Постанова № 21759567, 20.02.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 січня 2012 р. Справа №2а/0470/14653/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддяВерба І.О. при секретарі судового засіданняБєлкіній А.В. за участю представників: позивача відповідача Скрипник О.А. Каціонова О.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА» до Дніпропетровської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень, - ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Дніпропетровської митниці, у якому заявлено позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень форми «Р» від 2 листопада 2011 року №193 та №194.

В обґрунтування позову зазначено наступне:

- відповідач, приймаючи вантажні митні декларації та пропускаючи товар на митну територію України, погоджувався з відомостями про код товарної номенклатури, зазначеним імпортером, то відповідно до пункту 54.5 статті 54 Податкового кодексу України митниця не має правових підстав для прийняття податкових повідомлень про нарахування податкових зобов'язань у зв'язку з помилковим визначенням коду.

- згідно з вимогами УКТЗЕД моторні транспортні засоби спеціально сконструйовані для розміщення різних пристроїв, які надають можливість виконувати визначені нетранспортні функції, тобто основною їх метою не є перевезення людей чи вантажів повинні класифікуватися у товарній позиції 8705;

- позивачем правильно визначено код товарної номенклатури, визначений митницею код в акті перевірки є помилковим.

Відповідач проти позову заперечив тим, що:

- у відповідності до Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД задекларовані портальні трактори повинні класифікуватися за товарною підкатегорією 8701902500 - трактори для сільськогосподарських робіт, нові, з потужністю двигуна понад 37 кВт, але не більш як 59 кВт.

- товарна підкатегорія 8701902500 передбачає застосування при митному оформленні 10% ставки ввізного мита;

- платником податків були порушені вимоги податкового законодавства України в частині застосування невірних ставок ввізного мита внаслідок неправильної класифікації портальних тракторів, згідно заявлених вантажних митних декларацій (далі ВМД), отже, платежі нараховані митницею правомірно.

В судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги. На вимогу суду надав копії паспортів обладнання мовою оригінала та в перекладі. Відповідач проти позову заперечив повністю, надавши копії ВМД із усіма первісно поданими додатками.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.

Спір точиться навколо того, за яким кодом УКТЗЕД мають класифікуватись товари, ввезені позивачем - як моторні транспортні засоби спеціального призначення у товарній позиції 8705 909090 із застосуванням ставки мита 5%, або як трактори для сільськогосподарських робіт, нові, з потужністю двигуна понад 37 кВт, але не більше як 59 кВт у товарній позиції 8701 902500, із застосуванням ставки митного збору 10%.

При цьому, складність визначення коду як для митниці так і для позивача обумовлена митним оформленням товару, із супровідних документів на який вбачається неоднакове застосування коду товару при його первісному експорті з території ЄС в товарних позиціях 8705 або 8701, ввезення декларантом ідентичного товару різних виробників, у супровідних документах на які вказується або не вказується взагалі найменування «трактор» або «портальний трактор». В первинних супровідних документах переважно вказано найменування транспорту «enjambeur automotor de castration».

Дніпропетровською митницею проведено перевірку стану дотримання товариством з обмеженою відповідальністю «МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА» законодавства з питань митної справи, за результатами якої складено акт №Н70/11/110000013/35570547 від 11 жовтня 2011 року.

Згідно акту перевірки декларантом у 2010 2011 роках задекларовано товар за товарною підкатегорією 8705909090 згідно УКТЗЕД - інші моторні транспортні засоби спеціального призначення, із застосуванням ставки ввізного мита 5%, за наступними ВМД №110000010/11/640 від 06.04.2011 року, №110000010/11/1220 від 08.06.2011 року, №110000010/11/1311 від 17.06.2011 року, №110000010/10/841 від 15.07.2010 року, № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року, №110000010/10/680 від 14.06.2010 року, №110000010/10/679 від 14.06.2010 року, №110000010/10/677 від 14.06.2010 року.

