Постанова № 21694871, 02.02.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а-2998/11/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Арсірій Р.О. Суддя-доповідач: Хрімлі О.Г.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"02" лютого 2012 р. м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого

суддів

при секретарі Хрімлі О.Г.,

Ганечко О.М.,

Літвіної Н.М.,

Архіповій Л.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 30 червня 2011 року в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фактор Капітал»до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фактор Капітал»звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000742202/0, №0000752202/0 від 21.07.2010 року, №0000942202 від 11.10.2010 року.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 30 червня 2011 року адміністративний позов задоволений.

Не погоджуючись з прийнятою постановою, Державна податкова інспекція у Голосіївському районі м. Києва подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, постанова суду скасуванню з ухваленням нової про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Колегією суддів встановлені наступні обставини справи.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва на підставі п. 1 ст. 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні»проведена документальна невиїзна перевірка ТОВ «Фактор Капітал»з питань дотримання вимог валютного законодавства України при розрахунках по зовнішньоекономічним контрактам від 11.07.2007 року №11/07/07 з нерезидентом om Trading Co Limited»(Кіпр), від 15.08.2008 року №15/08/07 з нерезидентом Petroleum OU»(Естонія), від 16.08.2007 року №16/08/07 з нерезидентом Petroleum OU»(Естонія) згідно листа ДПА України від 31.05.2010 року №10584/7/22-5017.

За результатами перевірки складений акт від 05.07.2010 року №685/1-22-20-31871186 та винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21.07.2010 року №0000742202/0, яким позивачу за порушення строків декларування валютних цінностей та іншого майна визначено суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 850 грн. та від 21.07.2010 року №0000752202/0, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 58113173 грн. пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями позивач оскаржив їх у адміністративному порядку до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, яка рішенням від 04.10.2010 року №20924/10/25-011 відмовила у задоволенні скарги ТОВ «Фактор Капітал», залишила без змін рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000752202/0 від 21.07.2010 року та збільшила на 850 грн. суму штрафних (фінансових) санкцій, визначених у рішенні від 21.07.2010 року №0000742202/0, у звязку з чим було винесено рішення від 11.10.2010 року №0000942202 на суму 850 грн.

Рішеннями ДПА у м. Києві та ДПА України відмовлено в задоволенні повторних скарг ТОВ «Фактор Капітал», рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000742202/0, №0000752202/0 від 21.07.2010 року, №0000942202 від 11.10.2010 року залишено без змін.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва перевіркою ТОВ «Фактор Капітал»встановлено наступне.

ТОВ «Фактор Капітал»(Комісіонер) укладено договір комісії від 11.07.2007 року №11/07/07 з нерезидентом Trading Co Limited», Комітент (Кіпр), згідно якого Комісіонер за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента зобов'язується купити літнє дизельне паливо Л-0,2, ГОСТ 305-82, російського виробництва, що знаходиться в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Траснефтепродукт». Комісіонер зобов'язується організувати транспортування Товару та доставку його до НП (наливного пункту) «Новоград-Волинський», при цьому вартість транспортування повинна бути включена в вартість придбаного Комісіонером для Комітента товару. Комісійна винагорода, що належить Комісіонеру за виконання зобов'язань по договору складає 1,00 дол. США (без урахування ПДВ за ставкою 20%) за 1 метричну тонну товару, прийнятого Комітентом від Постачальника.

На виконання умов договору комісії ТОВ «Фактор Капітал»було укладено 7 зовнішньоекономічних договорів щодо поставки палива. Кошти нерезидентам за товар перераховувались на умовах документарного акредитиву.

На виконання договору комісії були укладені контракти:

Згідно умов контракту від 15.08.2007 № 15/08/07 Комісіонером - ТОВ «Фактор Капітал»було відкрито акредитив у Банку на суму 5 800 000 дол. США на користь нерезидента altic Petroleum OU»(Естонія). Платіж за акредитивом було здійснено банком 05.09.2008 року.

