Постанова № 21416617, 23.01.2012, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 січня 2012 р. справа № 2а/0570/22133/2011

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 12 год. 10 хв.

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючогосудді Смагар С.В.

при секретаріЗакутько О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, м. Маріуполь

до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя

про скасування податкових повідомлень-рішень від 4 листопада 2011 року

за участю представників:

від позивача: ОСОБА_1 особисто, ОСОБА_2 за дов. від 02.11.2010р.

від відповідача: ОСОБА_3 за дов. від 03.01.2012р.

ВСТАНОВИВ:

Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 заявлено позов до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про скасування податкових повідомлень-рішень від 4 листопада 2011 року № 0000281720 на суму 631352 грн. 50 коп., № 0000271720 на суму 94261 грн. 36 коп., № 0000291720 на суму 1 грн.

Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на неправомірність спірних податкових повідомлень-рішень з огляду на те, що вони прийняті на підставі акту невиїзної документальної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів (обовязкових платежів) за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року від 20 жовтня 2011 року № 2870/17-2/НОМЕР_4, прийнятого з порушеннями норм податкового законодавства. Також зазначив, що позапланова невиїзна документальна перевірка здійснювалась відповідачем без використання первинних документів (які були втрачені), чим порушено вимоги підпункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, окрім цього, у період проведення перевірки з 7 жовтня 2011 року по 13 жовтня 2011 року від відповідача на адресу позивача не надходило жодного запиту щодо надання документів. Позивач зазначив, що за перевіряємий період отримав сукупного доходу від надання комісійних послуг у розмірі 92343 грн. 82 коп., тому саме ця сума є базою оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

Відповідач у судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, в обґрунтування чого пояснив, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті у відповідності до вимог діючого законодавства, тому вважає, що позовні вимоги є необґрунтованими, просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець виконавчим комітетом Маріупольської міської ради Донецької області 7 вересня 2007 року, знаходиться на податковому обліку в Жовтневій міжрайонній державній податковій інспекції м. Маріуполя (Приморське відділення). У періоді з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року здійснював діяльність на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 3 липня 1998 року № 727/98 (надалі Указ № 727).

Відповідачем була здійснена позапланова невиїзна документальна перевірка позивача щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів (обовязкових платежів) за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року, за наслідками якої складений акт перевірки від 20 жовтня 2011 року № 2870/17-2/НОМЕР_4 (надалі - акт перевірки).

За висновками акту перевірки відповідачем прийняті спірні податкові повідомлення-рішення від 4 листопада 2011 року відповідно до пункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пункту 123.1 статті 123, пункту 7 підрозділу 10 Податкового кодексу України:

№ 0000281720, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 631352 грн. 50 коп., в тому числі 503450 грн. за основним платежем, 127902 грн. 50 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№ 0000271720, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем: податок на доходи фізичних осіб-субєктів підприємницької діяльності і незалежної професійної діяльності на загальну суму 94261 грн. 36 коп., в тому числі 78383 грн. 85 коп. за основним платежем, 15877 грн. 51 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями,

№ 0000291720, яким до відповідача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 грн.

Актом перевірки від 20 жовтня 2011 року, на підставі якого прийняті спірні податкові повідомлення-рішення, встановлено порушення позивачем абзацу а пункту 19.1 статті 19, пункту 1.3 «з» статті 1, пункту 3.1 статті 3, підпункту 9.12.1 пункту 9.12 статті 9, пункту 7.1 статті 7, пункту 22.3 статті 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року № 889-ІV (чинний до 1 січня 2011 року) (надалі Закон № 889), статті 13 розділу ІV Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26 грудня 1992 року № 13-92 (чинний на момент виникнення спірних правовідносин) (надалі Декрет № 13-92), пункту 13 Інструкції «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю», затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 21 квітня 1993 року № 12 (зі змінами та доповненнями) (надалі - Інструкція № 12), підпункту 4.1.4 «а» пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року № 2181 (зі змінами та доповненнями) (чинний до 1 січня 2011 року), підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2, підпункту 7.3.1 пункту 7.3, підпункту 7.7.1 пункту 7.7, підпункту 7.8.1 пункту 7.8 статті 7, пунктів 9.4, 9.5 статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), (надалі Закон № 168), пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (зі змінами та доповненнями), (надалі Закон № 265).