Актом перевірки встановлено, що у відповідності до Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, задекларовані портальні трактори повинні класифікуватися за товарною підкатегорією 8701902500 - трактори для сільськогосподарських робіт, нові, з потужністю двигуна понад 37 кВт, але не більш як 59 кВт, із сплатою ввізного мита в розмірі 10%. Відповідно до пояснень до товарної позиції 8701 включаються трактори (крім тягачів типу використовуваних на залізничних платформах, які включаються до товарної позиції 8709) різних типів (трактори для сільськогосподарських робіт і трактори для лісового господарства, дорожні тягачі, важкі трактори для дорожніх або будівельних робіт, трактори, обладнані лебідками, і т.п.) незалежно від типу їх приводу (двигун внутрішнього згоряння, електромотор і т.п.). До цієї товарної позиції також включаються трактори зі збільшеним просвітом (портальні трактори), застосовувані, наприклад, на виноградниках і лісових ділянках. Товарні категорії 8701 90 11 - 8701 90 50 включають сільськогосподарські трактори спеціального призначення, наприклад, трактори з піднятим шасі, використовувані на виноградниках і в садових розплідниках, а також трактори-підгортальники та трактори для буксирування знаряддя. В пояснення також зазначено, що до товарної позиції 8701 включаються трактори зі збільшеним просвітом (портальні трактори), що застосовуються, наприклад, на виноградниках і лісових ділянках (т.1.а.с.7-10).

Згідно із пунктом 9 «Порядку проведення митними органами невиїзних документальних перевірок», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 2 лютого 2011 року №71,рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування тощо окремими документами не оформляються, а зазначаються в акті про проведення перевірки.

На підставі акту перевірки від 11 жовтня 2011 року №Н70/11/110000013/35570547 Дніпропетровською митницею винесені оскаржувані позивачем податкові повідомлення форми «Р» від 2 листопада 2011 року №193 та №194, якими нараховані податкові зобовязання: про сплату мита на товари, що ввозяться на територію України субєктами підприємницької діяльності, у сумі 437390, 41 грн. із нарахуванням штрафу у розмірі 134702, 30 грн., разом на суму 572092, 71 грн. та про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість з товарів, увезених на територію України субєктами підприємницької діяльності, в розмірі 87478, 08 грн., із нарахуванням штрафу в розмірі 26942, 87 грн., разом на суму 114420, 95 грн. (т.1.а.с.11-12).

З матеріалів справи вбачається, що товариство з обмеженою відповідальністю «МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА» подало до Дніпропетровської митниці в митному режимі ІМ 40 із визначенням в графах 33 код товару 8705 90 90 90 наступні ВМД:

1) № 110000010/10/680 від 14.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, обтовкування та обприскування с/г культур, у комплектації зі знімними штангами для обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащений спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна закрита;

- кузов №10283; двигун марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №4733 від 27.04.2010 року найменування мовою оригінала «Еnjambeur agricole pour la castration de mais» модель AIGLON, в рахунку російською «портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON»;

- в експортних документах вказано код 8701 90 2000 (т.2.а.с.204, 226).

2) № 110000010/10/679 від 14.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, обтовкування та обприскування с/г культур, у комплектації зі знімними штангами для обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащений спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна закрита;

- кузови №10285, №10282; двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №4732 від 27.04.2010 року найменування мовою оригінала «Еnjambeur agricole pour la castration de mais» модель AIGLON, в рахунку російською «портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON»;

- в експортних документах вказано код 8701 902000 (т.2.а.с.210).

3) № 110000010/10/677 від 14.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, обтовкування та обприскування с/г культур, у комплектації зі знімними штангами для обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащений спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна закрита;

- кузови №10284, №10287; двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №4731 від 26.04.2010 року найменування мовою оригінала «Еnjambeur AIGLON», в рахунку російською «портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON».

- згідно експортних документів товар кузов №10284 ввезено за кодом 8701 90202700, кузов №10287 ввезено за кодом 8701 90203700 (т.2.а.с.213).

4) № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обтовкування с/г культур, також може використовуватись для обприскування; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; без кабіни, оснащені портиком безпеки;

- кузови №08154, №08155, №09266; двигуни марки LAMBORDINI моделі LOW2204/T потужністю 70 к.с.;

- в інвойсі №9700922279 від 09.06.2010 року мовою оригінала найменування «tracteur enjambeur marque FREMA» модель AIGLON 4, в інвойсі російською «портальний трактор марки FREMA модель AIGLON 4»;

- в зовнішньоекономічному контракті №FR100-104-01 від 01.04.2010 року предметом постачання визначено сільськогосподарську техніку, а згідно додатку №2 найменування такої техніки «tracteur enjambeur marque FREMA» (т.4. а.с.8);

5) № 110000010/10/841 від 15.07.2010 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб, спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарський культур, у частково розібраному стані з комплектуючими: марка VERMANDE, модель 2204, тип ENJ.MAIS, шасі №08-308; №08-306, №08-307;