Відповідно до умов Контракту компанія tic Petroleum OU»передала, а ТОВ «Фактор Капітал»прийняло за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт»товар (дизельне паливо) в кількості 10 000 метричних тонн на суму 5 800000 дол. США. Прийняте Комісіонером дизельне паливо було передане за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт»Комітенту - m Trading Co Limited»(Кіпр).

Комітент Trading Co Limited»не забезпечив Комісіонера - ТОВ «Фактор Капітал»коштами на виконання умов Договору комісії в розмірі 5 800000 дол. США.

Між ТОВ «Фактор Капітал», Trading Co Limited»(Кіпр) та «ОР Eximenergo Limited»(Кіпр) було укладено трьохсторонню угоду від 10.01.2009 року № 19/01/09 на загальну суму 7 547 165,41 дол. США, відповідно до якої відбулась заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме «ОР Eximenergo Limited»частково виконує грошові зобов'язання Trading Co Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал», які виникли за Договором комісії та актом приймання передачі нафтопродуктів на суму 5 800000 дол. США.

Після укладання цієї угоди компанія «ОР Eximenergo Limited»набула зобов'язання здійснити оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал»в сумі 5 800000 дол. США, а ТОВ «Фактор Капітал»набуло право вимоги здійснення такої оплати. У встановлений угодою строк «ОР Eximenergo Limited»не здійснило оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал».

Між ТОВ «Фактор Капітал», ТОВ «Фактор Ексім»(Боржник) та «ОР Eximenergo Limited»було укладено трьохсторонню угоду від 27.01.2009 року № 27/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до умов якої відбулася заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме ТОВ «Фактор Капітал»за вказаною угодою частково виконує зобов'язання Боржника - ТОВ «Фактор Ексім»перед «ОР Eximenergo Limited», які виникли на підставі зовнішньоекономічного контракту на поставку товару від 30.11.2007 року № РКР 301107.

За угодою від 27.01.2009 року № 27/01/09 ТОВ «Фактор Капітал»взяв на себе зобов'язання оплатити за Боржника товар, який був поставлений за зовнішньоекономічним контрактом від 30.11.2007 № РКР 301107 на загальну суму 7 547 165,41 дол. США. Для закриття валютної операції за Контрактом від 15.08.2007 №15/08/07 використовується сума 5 800 000,00 дол. США - обов'язок ТОВ «Фактор Капітал»сплатити за Боржника вартість поставленого товару за контрактом від 30.11.2007 року № РКР 301107 згідно ВМД:

-124000017/8/015285 на суму 3 657 917,76 дол. США. (використовується вся сума);

-124000017/8/015298 на суму 1 292 984,64 дол. США. (використовується вся сума);

-124000017/8/015308 на суму 257 391,36 дол. США. (використовується вся сума);

-124000017/8/015278 на суму 240,96 дол. США. (використовується вся сума);

-124000017/8/015284 на суму 43 733,76 дол. США. (використовується вся сума);

-124000017/8/015286 на суму 4 591 257,50 дол. США. (використовується сума 547 731,52 дол. США).

Внаслідок укладеної між трьома сторонами угоди від 27.01.2009 року № 27/01/09, відбулась заміна кредитора («ОР Eximenergo Limited») в зобов'язанні шляхом виконання обов'язку Боржника (ТОВ «Фактор Ексім») третьою особою (ТОВ «Фактор Капітал»).

Враховуючи, те що «ОР Eximenergo Limited»є боржником і має грошові зобов'язання перед ТОВ «Фактор Капітал»в сумі 5 800000 дол. США, які виникли на підставі трьохсторонньої угоди від 10.01.2009 року № 19/01/09, а ТОВ «Фактор Капітал»є боржником та має грошові зобов'язання перед «ОР Eximenergo Limited»в сумі 5 800000 дол. США, які виникли на підставі трьохсторонньої угоди від 27.01.2009 року № 27/01/09, а також те, що строки виконання таких зобов'язань вже настали, «ОР Eximenergo Limited»та ТОВ «Фактор Капітал»підписали Угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2009 року № 09/02/09. Залік передбачає припинення зобов'язань між сторонами на загальну суму 7 547 165,41 дол. США, із них, для закриття зовнішньоекономічної операції за Контрактом від 15.08.2007 №15/08/07 використовується сума 5 800 000 дол. США.

