перевірки, відповіді Південної МДПІ на заперечення до акту перевірки, податкового повідомлення-рішення №0001172301/0 від 09.06.2010р., первинної скарги на податкове повідомлення-рішення від 09.06.2010р., рішення про результати розгляду первинної скарги, декларацій з ПДВ за липень, вересень, жовтень, грудень 2008р., червень та липень 2009р., договору на надання послуг №MELl/08 від 01.07.2008р., акту виконаних робіт №1 від 31.07.2008р., рахунку №1-05/08 від 1.08.2008, банківської виписки від 05.08.2008р., договору на надання послуг Компанією „Меіапу Export Limited", Auckland, New Zealand №MEL2/09 від 12.08.2008p., акту виконаних робіт №1 від 15.09.2008р., рахунку №1-02/08 від 15.09.2008, акту виконаних робіт №2 від 03.10.2008р., рахунку №2-03/08 від 3.10.2008, платіжного доручення №3 від 02.10.2008р., платіжного доручення №4 від 07.10.2008р., договору на надання послуг Компанією „Меіапу Export Limited", Auckland, New Zealand № MEL4/09 від 19.09.2008р., акту виконаних робіт №1 від 05.12.2008р., рахунку №1-4/09 від 05.12.2008, угоди №001-06/0109 від 26.02.2009р. про припинення зустрічних однорідних вимог, акту №001 від 26.02.2009р. зарахування та припинення зустрічних однорідних вимог, листа ДПА України від 30.12.2005р. №681/4/16-1510, листа ДПА України від 22.10.2009р. №10808/6/16-1515-26, ухвали ВАСУ від 27.05.2008р. по справі №К-209/07, договору №09.01.09 від 09.01.2009р. з ТОВ «Пульс Прогресів Компані», акту виконаних робіт №06/1-1 від 01.06.2009р., податкової накладної №06/1-1 від 01.06.2009р., акту виконаних робіт №06/3-1 від 03.06.2009р., податкової накладної №06/3-1 від 03.06.2009р., акту виконаних робіт №06/5-1 від 05.06.2009р., податкової накладної №06/5-1 від 05.06.2009р., акту виконаних робіт №06/8-1 від 09.06.2009р., податкової накладної №06/16-1-1 від 09.06.2009р., акту виконаних робіт №06/16-1 від 16.06.2009р., податкової накладної №06/16-1 від 16.06.2009р., акту виконаних робіт №06/25-1 від 22.06.2009р., податкової накладної №06/25-1 від 22.06.2009р., акту виконаних робіт №06/26-1 від 23.06.2009р., податкової накладної №06/26-1 від 23.06.2009р., договору №07.01.09 від 07.01.2009р. з ТОВ «Технокор», акту виконаних робіт №02/06 від 02.06.2009р., податкової накладної №02/06 від 02.06.2009р., акту виконаних робіт №16/06-8 від 16.06.2009р., податкової накладної №16/06-8 від 16.06.2009р., акту виконаних робіт №17/06-9 від 17.06.2009р., податкової накладної №17/06-9 від 17.06.2009р., акту виконаних робіт №18/06-10 від 18.06.2009р., податкової накладної №18/06-10 від 18.06.2009р., акту виконаних робіт №19/06-11 від 19.06.2009р., податкової накладної №19/06-11 від 19.06.2009р., акту виконаних робіт №22/06-12 від 22.06.2009р., податкової накладної №22/06-12 від 22.06.2009р., акту виконаних робіт №23/06-13 від 23.06.2009р., податкової накладної №23/06-13 від 23.06.2009р., договору поставки №09/11-09 від 09.11.2009р. з ПП «Антарес-М», рахунку №02/11-09 від 02.11.2009р., накладної №02/11-09 від 02.11.2009р., податкової накладної №2528 від 02.11.2009р., рахунку №0002942 від 08.12.2009р., накладної №РН-0002942 від 08.12.2009р., податкової накладної №2942 від 08.12.2009р., рахунку №0002940 від 07.12.2009р., накладної №РН - 0002940 від 07.12.2009р., податкової накладної №2940 від 07.12.2009р., договору поставки №26/1-10/09 від 26.10.2009р. з ПП «Колалрз», рахунку №0002003 від 04.12.2009р., накладної №РН-0002003 від 04.12.2009р., податкової накладної №2003 від 04.12.2009р., договору поставки №06/09 від 07.09.2009р. з ФОП ОСОБА_3, залізничної накладної №41705631, специфікації №21 на відправлення лісо продукції залізницею, договору поставки №03/08П від 08.08.2009р. з ТОВ «Стройтек-БМЗ», рахунку №06/10-09 від 05.10.2009р., накладної №06/10-09 від 05.10.2009р., податкової накладної №06/10-09 від 05.10.2009р.

Дослідивши матеріали справи та вислухавши пояснення та доводи осіб, які беруть участь у розгляді справи, суд встановив наступне.