- шасі №08-308 - кабіна закрита; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обприскування с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1. Оснащено спеціальним зємним устаткуванням для виконання основних функцій: шестирядні нависни ножі для обрізання соцвітій кукурудзи; шестирядні навісні валики для обрізання соцвітій кукурудзи, обприскувач зі знімними штангами для обприскування с/г культур;

- шасі №08-306, №08-307 - кабіна відкрита; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки, з можливістю встановлення обладнання для обприскування; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащено спеціальним зємним устаткуванням для виконання основних функцій: шестирядні нависни ножі для обрізання соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для обрізання соцвітій кукурудзи, навісним обладнанням для обприскування не укомплектовано;

- двигуни марки DEUTZ моделі BF 4L 2011, потужністю 80 к.с.

- в рахунках фактурах №10306 та №10308 від 09.06.2010 року мовою оригінала «enjambeur automotor de castration» модель 2204, в рахунку російською «портальний трактор для обрезки соцветий кукурузы»;

- в експортних документах визначено код 8701 902000 (т.2.а.с.129-130).

6) № 110000010/11/640 від 06.04.2011 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціального призначення: портальний трактор для обрізання соцвітій кукурудзи сільськогосподарських культур у частково розібраному стані з комплектуючими: марки FREMA модель AIGLON 80, функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки с/г культур; загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; кабіна відкрита із портиком безпеки;

- пристрої, які дають можливість виконувати визначені нетранспортні функції: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи;

- шасі 11318, 11319; двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04і потужністю 77 к.с., 57,6 кW;

- в рахунку фактурі №5114 від 21.01.2011 року найменування мовою оригінала «Еnjambeur agricole pour la castration de mais» модель AIGLON, в рахунку російською «портальний трактор для обрезания соцветий кукурузы модель AIGLON».

- в експортній декларації від 16.03.2011 року №19091221 визначено код товару 8705 909090 (т.4.а.с.182, т.2.а.с.161).

7) № 110000010/11/1220 від 08.06.2011 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засобі спеціально сконструйований для виконання функцій обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарський культур, не призначений для буксирування або штовхання інших транспортних засобів, пристроїв або вантажів: у частково розібраному стані з комплектуючими: портальний трактор марки VERMANDE модель 2204 тип ENJ.MAIS; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обприскування с/г культур; без спеціального устаткування для обприскування, загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащено спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи; кабіна відкрита;

- шасі №08-342, №08-343, №08-344, двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04 потужністю 77 к.с., 57,6 кВт, максимальна потужність 65 кВт (т.1.а.с.106, 162);

- в рахунку фактурі мовою оригінала «enjambeur automotor de castration» модель 2204, в рахунку російською «портальний трактор для обрезки соцветий кукурузы»;

- в експортній декларації від 27.05.2011 року №20339166 визначено код товару 8701 909000 (т.4.а.с.115, т.2.а.с.175).

8) № 110000010/11/1311 від 17.06.2011 року із визначенням:

- в графі 31 опису товару: моторний транспортний засіб спеціально сконструйований для виконання функцій обрізання соцвітій кукурудзи та обприскування сільськогосподарський культур, не призначений для буксирування або штовхання інших транспортних засобів, пристроїв або вантажів: у частково розібраному стані з комплектуючими: портальний трактор марки VERMANDE модель 2204 тип ENJ.MAIS; функціональне призначення: багатофункціональний для обрізки та обприскування с/г культур; без спеціального устаткування для обприскування, загальна кількість місць, включаючи місце водія 1; оснащено спеціальним устаткуванням: шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи;

- шасі №08-345, №08-346, двигуни марки DEUTZ моделі ТD2011L04 потужністю 77 к.с., 57,6 кВт (т.4.а.с.94, 97);

- в рахунку фактурі №11348 від 31.05.3011 року мовою оригінала «enjambeur automotor de castration» модель 2204, в рахунку російською «портальний трактор для обрезки соцветий кукурузы»;

- згідно відмітки митниці правильність класифікації перевірено (т.4.а.с.34);

- в експортній декларації від 03.06.2011 року №20452596 визначено код товару 8701 909000 (т.4.а.с.47, т.2 а.с.141).

З викладеного опису кожного транспортного засобу вбачається, що при визначенні та описі імпортованих в Україну товарів у ВМД, супровідних документах та у перекладі таких документів наявні суттєві розбіжності.