Внаслідок підписаної угоди про залік зустрічних однорідних вимог, зобов'язання «ОР Eximenergo Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал»по перерахуванню грошових коштів за windom Trading Co Limited»по Договору комісії за товар, як і зобов'язання ТОВ «Фактор Капітал»перед «ОР Eximenergo Limited»по перерахуванню грошових коштів в розмірі 5800000 дол. США за укладеною між трьома сторонами угодою від 27.01.2009 року № 27/01/09 припинилися.

Згідно умов контракту від 16.08.2007 року № 16/08/07 Комісіонером - ТОВ «Фактор Капітал»було відкрито акредитив у Банку на суму 5 800 000 дол. США на користь нерезидента Petroleum OU»(Естонія). Платіж за акредитивом було здійснено банком 05.09.2008 року.

Відповідно до умов Контракту компанія tic Petroleum OU»передала, а ТОВ «Фактор Капітал»прийняло за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт»товар (дизельне паливо) в кількості 10000 метричних тонн на суму 5 800000 дол. США. Прийняте Комісіонером дизельне паливо було передане за межами України в системі магістральних трубопроводів ОАО «АК Транснефтепродукт»Комітенту - m Trading Co Limited»(Кіпр).

27.11.2007 року та 30.11.2007 року від Комітента Trading Co Limited»на користь ТОВ «Фактор Капітал»за договором комісії надійшло забезпечення грошовими коштами в загальному розмірі 7 250015 дол. США. З них частково забезпечено грошовими коштами на купівлю товару в компанії Petroleum OU»за контрактом від 16.08.2007 року № 16/08/07 на суму 3 252 834,59 дол. США.

Між «ОР Eximenergo Limited», Trading Co Limited»та ТОВ «Фактор Капітал»було укладено трьохсторонню угоду - контракт від 10.01.2009 року № 19/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до якої відбулась заміна сторони (кредитора) в зобовязанні, а саме: «ОР Eximenergo Limited»частково в сумі 1 747 165,41 дол. США виконує грошові зобовязання Trading Co Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал».

Після укладання цієї угоди «ОР Eximenergo Limited»набув зобов'язання здійснити оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал»в сумі 1 747 165,41 дол. США, а ТОВ «Фактор Капітал»набув право вимоги здійснення такої оплати. У встановлений строк «ОР Eximenergo Limited»не здійснило оплату на користь ТОВ «Фактор Капітал».

Між ТОВ «Фактор Капітал», ТОВ «Фактор Ексім»(Боржник) та «ОР Eximenergo Limited»було укладено трьохсторонню угоду від 27.01.2009 року № 27/01/09 на загальну суму 7547165,41 дол. США, відповідно до умов якої відбулася заміна сторони (кредитора) в зобов'язанні, а саме ТОВ «Фактор Капітал»за вказаною угодою частково виконує зобов'язання Боржника - ТОВ «Фактор Ексім»перед «ОР Eximenergo Limited», які виникли на підставі зовнішньоекономічного контракту на поставку товару від 30.11.2007 №РКF 301107.

За угодою від 27.01.2009 року № 27/01/09 ТОВ «Фактор Капітал»взяв на себе зобов'язання оплатити за Боржника товар, який був поставлений за зовнішньоекономічним контрактом від 30.11.2007 року № РКР 301107 на загальну суму 7 547 165,41 дол. США. Для закриття валютної операції за Контрактом від 16.08.2007 року №16/08/07 використовується сума 1 747 165,41 дол. США - обов'язок ТОВ «Фактор Капітал»сплатити за Боржника вартість поставленого товару за контрактом від 30.11.2007 № РКР 301107 згідно ВМД № 124000017/8/015286 на суму 1747165,41 дол. США (використовується вся сума).

Таким чином, внаслідок укладеної між трьома сторонами угоди від 27.01.2009 року №27/01/09, відбулась заміна кредитора («ОР Eximenergo Limited») в зобов'язанні шляхом виконання обов'язку Боржника (ТОВ «Фактор Ексім») третьою особою (ТОВ «Фактор Капітал»).