Судом встановлено, що у перевіряємому періоді позивач знаходився у господарських відносинах із наступними контрагентами постачальниками припейд-продукції: ТОВ «Сіті-Пей», код 36180543 (2009-2010 роки), ТОВ фірма «Кримопт», код 24865331 (2008-2009 роки). Відповідно до довідок Державної податкової інспекції у Білогірському районі від 9 листопада 2010 року № 2595/23-02/36180543 про результати документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ «Сіті-Пей» щодо підтвердження відомостей, яке мало правові відносини з платником податків ФОП ОСОБА_1 та від 6 грудня 2010 року № 3013/23-02/24865331 про результати документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ фірма «Кримопт» щодо підтвердження відомостей, яке мало правові відносини з платником податків ФОП ОСОБА_1 встановлено, що відповідно до договору комісії та заяви про приєднання к субагентському договору від 27 лютого 2009 року, укладених з ТОВ «Сіті-Пей», ФОП ОСОБА_1, як комісіонер, за винагороду від свого імені, але за рахунок та в інтересах комітента здійснював продаж припейд-продукції, що належить комітенту ТОВ «Сіті-Пей», відповідно до договору комісії та заяви про приєднання к Агентському договору (без дати), укладених з ТОВ фірма «Кримопт», ФОП ОСОБА_1, як комісіонер, за винагороду від свого імені, але за рахунок та в інтересах комітента здійснював продаж припейд-продукції, що належить комітенту ТОВ фірма «Кримопт», відповідно до субагентського договору, затвердженого на реалізацію припейд-продукції, укладеного з ТОВ «Сіті-Пей», ФОП ОСОБА_1, як субагент, за винагороду виконував частину повноважень, які були покладені на агента (ТОВ «Сіті-Пей») заявою про приєднання до агентського договору від 27 лютого 2009 року (укладеного агентом ТОВ «Сіті-Пей» з МФ ПАТ КБ «Приватбанк» та ПАТ «Прокредит Банк» про надання послуг при здійсненні грошових переказів), а саме від імені та в інтересах Банка під час приймання від фізичних осіб коштів в національній валюті України з метою оплати товарів та/або послуг Постачальників через платіжні термінали виконувати дії по підтримці працездатності терміналів, піддержанню їх функціональності, які встановлені цим Договором.

Відповідно до довідки Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про результати документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства ФОП ОСОБА_1 за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року від 31 листопада 2010 № 3209/17-2/НОМЕР_4 у звязку із не наданням ФОП ОСОБА_1 первинних документів щодо здійснення підприємницької діяльності за перевіряємий період не були дослідженні питання щодо дотримання підприємцем вимог податкового, валютного та іншого законодавства, тобто провести планову виїзну перевірку не малося можливим.