Аналізуючи надані сторонами документи, суд зазначає наступне.

Термін «enjambeur» перекладається з французької як «висококліренсний».

Портальна компоновка сільськогосподарських машин характеризується тим, що їх рами утворюють досить високий портал, що огинає один або два рядки рослин, на якому встановлений пост управління з кабіною або без неї.

Отже, визначення висококліренсний, портальній є виключно ознакою конструктивної особливості транспортного засобу.

Позивач звертався до виробників компанії VERMANDE та FREMA, які повідомили, що поставлена техніка є вузькоспеціальною, призначеної виконувати дві функції обрізувати та обприскувати кукурудзу, шасі не призначені для великих перевантажень, а назва «портальний трактор» є збірним комерційним найменуванням, яке не відображає конструктивні особливості спеціальної машині (т.1.а.с.72-75).

З оригіналу інструкції з експлуатації машин марки VERMANDE не вбачається застосування термінів «tracteur» - трактор или «tracteur portail» - портальній трактор, фактично застосовуються терміни машина та висококліренсний (т.2.а.с.240-250, т.3.а.с.1-24). Найменування «трактор», «портальній» виникають в наданих документах при їх перекладі на українську або російську мову.

Виключенням є визначення в доданих до ВМД № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року документах, а саме, інвойсі №9700922279 від 09.06.2010 року та контракті №FR100-104-01 від 01.04.2010 року мовою оригінала найменування товару «tracteur enjambeur marque FREMA» модель AIGLON 4 (т.4. а.с.8).

Вирішуючи спір по суті, суд виходить із наступного.

Відповідно до статті 313 Митного кодексу України митні органи класифікують товари, тобто відносять товари до класифікаційних групувань, зазначених в Українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов'язковими для підприємств і громадян.

Преамбулою Закону України «Про Митний тариф України» від 5 квітня 2001 року № 2371-III встановлено, що Митний тариф України це систематизований згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності перелік ставок ввізного мита, яке справляється з товарів, що ввозяться на митну територію України.

Товарною номенклатурою митного тарифу України є Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності, яка базується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів.

Класифікація групи 87 «Засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, їх частини та обладнання» розміщена у відповідному розділі Митного тарифу України.

За кодом товарної позиції 8701 визначаються трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709):

8701 10 00 00 - трактори, що керуються водієм, який іде поряд;

8701 20 - трактори колісні для напівпричепів:

8701 20 10 00 - - нові

8701 20 90 00 - - що використовувались

8701 30 - трактори гусеничні:

8701 30 10 00 - - пристосовані для розчищення снігу

8701 30 90 00 - - інші

8701 90 - інші

- - трактори для сільськогосподарських робіт (крім тракторів, що

керуються водієм, який іде поряд) та трактори для лісового

господарства, колісні:

- - - нові, з потужністю двигуна:

8701 90 11 00 - - - - не більш як 18 кВт

8701 90 20 - - - - понад 18 кВт, але не більш як 37 кВт:

8701 90 20 10 - - - - - понад 18 кВт, але не більш як 25 кВт

8701 90 20 30 - - - - - понад 25 кВт, але не більш як 37 кВт

8701 90 25 00 - - - - понад 37 кВт, але не більш як 59 кВт

8701 90 31 00 - - - - понад 59 кВт, але не більш як 75 кВт

8701 90 35 00 - - - - понад 75 кВт, але не більш як 90 кВт

8701 90 39 00 - - - - понад 90 кВт

8701 90 50 00 - - - що використовувались

8701 90 90 00 - - інші.

За кодом товарної позиції 8705 визначаються моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад, автомобілі вантажні для аварійного ремонту, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, автомобілі прибиральні для доріг, автомобілі поливомийні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі):

8705 10 00 00 - автокрани

8705 20 00 00 - автобурові

8705 30 00 - автомобілі пожежні:

8705 30 00 10 - - з підіймачем або драбиною

8705 30 00 90 - - інші

8705 40 00 00 - автобетономішалки

8705 90 - інші:

8705 90 10 00 - - машини технічної допомоги

8705 90 30 00 - - машини, оснащені бетононасосом

8705 90 90 - - інші:

8705 90 90 10 - - - автомобілі спеціального призначення для пересувних телевізійних і звукових станцій

8705 90 90 90 - - - інші.