Враховуючи, те що «ОР Eximenergo Limited»є боржником і має грошові зобов'язання перед ТОВ «Фактор Капітал»в сумі 1 747 165,41 дол. США, які виникли на підставі трьохсторонньої угоди від 27.01.2009 року № 27/01/09, а також те, що строки виконання таких зобов'язань вже настали, «ОР Eximenergo Limited»та ТОВ «Фактор Капітал»підписали Угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2009 року № 09/02/09. Залік передбачає припинення зобовязань між сторонами на загальну суму 7 547 165,41 дол. США, із них, для закриття зовнішньоекономічної операції за Контрактом від 16.08.2007 року № 16/08/07 використовується сума 1 747 165,41 дол. США.

Внаслідок підписаної угоди про залік зустрічних однорідних вимог, зобов'язання «ОР Eximenergo Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал»по перерахуванню грошових коштів за windom Trading Co Limited»по Договору комісії за товар, як і зобов'язання ТОВ «Фактор Капітал»перед «ОР Eximenergo Limited»по перерахуванню грошових коштів в розмірі 1 747 165,41 дол. США за укладеною між трьома сторонами угодою від 27.01.2009 року № 27/01/09 припинилися.

Між ТОВ «Фактор Капітал»та Trading Co Limited»укладено зовнішньоекономічний контракт на поставку товару від 16.02.2009 року № РС 160209, відповідно до якого Trading Co Limited»поставив на користь ТОВ «Фактор Капітал»товар на суму 800000 дол. США.

Враховуючи що внаслідок проведених і описаних вище операцій (зарахування грошових коштів від Trading Co Limited»в сумі 3 252 834,59 дол. США, підписання трьохсторонньої угоди від 10.01.2009 року № 19/01/09 та Угоди про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2009 року № 09/02/09 на суму 1 747 165,41 дол. США) Trading Co Limited»є боржником за договором комісії по відношенню до ТОВ «Фактор Капітал»в сумі 800 000,00 дол. США, а ТОВ «Фактор Капітал»є боржником перед Trading Co Limited»за зовнішньоекономічним контрактом від 16.02.2009 року № РС 160209 в сумі 800000 дол. США, Trading Co Limited»та ТОВ «Фактор Капітал», підписали Угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 03.03.2009 року № 03/03/09. Залік передбачає припинення зобов'язань між сторонами на загальну суму 800000 дол. США.

Внаслідок підписаної угоди про залік зустрічних однорідних вимог, зобов'язання dom Trading Co Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал»по перерахуванню грошових коштів по Договору комісії за товар, як і зобов'язання ТОВ «Фактор Капітал»перед Trading Co Limited»по перерахуванню грошових коштів в розмірі 800000 дол. США за зовнішньоекономічним контрактом на поставку товару від 16.02.2009 року № РС 160209 припинилися.

Перевіряючи правомірність визначення позивачу сум штрафних (фінансових) санкцій, колегія суддів виходить з наступного.

Національний банк України, відповідно до ст. 44 Закону України «Про Національний банк України»видає нормативно-правові акти щодо ведення валютних операцій та згідно зі статтею 11 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю»видає у межах, передбачених зазначеним Декретом, обов'язкові для виконання нормативні акти щодо здійснення операцій на валютному ринку України.

На виконання вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»Інструкцією про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 р. № 136 із змінами та доповненнями, встановлений порядок здійснення уповноваженими банками контролю за дотриманням резидентами встановлених законодавством України строків розрахунків за експортними, імпортними операціями (у тому числі в частині їх постановки на валютний контролю та зняття з контролю).

Відповідно до п. 1.10 Інструкції експортна, імпортна операція можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо:

вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

вимоги однорідні;

строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги;

між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання тощо.