З матеріалів справи вбачається, що податковим органом були спрямовані на адресу позивача листи-запити від 16 вересня 2011 року № 26927/к/17-213 та від 4 жовтня 2011 року № 28740/к/17-213 з вимогою надати всі первинні документи, які повязані з обчисленням податків та зборів, контроль за якими покладено на органи державної податкової служби за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року, які були отримані позивачем 20 вересня 2011 року та 6 жовтня 2011 року, згідно поштових повідомлень.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Підпунктом 78.1.1 пункту 78.7 статті 78 Податкового кодексу України передбачено, що документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту. Згідно з пунктом 79.1 статті 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Суд не приймає посилання позивача на невиконання податковим органом (відповідачем у справі) вимог статті 44 Податкового кодексу України в частині ненадання ФОП ОСОБА_1 90 календарних днів для відновлення первинних документів на підставі чого, позапланова невиїзна документальна перевірка здійснювалась без використання первинних документів, з огляду на наступне. Відповідно до пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов'язаний у п'ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити орган державної податкової служби за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та митний орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до органу державної податкової служби, митного органу. Листом від 11 жовтня 2011 року позивач повідомив відповідача про викрадення документів, та як доказ, надав копію постанови Приморського РВ МГУ ГУМВС України в Донецькій області від 20 квітня 2011 року про відмову у порушенні кримінальної справи, з якої вбачається, що крадіжка документів у ФОП ОСОБА_1 відбулась 19 квітня 2011 року. Суд зазначає, що позивач повідомив відповідача про крадіжку документів лише 11 жовтня 2011 року, тобто з порушенням норм статті 44 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем були спрямовані заяви про розкриття банком інформації, що містить банківську таємницю до Святошинського районного суду м. Києва по АТ «Прокредит Банк», Голосіївського районного суду м. Києва по АТ «ОТП Банк», Жовтневого районного суду м. Маріуполя по МФ ПАТ КБ «Приватбанк». Рішенням Святошинського районного суду м. Києва від 23 грудня 2010 року по справі № 2о-230-1/10 заяву податкового органу задоволено та зобовязано ПАТ «Прокредит Банк» розкрити інформацію, що містить банківську таємницю відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 шляхом надання інформації про обсяги та обіг коштів на розрахункових рахунках за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року із зазначенням найменування контрагнтів та кодів ЄДРПОУ. На виконання зазначеного рішення листом від 30 вересня 2011 року № 14870/10 ПАТ «Прокредит Банк» надав Жовтневій МДПІ м. Маріуполя інформацію про обсяг та обіг коштів ФОП ОСОБА_1 по рахункам. Рішенням Голосіївського районного суду м. Києва від 2 листопада 2010 року по справі № 2«О»-293/10 заяву податкового органу задоволено та зобовязано АТ «ОТП Банк» розкрити інформацію, що містить банківську таємницю відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 шляхом надання інформації про обсяги та обіг коштів на розрахункових рахунках за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року із зазначенням найменування контрагентів та кодів ЄДРПОУ. На виконання зазначеного рішення листом від 12 жовтня 2011 року № 15650/10 АТ «ОТП Банк» відмовився надати інформацію про обсяг та обіг коштів ФОП ОСОБА_1 по рахункам Жовтневій МДПІ м. Маріуполя. Рішенням Жовтневого районного суду м. Маріуполя Донецької області від 24 вересня 2010 року по справі № 2-о-221/10 заяву податкового органу задоволено та зобовязано МФ ПАТ «Приватбанк» розкрити інформацію, що містить банківську таємницю відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 шляхом надання інформації про обсяги та обіг коштів на розрахункових рахунках за період з 7 вересня 2007 року по 30 червня 2010 року із зазначенням найменування контрагентів та кодів ЄДРПОУ. На виконання зазначеного рішення листом від 10 лютого 2011 року № 1619/10 МФ ПАТ «Приватбанк» надав інформацію про обсяг та обіг коштів ФОП ОСОБА_1 по рахункам. Суд не приймає посилання позивача на те, що судові рішення не набрали законної сили, внаслідок чого інформація отримана податковим органом з порушенням закону, з огляду на те, що у вищенаведених судових рішеннях зазначено про їх негайне виконання, отже надання інформації банківськими установами відповідачу на виконання даних судових рішень є правомірним.