Основні правила інтерпретації УКТЗЕД, визначені у додатку до Закону України «Про Митний тариф України», передбачають, що назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД. Для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

За правилом 3 у разі якщо згідно з Правилом 2 б) з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються (правило 4).

Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше (правило 6).

Кодування (класифікація) товарів здійснюється згідно з вимогами товарної номенклатури і є технічним прийомом, який дозволяє представити товар, що класифікується, у вигляді групи знаків (код товару), встановленої класифікатором.

Для уникнення неправильної класифікації (присвоєння товару класифікаційного коду, який не відповідає цьому товару і суперечить вимогам товарної номенклатури) необхідно враховувати той факт, що товарна номенклатура складається з трьох складових частин - Основних правил інтерпретації класифікації товарів, приміток до розділів та груп та безпосередньо номенклатури товарів (текстовий опис угруповань товарної номенклатури (розділ, група, позиція, підпозиція, категорія, підкатегорія) та їх цифрове позначення - код товарів з зазначенням товарного коду).

Товари у номенклатурі груповано на кількох рівнях інформаційного значення, починаючи від рівнів, де міститься найбільш загальний опис видів товарів, та закінчуючи рівнями з описом конкретних товарів. Розподіл товарів на угруповання базується на конкретних даних. Відсутній лише той розподіл товарів на угруповання, який може бути зумовлено лише теоретичними ознаками і який є безкорисним для цілей зовнішньоекономічного регулювання.

Загальним правилом є те, що угруповання товарної номенклатури не повинні перехрещуватися по змісту, інакше класифікація товарів була б вільною.

На думку суду, вирішального правового значення при вирішенні спору щодо визначення коду відповідно до законодавства України набуває застосування основних правил інтерпретації УКТЗЕД виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп, з врахуванням того, що перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше (оцінці підлягає текстовий опис та його суть); товари, класифікація яких неможлива відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються; товар, який не може бути класифікований згідно з правилами 1-3, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.

Саме текстовий опис товарних позицій має юридичну силу для класифікації товарів згідно першого правила Основних правил інтерпретації. Деталізація товарів на рівні товарних позицій здійснюється по більш різноманітним та специфічним ознакам ніж на рівні груп.

Товарна номенклатура містить чіткі визначення та правила, які регулюють випадки часткового співпадання змісту угруповань певних позицій або неможливості вибору відповідного угруповання. Це дає можливість уникнення часткових накладень при умові, що товар призначений для виконання декількох функцій або виготовлений з декількох матеріалів.

Примітки до розділів та груп товарної номенклатури також направлені на врегулювання спірних ситуацій між функцією, коли необхідно оцінити, що є головним функціональним призначенням товару, що дозволяє провести чіткий розподіл між різними товарними позиціями та визначити їх пріоритети при класифікації певних видів товарів. Примітки також виключають конкретні товари з конкретних розділів, груп і товарних позицій.

Суд зазначає, що в розглянутому випадку, відповідно до примітки 2 у групі 87 термін «трактори» означає транспортні засоби, призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів, незалежно від того, мають вони чи ні допоміжні пристосування, у поєднанні з основним застосуванням трактора, для перевезення інструментів, насіння, добрив тощо.

Отже, усі транспортні засоби, що класифікуються у митних цілях у групі 87 як трактори, мають відповідати примітці 2, тобто мають бути призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів.

Для визначення товарів у товарній позиції 8705, одним із спеціальних критеріїв є той, що моторні транспортні засобами є засобами спеціального призначення та вони не призначені головним чином для перевезення людей або вантажів.

Належить врахувати, що Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, розроблені з метою забезпечення однакового тлумачення термінів класифікації та на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 12 грудня 2002 року №1863 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності», запроваджені з 1 січня 2008 року, в подальшому нова редакція затверджена наказом ДМСУ №1561 від 30.12.2010 року, мають рекомендаційний характер.

Отже, доводи відповідача із посиланням на пояснення або методологічні рекомендації щодо класифікації окремих видів товарів підлягають оцінці на рівні із доводами позивача.

На думку суду є помилковою позиція відповідача щодо виключного характеру переліку транспортних засобів, що можуть бути віднесені до товарної категорії 8705, що вбачається відповідачем із відповідних пояснень, оскільки номенклатура товарів первісно передбачає можливість існування й інших моторних транспортних засобів спеціального призначення, в тому числі із кодом 8705 90 90 90.