Так, Південною МДПІ у м.Кривому Розі проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р. За результатами даної перевірки складено акт перевірки від 28.05.2010р. № 518/232/34685177 та винесено податкове повідомлення-рішення від 09.06.2010р. № 0001172301/0.

Щодо заниження податкових зобовязань по послугам, отриманим ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»від нерезидента.

В ході проведення перевірки встановлено, що на порушення пп.3.1.1 п.3.1, п.4.3 ст.4, п.6.5 ст.6, пп.7.3.6 п.7.3, пп.7.5.2 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97 від 03.04.97р. (із змінами та доповненнями), в яких зазначено, що обєктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України (п.п.3.1.1); для послуг, які поставляються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) (п.4.3); місцем поставки послуг вважається: ... у разі, якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а при його відсутності - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а при відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (одержувача) (п.6.5); датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання грошових коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документу, який підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом в залежності від того, яка з подій відбулася першою (п.п.7.3.6); датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: для операцій по імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України дата сплати податку по податковим зобов'язанням згідно п.п.7.3.6 (п.п.7.5.2).

ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість при імпортуванні послуг від нерезидента у сумі 240178 грн., в т.ч.: липень 2008р. - 94111 грн., вересень 2008р. - 64674 грн., жовтень 2008р. - 71224 грн., грудень 2008р. - 10169 грн., а саме:

- ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»у липні 2008р. занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 94111 грн., а саме: між компанією «Меlanу Export Limited»Auckland, New Zealand - Виконавець, в особі директора Charles Kalopungi з одного боку та ТОВ “Бізнесінвестгруп-КР», в особі директора Чебан І.А.- Замовник з іншого боку укладено договір на надання послуг № MEL1/08 від 01.07.2008р. Договір укладений в м. Кривий Ріг.

Предмет контракту: виконавець зобов'язується протягом визначеного в Договорі строку надавати за плату послуги, пов'язані з наданням консультацій щодо планування, організаційних питань, забезпечення ефективності, контролю, інформації для управління підприємством на території Республіки Польщі, а замовник в свою чергу зобов'язаний сплачувати кошти за надані послуги.

Місце укладання послуг - територія Республіки Польщі. Прийняття послуг виконавця оформляється Актом здавання-приймання робіт.

Ціна даного договору не може перевищувати 100 000,00 (сто тисяч) євро. За надання послуг Замовник здійснює виконавцю оплату протягом 30 календарних днів з моменту отримання послуг. Оплата здійснюється в євро або в доларах США.

На виконання умов контракту встановлено, що за період перевірки між компанією „Меlanу Export Limited", Auckland, New Zealand Виконавець, в особі директора Charles Kalopungi з одного боку та між ТОВ „Бізнесінвестгруп-КР", Україна - Замовник, в особі генерального директора Чебан І.А. з іншого боку було укладено акт виконаних робіт № 1 від 31.07.2008р. укладений в м. Кривий Ріг на суму 62300,00євро (по курсу НБУ 7,553026 складає 470553,52 грн. Виконавець виконав послуги пов'язані з наданням консультацій щодо планування, організаційних питань, забезпечення ефективності, контролю, інформації для управління підприємством на території Республіки Польщі.

Податок на додану вартість, який відповідає отриманим послугам складає 94111 грн. (470553,52x20%).

В бухгалтерському обліку ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»вищевказану господарську операцію відображено записом:Д-т 92 «Адміністративні витрати»К-т 685.2 «Розрахунки з іноземними кредиторами».

Перевіркою проведених розрахунків за період, що перевіряється з 01.01.2007 по 31.12.2009 рік по договору №MELl/08 від 01.07.2008р. встановлено, що з валютного рахунку ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»відкритий в філії АКБ «Золоті ворота»м. Кривий Ріг № 26006303500179 було списано кошти на валютний рахунок іноземного партнера № LV 44 PARX0005120280001 всього в сумі 62300євро(в національній валюті по курсу НБУ на день оплати 7,541883 грн за 1 євро складає всього 469859,31грн), що підтверджено платіжним дорученням №2 від 05.08.2008р.

- ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»у вересні 2008р. занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 64674 грн., у жовтні 2008р. занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 71224 грн., а саме: між компанією «Меlanу Export Limited»Auckland, New Zealand - Виконавець, в особі директора Charles Kalopungi з одного боку та ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР», в особі директора Чебан І.А.- Замовник з іншого боку укладено договір на надання послуг № MEL2/09 від 12.08.2008р. Договір укладений в м. Кривий Ріг.

Предмет контракту: виконавець зобов'язується протягом визначеного в Договорі строку надавати за плату послуги, пов'язані з вивченням потенційних можливостей збуту товарів, їх попиту у споживачів з метою поліпшення збуту та розроблення нових видів продукції, статистичний аналіз результатів вивченні цих можливостей на території Республіки Польщі, а замовник в свою чергу зобов'язаний сплачувати кошти за надані послуги.