Актом перевірки встановлено, що ТОВ «Сіті-Пей» за реалізований товар (припейд-продукцію) ФОП ОСОБА_1 видані наступні податкові накладні: від 30 квітня 2009 року № 04/74 на суму 108407 грн. 80 коп., в тому числі податок на додану вартість (надалі ПДВ) 21681 грн. 55 коп., від 31 травня 2009 року № 05/101 на суму 110616 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 22123 грн. 24 коп., від 30 червня 2009 року № 06/140 на суму 134388 грн. 34 коп., в тому числі ПДВ 26877 грн. 67 коп., від 31 липня 2009 року № 07/198 на суму 171077 грн. 78 коп., в тому числі ПДВ 34215 грн. 56 коп., від 31 серпня 2009 року № 08/143 на суму 147437 грн. 06 коп., в тому числі ПДВ 29487 грн. 41 коп., від 30 вересня 2009 року № 09/167 на суму 204236 грн. 78 коп., в тому числі ПДВ 40847 грн. 38 коп., від 1 жовтня 2009 року № 02868 на суму 70809 грн. 37 коп., в тому числі ПДВ 14161 грн. 87 коп., № 2867 на суму 114359 грн. 27 коп., в тому числі ПДВ 22871 грн. 85 коп., № 02869 на суму 1876 грн. 66 коп., від 30 жовтня 2009 року № 12501 на суму 16328 грн. 54 коп., в тому числі ПДВ 3265 грн. 71 коп., від 1 листопада 2009 року № 03567 на суму 60028 грн. 99 коп., в тому числі ПДВ 12005 грн. 80 коп., № 03568 на суму 132901 грн. 42 коп., в тому числі ПДВ 26580 грн. 28 коп., № 03569 на суму 3218 грн. 03 коп., від 27 листопада 2009 року № 14603 на суму 1679 грн. 24 коп., в тому числі ПДВ 335 грн. 85 коп., від 30 листопада 2009 року № 14738 на суму 4435 грн. 29 коп., в тому числі ПДВ 887 грн. 06 коп., від 1 грудня 2009 року № 03956 на суму 20099 грн. 86 коп., в тому числі ПДВ 4019 грн. 97 коп., № 03957 на суму 142400 грн. 28 коп., в тому числі ПДВ 28480 грн. 06 коп., № 03958 на суму 4224 грн. 55 коп., від 28 грудня 2009 року № 17121 на суму 4920 грн. 49 коп., в тому числі ПДВ 984 грн. 10 коп., від 29 грудня 2009 року № 17270 на суму 18687 грн. 06 коп., в тому числі ПДВ 3737 грн. 41 коп., від 30 грудня 2009 року № 17432 на суму 10825 грн. 12 коп., в тому числі ПДВ 2165 грн. 02 коп.; від 1 жовтня 2010 року № 0180 на суму 7682 грн., № 178 на суму 22815 грн. 38 коп., в тому числі ПДВ 4563 грн. 08 коп., № 179 на суму 106276 грн. 91 коп., в тому числі ПДВ 21255 грн. 38 коп., від 29 січня 2010 року № 1893 на суму 7498 грн. 83 коп., в тому числі ПДВ 1499 грн. 76 коп., від 1 лютого 2010 року № 873 на суму 20197 грн. 32 коп., в тому числі ПДВ 4039 грн. 47 коп., № 874 на суму 110491 грн. 49 коп., в тому числі ПДВ 22098 грн. 30 коп., № 875 на суму 4225 грн. 14 коп., від 26 лютого 2010 року № 4382 на суму 12954 грн. 17 коп., в тому числі ПДВ 2590 грн. 83 коп., від 1 березня 2010 року № 1272 на суму 22844 грн. 15 коп., в тому числі ПДВ 4568 грн. 83 коп., № 1273 на суму 116700 грн. 26 коп., в тому числі ПДВ 23340 грн. 05 коп., № 1274 на суму 7651 грн. 79 коп., від 29 березня 2010 року № 7016 на суму 2173 грн. 76 коп., в тому числі ПДВ 434 грн. 75 коп., від 30 березня 2010 року № 7122 на суму 9058 грн. 83 коп., в тому числі ПДВ 1811 грн. 76 коп., від 31 березня 2010 року № 7240 на суму 164 грн. 71 коп., в тому числі ПДВ 32 грн. 94 коп., від 1 квітня 2010 року № 1691 на суму 21743 грн. 57 коп., в тому числі ПДВ 4348 грн. 71 коп., № 1692 на суму 120764 грн. 28 коп., в тому числі ПДВ 24152 грн. 85 коп., № 1693 на суму 8161 грн. 06 коп., від 1 травня 2010 року № 2146 на суму 27806 грн. 49 коп., в тому числі ПДВ 5561 грн. 30 коп., № 2147 на суму 79606 грн. 84 коп., в тому числі ПДВ 15921 грн. 37 коп., № 2148 на суму 6079 грн. 14 коп., від 28 травня 2010 року № 12052 на суму 695 грн. 67 коп., в тому числі ПДВ 139 грн. 13 коп., від 31 травня 2010 року № 12184 на суму 10901 грн. 96 коп., в тому числі ПДВ 2180 грн. 39 коп., від 1 червня 2010 року № 2996 на суму 49011 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 9802 грн. 24 коп., № 2997 на суму 122054 грн. 67 коп., в тому числі ПДВ 22707 грн. 85 коп., № 2998 на суму 4337 грн. 41 коп. Товар (припейд-продукція) поставлявся ФОП ОСОБА_1 на умовах 100 (стовідсоткової) передоплати, згідно актів прийому-передачи товарів.