Державна митна служба України, з метою впорядкування питання класифікації моторних транспортних засобів, що відносяться до товарної позиції 8705, видала лист №11/4-1029/2985-ЕП від 02.04.2009 року, відповідно до якого згідно з вимогами УКТЗЕД моторні транспортні засоби спеціально сконструйовані для розміщення різних пристроїв, які надають можливість виконувати визначені нетранспортні функції, тобто основною їх метою не є перевезення людей чи вантажів, класифікуються у товарній позиції 8705 (т.3.а.с.47-51).

Суд звертає увагу, що листом Державної митної служби України від 16.05.2011 року №11.1/2-16/7598-ЕП впроваджено «Методичні рекомендації щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТЗЕД», й в рекомендаціях за кодом товару 8705 наведено вищезазначене правило, впроваджене з 2009 року.

Оскільки з наданих до ВМД документів вбачається, що ввезені транспортні засоби є спеціально сконструйованими для розміщення таких пристроїв як шестирядні нависни ножі для кастрації соцвітій кукурудзи, шестирядні навісні валики для кастрації соцвітій кукурудзи та обладнання для обприскування, суд знаходить обґрунтованими доводи позивача, й доходить висновку про правильність визначення декларантом ввезених транспортних засобів у товарній позиції 8705.

Щодо посилання відповідача на неоднакове визначення коду товарів при експорті та імпорті як підставу для відмови в задоволенні позову, суд зазначає, що код товару, встановлений експортером, може не співпадати з кодом за яким товар підлягає класифікації відповідно до УКТЗЕД з різних причин, зокрема внутрішньої політики країни-експортера, практики, помилки або, враховуючи невідємне право України на деталізацію коду товару на національному рівні, - позиції держави Україна.

Також належить відзначити, що митне оформлення та сплата митних платежів була здійснена у період дії Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме, ВМД №110000010/10/841 від 15.07.2010 року, № 110000010/10/728 від 24.06.2010 року, №110000010/10/680 від 14.06.2010 року, №110000010/10/679 від 14.06.2010 року, №110000010/10/677 від 14.06.2010 року, та у період дії Податкового кодексу України ВМД №110000010/11/640 від 06.04.2011 року, №110000010/11/1220 від 08.06.2011 року, №110000010/11/1311 від 17.06.2011 року.

Пунктом 35 статті 1 Митного кодексу України визначено, що пропуск товарів і транспортних засобів через митний кордон України це дозвіл митного органу на переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України з урахуванням заявленої мети такого переміщення після проведення митних процедур, повязаних відповідно до пункту 19 тієї самої статті зі здійсненням митного контролю за переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон України, митного оформлення цих товарів і транспортних засобів, а також із справлянням передбачених законом податків і зборів.

За змістом пункту 10.3 статті 10 «Про податок на додану вартість», який діяв на час виникнення спірних правовідносин щодо ВМД за 2010 рік, платники податку, які імпортують товари (супутні послуги) на митну територію України для їх використання або споживання на митній території України, відповідають за дотримання правил надання інформації для розрахунку бази оподаткування (суми податку, належного до сплати) митним органам.

Відповідно до підпункту 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі Закон №2181), якщо згідно з нормами цього пункту сума податкового зобовязання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність та повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне і повне погашення нарахованого податкового зобовязання та має право на оскарження цієї суми у порядку, встановленому цим Законом.

Таким чином,якщо митний орган, приймаючи вантажну митну декларацію, відніс товар до певного коду товарної номенклатури та пропустив товар на митну територію України (після сплати імпортером передбачених законом податків і зборів), то в подальшому він не мав правових підстав для прийняття податкових повідомлень про донарахування податкових зобовязань у звязку з виявленням помилки стосовно класифікації товару. Така позиція викладена в постанові Верховного Суду України від 21 січня 2011 року в справі №21-64а10 за позовом акціонерного товариства закритого типу «Торговий дом Астрон» до Східної митниці Державної митної служби України.

З цих підстав суд вважає також помилковим нарахування платежів за ВМД оформленими у 2010 році з огляду на вищенаведені норми законодавства та практику Верховного суду Україну, вироблену в порядку частини 2 статті 161, пункту1 частини першої статті 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «МАЇСАДУР СЕМАНС УКРАЇНА» до Дніпропетровської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення форми «Р» від 02 листопада 2011 року №193 та №194, винесені Дніпропетровською митницею.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 27 січня 2012 року.

Суддя

І.О. Верба