Місце укладання послуг - територія Республіки Польщі. Прийняття послуг виконавця оформляється Актом здавання-приймання робіт.

Ціна даного договору не може перевищувати 100 000,00(сто тисяч) євро. За надання послуг Замовник здійснює виконавцю оплату протягом 30 календарних днів з моменту отримання послуг. Оплата здійснюється в євро або в доларах США.

На виконання умов контракту встановлено, що за період перевірки між компанією „ Меlanу Export Limited", Auckland, New Zealand Виконавець, в особі директора Charles Kalopungi з одного боку та між ТОВ „Бізнесінвестгруп-КР", Україна - Замовник, в особі генерального директора Чебан І.А. з іншого боку було укладено такі акти виконаних робіт:

Акт виконаних робіт № 1 від 15.09.2008р. укладений в м. Кривий Ріг на суму 47381,57євро (по курсу НБУ 6,824823 складає 323370,83грн). Роботи проведені на території Республіки Польща. Виконавець виконав послуги пов'язані з вивченням потенційних можливостей збуту товарів, їх попиту у споживачів з метою поліпшення збуту та розроблення нових видів продукції.

Податок на додану вартість, який відповідає отриманим послугам складає 64674 грн. (323370,83x20%).

Акт виконаних робіт № 2 від 03.10.2008р. укладений в м. Кривий Ріг на суму 52600,00євро (по курсу НБУ 6,770344 складає 356120,09грн). Роботи проведені на території Республіки Польща. Виконавець виконав послуги повязані із статистичним аналізом результатів вивчення цих можливостей на території Республіки Польщі. Податок на додану вартість, який відповідає отриманим послугам складає 71224,02 грн. (356120,09x20%).

В бухгалтерському обліку ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»вищевказані господарські операції відображено записами: Д-т 93 «Витрати на збут»К-т 685.2 «Розрахунки з іноземними кредиторами».

Перевіркою проведених розрахунків за період, що перевіряється з 01.01.2007 по 31.12.2009 рік по договору №MEL2/09 від 12.08.2008р. встановлено, що з валютного рахунку ТОВ «Бізнесінвестгруп- КР»відкритий в філії АКБ «Золоті ворота» м. Кривий Ріг № 26006303500179 було списано кошти на валютний рахунок іноземного партнера № LV 44 PARX0005120280001 всього в сумі 99981,57євро(в національній валюті по курсу НБУ на день оплати складає всього 666365,27грн), що підтверджено такими платіжним дорученням: - платіжне доручення №3 від 02.10.2008р. в сумі 12500,00євро (по курсу НБУ 6,845478 грн., за 1 євро складає 85568,48грн); платіжне доручення №4 від 07.10.2008р. в сумі 87481,57євро(по курсу НБУ 6,639076 грн за 1 євро складає 580796,79грн).

ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»у грудні 2008р. занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 10169 грн., а саме: між компанією «Меlanу Export Limited», Нова Зеландія., в особі директора Charles Kalopungi (Виконавець) з однієї сторони та підприємством ТОВ «Бізнесінвестгруп- КР»в особі директора Чебан І.A. з другої сторони укладено договір № MEL 4/09 від 19.09.2008р. про подання послуг.

Предмет договору: в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець зобов'язується протягом визначеного в Договорі строку надавати за плату послуги, пов'язані із створенням та території Російської Федерації без даних щодо підприємств, установ та організацій машинобудівної галузі, розташованих на території Російської Федерації (в межах Орловської області) (клас 72.4 за Державним Класифікатором України КПЗЕД ДК 012-97, затвердженим Наказом Держстандарту України № 324 від 02.06.1997р., надалі іменуються «послуги»), а Замовник зобов'язується оплачувати надані послуги. Місце надання послуг -територія Російської Федерації. Загальна ціна Договору не може перевищувати 10000,00 (десять тисяч) євро або еквівалент в іншій валюті. За надання передбачених Договором послуг Замовник здійснює Виконавцю оплату протягом 30 календарних днів з моменту отримання послуг шляхом передоплати на вимогу Виконавця. Оплата послуг здійснюється в євро або в доларах США, в розмірі та валюті, вказаних в рахунку. Виконавець зобов'язаний: надавати Замовнику визначені цим Договором послуги на території Республіки Польщі; забезпечувати якість наданих послуг відповідно до вимог вказаних у цьому договорі; надати послуги, вказані в пункті 1.1 цього Договору, на території Республіки Польщі, в електронній формі з використанням засобів INTERNET або телефаксу; виконавець має право отримати за надані послуги оплату в розмірах і строки, передбачені цим Договором.