Відповідно до довідки перевірки Державної податкової інспекції у Білогірському районі від 9 листопада 2010 року № 2595/23-02/36180543 по взаємовідносинам між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Сіті-пей», встановлено, що розрахунки між субєктами господарювання проводились у перевіряємому періоді в безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями від: 06.04.2009 № 115 на суму 7547,00 (сума у гривнях), 09.04.2009 № 118 на суму 70,00, 09.04.2009№ 117 на суму 10400,00, 10.04.2009 № 119на суму 9978,00, 13.04.2009 № 120 на суму 6654,00, 15.04.2009 № 121 на суму 10000,00, 15.04.2009 № 122 на суму 2400,00, 16.04.2009 № 123 на суму 10000,00, 16.04.2009 № 124 на суму 3049,00, 17.04.2009 № 125 на суму 6483,00, 21.04.2009 № 127 на суму 5000,00, 21.04.2009 № 126 на суму 10000,00, 21.04.2009 № 128 на суму 2025,00, 22.04.2009№ 131 на суму 3014,64, 24.04.2009 № 132 на суму 9213,00, 27.04.2009 № 133 на суму 12897,00, 28.04.2009 № 134 на суму 10230,00, 29.04.2009№ 135 на суму 9574,00, 30.04.2009№ 136 на суму 8239,00, 05.05.2009 № 137 на суму 10000,00, 05.05.2009№ 139 на суму 4729,00, 05.05.2009 № 138 на суму 6000,00, 07.05.2009 № 142 на суму 8225,00, 07.05.2009 № 141 на суму 5000,00, 08.05.2009 № 143 на суму 5840,00, 12.05.2009№ 144 на суму 5313,00, 13.05.2009 № 146 на суму 2315,00, 13.05.2009 № 145 на суму 8000,00, 15.05.2009 № 148 на суму 5000,00, 15.05.2009 № 147 на суму 8593,00, 19.05.2009 № 149 на суму 4795,00, 19.05.2009 № 150 на суму 4000,00, 19.05.2009 № 151 на суму 6000,00, 21.05.2009 № 152 на суму 9514,00, 22.05.2009 № 153 на суму 8093,00, 25.05.2009 № 154 на суму 3000,00, 25.05.2009 № 156 на суму 9530,00, 25.05.2009 № 155 на суму 68,65, 27.05.2009 № 157 на суму 10081,00, 28.05.2009 № 158 на суму 7000,00, 28.05.2009 № 159 на суму 3977,00, 29.05.2009 № 160 на суму 5962,00, 01.06.2009 № 161 на суму 9832,00, 02.06.2009 № 162 на суму 1410,00, 03.06.2009 № 165 на суму 3234,00, 03.06.2009 № 164 на суму 3000,00, 03.06.2009 № 163 на суму 7000,00, 04.06.2009 № 167 на суму 5000,00, 04.06.2009 № 166 на суму 9000,00, 04.06.2009 № 168 на суму 1775,00, 05.06.2009 № 169 на суму 6665,00, 10.06.2009 № 170 на суму 5200,00, 11.06.2009 № 173 на суму 7775,00, 11.06.2009 № 172 на суму 7000,00, 11.06.2009 № 171 на суму 3000,00, 12.06.2009 № 176 на суму 5555,00, 15.06.2009 № 177 на суму 3553,00, 15.06.2009 № 178 на суму 10000,00, 17.06.2009 № 179 на суму 5314,00, 19.06.2009 № 182 на суму 3187,89, 19.06.2009 № 180 на суму 9000,00, 19.06.2009 № 181 на суму 3300,00, 22.06.2009 № 184 на суму 5021,00, 22.06.2009 № 183 на суму 9000,00, 22.06.2009 № 185 на суму 500,00, 24.06.2009 № 87 на суму 5087,00, 24.06.2009 № 186 на суму 9000,00, 26.06.2009 № 190 на суму 2000,00, 26.06.2009 № 189 на суму 4000,00, 26.06.2009 № 191 на суму 1000,00, 26.06.2009 № 188 на суму 9900,00, 30.06.2009 № 192 на суму 9000,00, 30.06.2009 № 193 на суму 4457,00, 02.07.2009 № 194 на суму 9000,00, 02.07.2009 № 195 на суму 2450,00, 03.07.2009 № 198 на суму 9000,00, 03.07.2009 № 199 на суму 3539,00, 03.07.2009 № 197 