Державною податковою інспекцією у Голосіївському районі м. Києва зроблений запит до ДПА у м. Києві щодо відповідності описаних вище валютних операцій чинному валютному законодавству України, в тому числі, чи можливо укладання між нерезидентом, ТОВ «Фактор Капітал»та ТОВ «Фактор Ексім»трьохсторонньої угоди, внаслідок якої відбувається заміна кредитора в зобов'язанні та грошові зобов'язання одного резидента (в даному конкретному випадку ТОВ «Фактор Ексім») по оплаті поставленого за зовнішньоекономічним контрактом товару, виконуються іншим резидентом (ТОВ «Фактор Капітал») шляхом заліку зустрічних однорідних вимог, які існують між нерезидентом та резидентом. Також, чи правомірно були припиненні зобов'язання нерезидента indom Trading Co Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал»за договором комісії на підставі підписаних угод про залік зустрічних однорідних вимог.

Листом Державна податкова адміністрація України від 31.05.2010 року № 10584/7/22-5017 повідомила, що питання припинення зобов'язань зарахуванням регулюється ст. 601 Цивільного кодексу України та п.1.10. р. І Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 року № 136, яким визначено умови які є підставою для припинення зобов'язань за експортно-імпортними операціями шляхом зарахування.

Виходячи з принципів валютного контролю основною умовою для можливості здійснення взаємозаліку є насамперед зустрічні однорідні вимоги між одним і тим же резидентом і нерезидентом, які виникають при виконанні лише експортно-імпортних договорів.

Колегія суддів, проаналізувавши угоди про залік зустрічних однорідних вимог, дійшла висновку про те, що були припинені різні зобов'язання, які виникли за різними по своїй природі договорам, зокрема припинилися зобов'язання «Swindom Trading Co Limited»перед ТОВ «Фактор Капітал»по перерахуванню грошових коштів по Договору комісії за товар, як і зобов'язання ТОВ «Фактор Капітал»перед «Swindom Trading Co Limited»по перерахуванню грошових коштів за зовнішньоекономічним контрактом на поставку товару.

З урахуванням викладеного, оскільки ТОВ «Фактор Капітал»при припиненні зобов'язань шляхом зарахування не дотримані умови, передбачені пунктом 1.10 Інструкції, то до нього правомірно застосовані санкції, передбачені ст. 4 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»із змінами та доповненнями.

Перевіркою своєчасності розрахунків при проведенні імпортних операцій встановлено, що на порушення ст. 2 Закону України від 23.09.1994 № 185/94 - ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»зі змінами та доповненнями встановлено, що товар від нерезидента на митну територію України не надійшов, що призвело до порушення термінів розрахунків в іноземній валюті по контракту від 15.08.2007 № 15/08/07 з нерезидентом Petroleum OU»(Естонія) на суму 5 800000 дол. США. Кількість днів прострочення - 478.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»із змінами та доповненнями, порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Крім того, на дату перевірки висновку Міністерства економіки України на подовження термінів розрахунків по контракту від 15.08.2007 року № 15/08/07 з нерезидентом ic Petroleum OU»(Естонія) до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва підприємство ТОВ «Фактор Капітал»не надало.

Станом на 25.06.2010 року по контракту від 15.08.2007 року № 15/08/07 з нерезидентом Petroleum OU»(Естонія) існує дебіторська заборгованість в розмірі 5 800000 дол. СІЛА.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що Державна податкова інспекція у Голосіївському районі м. Києва, приймаючи оскаржувані рішення про застосування до ТОВ «Фактор Капітал»штрафних (фінансових) санкцій, діяло на підставі та у межах повноважень, у спосіб, що передбачений Конституцією України та законами.

Таким чином, суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права, а тому ухвалене ним судове рішення не можна вважати законним та обґрунтованим.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. 4 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Судова колегія вважає, що суд першої інстанції невірно застосував норми матеріального права, неповно зясував обставини справи, у звязку з чим постанова підлягає скасуванню з ухваленням нової про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, колегія суддів,

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 30 червня 2011 року - скасувати.

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Фактор Капітал» - відмовити.

Повний текст постанови виготовлений 07 лютого 2012 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Хрімлі О.Г.

Судді: Ганечко О.М.

Літвіна Н. М.