Замовник зобов'язаний: оплачувати вартість послуг, що надані Виконавцем, згідно з умовами цього Договору; прийняти від Виконавця послуги в повному обсязі, якщо надані послуги відповідають у мовами Договору та підписати акт виконаних робіт. Порядок приймання послуг: прийняття послуг Замовником від Виконавця оформлюється Актом виконаних робіт, який підписується повноваженими представниками Сторін не пізніше 10 (десяти) днів після фактичного надання послуг; підписання Акту виконаних робіт представником Замовника є підтвердженням відсутності претензій з його боку. До перевірки було надано Акт виконаних робіт № 1 від 05.12.2008р. який був укладений у м. Кривий Ріг про те, що Виконавець виконав та передав, а Замовник прийняв наступні послуги, а саме: послуги, пов'язані із створенням та території Російської Федерації без даних щодо підприємств, установ та організацій машинобудівної галузі, розташованих на території Російської Федерації (в межах Орловської області) (клас 72.4 за Державним Класифікатором України КПЗЕД ДК 012-97). Вказана робота виконана належним чином, в обсягах, що відповідають вимогам Замовника, в строк з 19.09.2008р. по 05.12.2008р. Вартість послуг згідно акту виконаних робіт складає 5472,78євро.( по курсу НБУ на день укладання акту 9,290087 грн. за 1 євро складає50842,60грн).

Податок на додану вартість, який відповідає отриманим послугам складає 10169 грн. (50842,60x20%).

В бухгалтерському обліку ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»вищевказану господарську операцію відображено записом: Д-т 92 «Адміністративні витрати»К-т 685.2 «Розрахунки з іноземними кредиторами».

За період що перевіряється грошові кошти за надані послуги Виконавцю Замовником не виплачувалися.

В ході перевірки надано Лист №MEL-19/12 від 19.12.2008р., в якому зазначено, що компанія «Меlanу Export Limited»Auckland. New Zealand, що являється юридичною особою країни Нова Зеландія не має можливості здійснити поставку товару на отриману передоплату в сумі 5472,78євро по контракту №МЕ/03/07/08 від 03.07.08р. і зобов'язується повернути на розрахунковий рахунок ТОВ "Бізнесінвестгруп-КР" кошти до 19.12.2008р. Надалі, листом №MEL-22/12 від 22.12.2008р. компанія «Меlanу Export Limited»Auckland. New Zealand, що являється юридичною особою країни Нова Зеландія повідомляє про неможливість здійснити повернення передоплати за товар в сумі 5472,28євро по контракту №МЕ03/07/08 від 03.07.2008р. і просить розглянути можливість про взаємозалік по договору: договір на надання послуг №MEL 4/09 від 19.09.2008р., на суму 5472,78євро.

Між підприємством ТОВ «Бізнесінвестгруп- КР»- Сторона-1, в особі директора Чебан І.А з однієї сторони та компанією «Меlanу Export Limited)), Нова Зеландія Сторона-2, в особі директора Charles Kalopungi (Сторона-2) з другої сторони було укладено Угоду №001-06/0109 від 26.02.2009р.про припинення зустрічних однорідних вимог про таке:

- Сторона-1 і Сторона-2, маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі ст.601 Цивільного Кодексу України про припинення таких зустрічні вимог, що випливають з зазначених в цій Угоді договорів шляхом зарахування;

1.За Контрактом №МЕ03/07/08 від 03.07.08р. Сторона-1 є кредитором, а Сторона-2 є боржником при виконанні зобов"язання по поверненню авансових коштів за непоставлений товар в сумі 5472,78євро;

- За Договором про надання послуг №MEL4/09 від 19.09.2008р. Сторона-1 є боржником, а Сторона-2 є кредитором при виконанні грошового зобовязання в сумі 5472,78євро по сплаті за отримані послуги від нерезидента по Акту виконаних робіт№1 від 05.12.2008р.;

- Зобов'язання за вищевказаними договорами припиняються за домовленістю сторін в повному обсязі шляхом зарахування;

- З моменту набрання чинності цієї Угоди Сторони не є зобов'язаними за договорам №MEL4/09 від 19.09.2008р і №МЕ03/07/08 від 03.07.08р.;

В ході перевірки було надано Акт №001 від 26.02.2009р. зарахування та припинення зустрічних однорідних вимог до Угоди №001-06/0109 про припинення зустрічних однорідних вимог від 26.02.2009р.

ТОВ «Бізнесінвестгруп- КР»- Сторона-1, в особі директора Чебан І.А з однієї сторони та компанія «Меlanу Export Limited», Нова Зеландія Сторона-2, в особі директора Charles Kalopungi (Сторона-2) з іншої сторони уклали цей Акт зарахування, а саме зі змістом обставин:

1) з одного боку ТОВ «Бізнесінвестгруп- КР», м. Кривий Ріг, Україна має до компанії «Меlanу Export Limited», Нова Зеландія наступні кредиторські вимоги: джерело кредиторських вимог - передплата за імпортним контрактом №МЕ03/07/08 від 03.07.08р., що підлягає поверненню у сумі 5472,78євро; 2) з іншого боку компанія «Меlanу Export Limited», Нова Зеландія має до ТОВ "Бізнесінвестгруп-КР" наступні кредиторські вимоги: джерело кредиторських вимог - оплата виконаних робіт за Договором про надання послуг №MEL4/09 від 19.09.08р., згідно Акту виконаних робіт №1 від 05.12.2008р. у сумі 5472,78євро.

Враховуючи взаємність, зустрічність та однорідність вимог та настання строків їх виконання Сторони домовилися про зарахування зустрічних однорідних вимог на суму 5472,78євро. З моменту набрання чинності цією угодою сторони не є зобов'язаними за договорами.

ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»в адміністративному позові зазначено, що умовою для визначення об'єкта оподаткування та бази оподаткування податком на додану вартість щодо операцій з отримання послуг від нерезидента є визначення місця поставки послуг.

При цьому підприємством повністю ігноруються вимоги п. 6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97 -ВР «Про ПДВ», на підставі якого здійснюється визначення місця поставки.

Відповідно до п. 6.5. ст. 6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97 -ВР «Про податок на додану вартість»місцем поставки послуг вважається:

а) за винятками, визначеними у підпунктах "в", "д" - "е" цього підпункту, - місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента.

На відносини між ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»з компанією Melanу Export Limited поширюється загальне правило визначення місця поставки послуг: підпункт "а" пункту 6.5 статті 6 Закону, відповідно до якого місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку. У разі якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва. За відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента. За відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента. Враховуючи вимоги п. 6.5 ст.6 Закону України від 03.04.1997р. №168/97 -BP «Про ПДВ»та умови укладених договорів між нерезидентом та ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР», місцем надання послуг компанією Melanу Export Limited для ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»є місце фактичного розташування покупця - ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»(за відсутності розташування представництва нерезидента на території Польщі та Російської Федерації та за відсутності резидента на території Польщі та Російської Федерації, який виконував би агентські (представницькі) дії від імені нерезидента).

Це ж визначено і підпунктом "г" пункту 10.1 статті 10 Закону, в якому визначено, що при наданні послуг нерезидентом, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є постійне представництво такого нерезидента, а при відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послуг знаходиться на митній території України. Дані висновки викладені і в листі ДПА України від 04.12.2009р. №27085/7/16-1517 «Про надання роз'яснення щодо визначення об'єкта оподаткування та бази оподаткування податком на додану вартість щодо операцій з надання послуг нерезидентам чи отримання їх від нерезидента»).

Виходячи з вищевикладеного, ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість при імпортуванні послуг від нерезидента-компанії Melanу Export Limited, у сумі 240178 грн. (в т.ч. липень 2008р. - 94111 грн., вересень 2008р. - 64674 грн., жовтень 2008р. - 71224 грн., грудень 2008р. - 10169 грн.).

Крім того, надані до перевірки акти здачі-прийомки виконаних робіт ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»з компанією «Melanу Export Limited»не містять змісту, обсягу господарської операції та її вимірників (у натуральному і вартісному виразі) та не підтверджують господарські операції за їх сутністю: не містять інформації щодо відпрацьованого напрямку робіт, досліджень, тощо, тобто надані до перевірки паперові носії не мають статусу первинних документів, які б засвідчували факт придбання послуг.

На підставі проведеного аналізу документів та облікових регістрів ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»(журнали - ордери та обігово-сальдові відомості по рахунках 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», 685.2 ««Розрахунки з іншими операційними кредиторами за межами країни», 371.2 «Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками», 681.2 «Розрахунки за авансами одержаними в іноземній валюті», 312 «Рахунки в іноземній валюті», договори, угоди, ВМД, акти виконаних робіт (послуг), рахунки, виписки банка та ін.) встановлено, що ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»в періоді, що перевірявся, господарські (експортно-імпортні) операції з субєктами господарювання - нерезидентами республіки Польщі, Російської Федерації (в машинобудівній галузі) не здійснювало, тобто послуги, отримані ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»від компанії Melanу Export Limited)) не споживались в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, не використовувались в подальшому в оподатковуваних операціях, в періоді, що перевірявся.

За результатами діяльності в періоді, що перевірявся, ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»декларувало відємне значення обєкту оподаткування з податку на прибуток (збитки), суми ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету (р.27 Декларації) ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»не декларувало.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями) визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 цього ж Закону України, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ст.4 Закону №996 бухгалтерський облік господарських операцій будується на принципі превалювання сутності над формою - операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні'' від 16.07.99р. № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Пунктом 6 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) передбачено, що у разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Згідно вищенаведених нормативних актів право на нарахування податкового кредиту обумовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, в ціні яких платником податку-покупцем сплачений (нарахований) податок на додану вартість та які: призначені для використання у господарській діяльності покупця - тобто мають на меті досягнення економічних результатів та одержання прибутку; підтверджені первинними документами (складеними відповідно до вимог чинного законодавства), які не лише фіксують, а й підтверджують господарські операції за їх сутністю.

2. Щодо завищення податкового кредиту по послугам, не повязаним із господарською діяльністю.

В ході проведення виїзної планової перевірки ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2009р. (акт № 518/232/34685177 від 28.05.2010р.) встановлено, що на порушення п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97 від 03.04.97р. зі змінами та доповненнями, в якому зазначено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку... у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів і послуг (в тому числі при їх імпорті) з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в рамках господарської діяльності платника податку, ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»за період з 01.01.2007. по 31.12.2009р. завищено податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 27138 грн., в т.ч.:

-червень 2009р. -22093 грн. (по взаємовідносинам з ТОВ «Технокор»- 5972 грн., з ТОВ «Пульс прогресів компані»- 16121 грн.);

-липень 2009р. - 5045 грн. (по взаємовідносинам з ТОВ «Технокор»- 5045 грн.), а саме:

1) Згідно договору від 09.01.2009р. № 09.01.09 ТОВ «Бізнесінвестгруп - КР»отримано від ТОВ «Пульс Прогресів Компані»(код ЄДРПОУ - 34336056) наступні послуги згідно актів здачі-приймання робіт на суму 418395,60 грн., вт.ч.ПДВ - 69732,60 грн.:

-№ 06/1-1 від 01.06.2009р. на загальну суму 19218 грн., в т.ч. ПДВ - 3203 грн.: пошук потенційних клієнтів на щебень гранітний на території України (податкова накладна № 06/1-1 від 01.06.2009р на загальну суму 19218 грн., в т.ч. ПДВ - 3203 грн);

-№ 06/3-1 від 03.06.2009р. на загальну суму 69812,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11635,40 грн.: пошук потенційних клієнтів на щебень гранітний на території дальнього зарубіжжя (податкова накладна № 06/3-1 від 03.06.2009р. на загальну суму 69812,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11635,40грн);

-№ 06/5-1 від 05.06.2009р. на загальну суму 25341,60 грн., в т.ч. ПДВ - 4223,60 грн.: пошук потенційних клієнтів на щебень гранітний на території ближнього зарубіжжя (податкова накладна № 06/5-1 від 05.06.2009р. на загальну суму 25341,60 грн., в т.ч. ПДВ-4223,60грн);

-№ 06/8-1 від 09.06.2009р. на загальну суму 182704,80 грн., в т.ч. ПДВ - 30450,80 грн.: дослідження конюнктури ринку в деревообробній промисловості на території України (податкова накладна № № 06/8-1 від 09.06.2009р. на загальну суму 182704,80 грн., в т.ч. ПДВ - 30450,80грн);

-№ 06/16-1 від 16.06.2009р. на загальну суму 78962,40 грн., в т.ч. ПДВ - 13160,40 грн.: оцінка необхідних ресурсів для організації лісопильного виробництва; оцінка ризиків в лісопильному виробництві (податкова накладна № 06/16-1 від 16.06.2009р. на загальну суму 78962,40 грн., в т.ч. ПДВ - 13160,40грн);

-№ 06/25-1 від 22.06.2009р. на загальну суму 9454,80 грн., в т.ч. ПДВ - 1575,80 грн.: пошук постачальників катанки для увязки готової продукції (податкова накладна № 06/25-1 від 22.06.2009р. на загальну суму 9454,80 грн., в т.ч. ПДВ - 1575,80грн);

-№ 06/26-1 від 23.06.2009р. на загальну суму 32901,60 грн., в т.ч. ПДВ - 5483,60 грн.: пошук постачальників карбоміду на території України; пошук постачальників карбоміду на території ближнього зарубіжжя (податкова накладна № 06/26-1 від 23.06.2009р. на загальну суму 32901,60 грн., в т.ч. ПДВ - 5483,60 грн.).

В податковому обліку вартість отриманих робіт включено до складу валових витрат - рядок 04.1 Декларацій з податку на прибуток підприємства в сумі 348663 грн., в т.ч. 2 квартал 2009р. - 348663 грн.

Суми ПДВ в розмірі 11016,73 грн. включено до складу податкового кредиту податкових Декларацій з ПДВ:

-за червень 2009р. - в сумі 3140 грн. (частково);

-за липень 2009р. - в сумі 63 грн. (частково) у складі р.16.1 на підставі акту здачі-приймання робіт №06/1-1 від 01.06.2009р. на загальну суму 19218грн., в т.ч. ПДВ-3203грн. та податкової накладної №06/1-1 від 01.06.2009р. на загальну суму 19218грн., в т.ч. ПДВ - 3203 грн. (пошук потенційних клієнтів на щебень гранітний на території України);

- за липень 2009р. - в сумі 4981,73 грн. (частково) у складі р. 16.1

- у складі уточнюючого розрахунку за червень 2009р. від 28.08.2009р. № 9000952059 - в сумі 2832 грн. (частково) на підставі акту здачі-приймання робіт № 06/3-1 від 03.06.2009р. на загальну суму 69812,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11635,40 грн. та податкової накладної № 06/3-1 від 03.06.2009р. на загальну суму 69812,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11635,40грн. (пошук потенційних клієнтів на щебень гранітний на території дальнього зарубіжжя).

2) Згідно договору від 07.01.2009р. № 07.01.09 ТОВ «Бізнесінвестгруп - КР»отримано від ТОВ «Технокор»(код ЄДРПОУ - 23180950) послуги згідно актів здачі-приймання робіт на загальну суму 361501,20 грн., в т.ч. ПДВ - 60250,20 грн.:

-№ 2/06 від 02.06.2009р. на загальну суму 41263,20 грн., в т.ч. ПДВ - 6877,20 грн.: пошук постачальників хвойних пород дерева (податкова накладна №2/06 від 02.06.09 7 на загальну суму 41263,20грн в т. ч. ПДВ 6877,20грн);

-№ 16/06-8 від 16.06.2009р. на загальну суму 10340,40 грн., в т.ч. ПДВ - 1723,40 грн.: пошук потенційних споживачів листяних порід дерева на території України (податкова накладна № 16/06-8 від 16.06.2009р. на загальну суму 10340,40 грн., в т.ч. ПДВ -1723,40 грн.);

-№ 17/06-9 від 17.06.2009р. на загальну суму 164827,20 грн., в т.ч. ПДВ - 27471,20 грн.: розробка планів реалізації руд стойки (податкова накладна № 17/06-9 від 17.06.2009р. на загальну суму 164827,20 грн., в т.ч. ПДВ - 27471,20 грн.);

-№ 18/06-10 від 18.06.2009р. на загальну суму 19836,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3306,00 грн.: пошук постачальників листяних порід дерева на території України (податкова накладна № 18/06-10 від 18.06.2009р. на загальну суму 19836,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3306,00грн);

-№ 19/06-11 від 19.06.2009р. на загальну суму 66548,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11091,40 грн.: пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території ближнього зарубіжжя; пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території дальнього зарубіжжя (податкова накладна № 19/06-11 від 19.06.2009р. на загальну суму 66548,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11091,40грн);

-№ 22/06-12 від 22.06.2009р. на загальну суму 8940 грн., в т.ч. ПДВ - 1490 грн.: пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території України (податкова накладна № 22/06-12 від 22.06.2009р. на загальну суму 8940 грн., в т.ч. ПДВ - 1490грн);

-№ 23/06-13 без дати на загальну суму 49746,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8291,00 грн.: пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території ближнього зарубіжжя, пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території дальнього зарубіжжя (податкова накладна № 23/06-13 від 23.06.2009р. на загальну суму 49746,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8291грн).

В податковому обліку вартість отриманих робіт включено до складу валових витрат - рядок 04.1 Декларацій з податку на прибуток підприємства в повному обсязі в 4 кварталі 2009 року - в сумі 301251 грн. Суми ПДВ включено до складу податкового кредиту податкової Декларації з ПДВ за червень 2009р. (частково - в сумі 16120,80 грн.), в т.ч. :

1723,40 грн. - на підставі акту здачі-приймання робіт № 16/06-8 від 16.06.2009р. на загальну суму 10340,40 грн., в т.ч. ПДВ - 1723,40 грн. та податкової накладної № 16/06-8 від 16.06.2009р. на загальну суму 10340,40 грн., в т.ч. ПДВ - 1723,40 грн. (пошук потенційних споживачів листяних порід дерева на території України);

3306,00 грн. - на підставі акту здачі-приймання робіт № 18/06-10 від 18.06.2009р. на загальну суму 19836,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3306,00 грн. та податкової накладної № 18/06-10 від 18.06.2009р. на загальну суму 19836,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3306,00грн. (пошук постачальників листяних порід дерева на території України);

11091,40 грн. - на підставі акту здачі-приймання робіт № 19/06-11 від 19.06.2009р. на загальну суму 66548,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11091,40 грн. та податкової накладної № 19/06-11 від 19.06.2009р. на загальну суму 66548,40 грн., в т.ч. ПДВ - 11091,40грн. (пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території ближнього зарубіжжя; пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території дальнього зарубіжжя).

Згідно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР, від 03.04.1997 року, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно пп. 7.4.4 п. 7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997 року, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до п.1.32 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№238/97-ВР від 22.05.97 р., господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

У відповідності до ст.42 Господарського Кодексу України, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Статтею 901 глави 63 Цивільного кодексу України визначено, що за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п. 2 ст.3 цього ж Закону України, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ст.4 Закону №996 бухгалтерський облік господарських операцій будується на принципі превалювання сутності над формою - операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Згідно вищенаведених нормативних актів право на нарахування податкового кредиту обумовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, в ціні яких платником податку-покупцем сплачений (нарахований) податок на додану вартість та які: - призначені для використання у господарській діяльності покупця - тобто мають на меті; - досягнення економічних результатів та одержання прибутку; - підтверджені первинними документами (складеними відповідно до вимог чинного законодавства), які не лише фіксують, а й підтверджують господарські операції за їх сутністю.

Надані до перевірки акти здачі-прийомки виконаних робіт ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»з ТОВ «Пульс прогресів компані»та з ТОВ «Технокор»не містять змісту, обсягу господарської операції та її вимірників (у натуральному і вартісному виразі) та не підтверджують господарські операції за їх сутністю: не містять інформації щодо відпрацьованого напрямку робіт, досліджень, тощо, тобто надані до перевірки паперові носії не мають статусу первинних документів, які б засвідчували факт придбання послуг.

На підставі проведеного аналізу документів та облікових регістрів ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»(журнали - ордери та обігово-сальдові відомості по рахунках 281 «Товари на складі», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», 685.1 «Розрахунки з іншими операційними кредиторами усередині країни», 685.2 «Розрахунки з іншими операційними кредиторами за межами країни», 371.1 «Розрахунки за виданими авансами в національній валюті», 371.2 «Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками», 681.1 «Розрахунки за авансами одержаними в національній валюті», 681.2 «Розрахунки за авансами одержаними в іноземній валюті», 311 «Рахунки в національній валюті», 312 «Рахунки в іноземній валюті», договори, угоди, накладні, податкові накладні, ВМД, акти виконаних робіт (послуг), рахунки, виписки банка та ін.) встановлено, що ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»в періоді, що перевірявся, господарські операції з субєктами господарювання щодо купівлі-продажу щебеню гранітного, катанки, карбоміду, руд стойки, хвойних та листяних порід дерева на території України, ближнього та дальнього зарубіжжя не здійснювало, лісопильним виробництвом не займалось, тобто послуги, отримані ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»від ТОВ «Пульс прогресів компані»та від ТОВ «Технокор»не споживались в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, не використовувались в подальшому в оподатковуваних операціях, в періоді, що перевірявся.

За результатами діяльності в періоді, що перевірявся, ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»декларувало відємне значення обєкту оподаткування з податку на прибуток (збитки), суми

ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»стверджує, що у періоді, що перевірявся, частина послуг, отриманих від ТОВ «Пульс Прогресів компані»та ТОВ «Технокор»була використана в господарській діяльності підприємства, що підтверджено документально, а саме:

ТОВ «Пульс Прогресів компані»: згідно акту здачі - приймання робіт від 09.06.2009р., податковій накладній №06/8-1 від 09.06.2009р. було здійснено дослідження кон'юнктури ринку в деревообробній промисловості на території України на загальну суму 182 704,80грн., в т.ч. ПДВ - 30450,8грн. ТОВ «Технокор»згідно:

-акту здачі-приймання робіт №2/06 від 02.06.2009р., податковій накладній №2/06 від 02.06.2009р. було здійснено пошук постачальників хвойних порід дерева на загальну суму 41263,20грн., в т.ч. ПДВ - 6877,20грн.;

-акту здачі-приймання робіт №22/06-12 від 22.06.2009р., податковій накладній №22/06-12 від 22.06.2009р. було здійснено пошук потенційних споживачів хвойних порід дерева на території України на загальну суму 8940грн., в т.ч. ПДВ- 1490грн.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «Бізнесінвестгруп-КР»за період з 01.01.2007. по 31.12.2009р. завищено податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 27138 грн., в т.ч.: червень 2009р. -22093 грн., в т.ч. по взаємовідносинам з ТОВ «Технокор»- 5972 грн., з ТОВ «Пульс прогресів компані»-16121 грн.; липень 2009р. - 5045 грн. (по взаємовідносинам з ТОВ «Технокор») - 5045 грн.

Таким чином, суд вважає, що висновки, викладені в акті перевірки Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м.Кривому Розі Дніпропетровської області від 28.05.2010р. за №518/232/34685177 та оскаржуване податкове повідомлення-рішення Південної МДПІ у м.Кривому Розі №0001172301/0 від 09.06.2010р. повністю відповідають вимогам чинного законодавства. Податковою інспекцією додержано всі вимоги правових норм, які регулюють порядок прийняття рішення, воно узгоджується з вимогами чинного законодавства і прийняте відповідно до обставин, що склалися.

За вищевикладених підстав, суд доходить висновку щодо необґрунтованості позовних вимог, і вважає, що вони не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 07.11.2011р.

Суддя

Д.П. Павловський