на суму 9000,00, 07.07.2009 № 200 на суму 2533,00, 08.07.2009 № 201 на суму 5242,00, 08.07.2009 № 203 на суму 7177,00, 09.07.2009 № 204 на суму 8452,00, 10.07.2009 № 205 на суму 9000,00, 10.07.2009 № 206 на суму 1840,00, 13.07.2009 № 209 на суму 5817,00, 13.07.2009 № 208 на суму 9000,00, 14.07.2009 № 210 на суму 10040,00, 15.07.2009 № 213 на суму 1700,00, 16.07.2009 № 217 на суму 6830,00, 16.07.2009 № 216 на суму 7280,00, 17.07.2009 № 219 на суму 5580,00, 17.07.2009 № 218 на суму 8040,00, 20.07.2009 № 220 на суму 9480,00, 21.07.2009 № 221 на суму 3225,00, 21.07.2009 № 222 на суму 3340,00, 22.07.2009 № 223 на суму 3860,00, 23.07.2009 № 224 на суму 9500,00, 23.07.2009 № 226 на суму 6290,00, 24.07.2009 № 227 на суму 8040,00, 24.07.2009 № 228 на суму 3400,00, 27.07.2009 № 225 на суму 6470,00, 27.07.2009 № 231 на суму 4565,99, 28.07.2009 № 232 на суму 9500,00, 28.07.2009 № 233 на суму 6375,00, 29.07.2009 № 1 на суму 3800,00, 31.07.2009 № 235 на суму 11277,00, 31.07.2009 № 234 на суму 4346,00, 03.08.2009 № 236 на суму 10000,00, 03.08.2009 № 237 на суму 6749,00, 05.08.2009 № 239 на суму 7185,00, 06.08.2009 № 240 на суму 10192,00, 07.08.2009 № 241 на суму 10578,00, 07.08.2009 № 243 на суму 2095,00, 07.08.2009 № 242 на суму 3250,00, 10.08.2009 № 244 на суму 8807,00, 11.08.2009 № 245 на суму 2329,00, 12.08.2009 № 246 на суму 12777,00, 12.08.2009 № 3 на суму 5850,00, 14.08.2009 № 247 на суму 9500,00, 14.08.2009 № 248 на суму 5614,00, 17.08.2009 № 250 на суму 4341,23, 17.08.2009 № 249 на суму 8000,00, 19.08.2009 № 251 на суму 12430,00, 20.08.2009 № 252 на суму 13320,00, 21.08.2009 № 253 на суму 9678,00, 25.08.2009 № 254 на суму 7000,00, 27.08.2009 № 255 на суму 8256,00, 28.08.2009 № 257 на суму 13442,00, 28.08.2009 № 256 на суму 4100,00, 31.08.2009 № 258 на суму 5160,00, 31.08.2009 № 259 на суму 6496,00, 01.09.2009 № 261 на суму 11688,00, 01.09.2009 № 260 на суму 11970,00, 02.09.2009 № 262 на суму 9000,00, 03.09.2009 № 263 на суму 9276,00, 04.09.2009 № 264 на суму 13940,00, 07.09.2009 № 265 на суму 2337,00, 07.09.2009 № 266 на суму 7444,00, 07.09.2009 № 267 на суму 6100,00, 08.09.2009 № 268 на суму 5750,00, 09.09.2009 № 269 на суму 10000,00, 10.09.2009 № 270 на суму 5845,00, 11.09.2009 № 271 на суму 18700,00, 14.09.2009 № 274 на суму 9254,00, 15.09.2009 № 276 на суму 4483,98, 15.09.2009 № 275 на суму 9150,00, 17.09.2009 № 277 на суму 6000,00, 18.09.2009 № 278 на суму 17000,00, 21.09.2009 № 279 на суму 10000,00, 22.09.2009 № 280 на суму 3559,00, 22.09.2009 № 281 на суму 1390,00, 22.09.2009 № 282 на суму 5702,00, 24.09.2009 № 283 на суму 4500,00, 24.09.2009 № 284 на суму 3615,00, 24.09.2009 № 285 на суму 5206,00, 25.09.2009 № 288 на суму 173,00, 25.09.2009 № 287 на суму 9300,00, 25.09.2009 № 289 на суму 1149,00, 25.09.2009 № 286 на суму 10000,00, 28.09.2009 № 290 на суму 11500,00, 28.09.2009 № 291 на суму 300,00, 29.09.2009 № 293 на суму 2900,00, 29.09.2009 № 294 на суму 3000,00, 29.09.2009 № 292 на суму 3600,00, 30.09.2009 № 299 на суму 6064,00, 30.09.2009 № 296 на суму 4900,00, 30.09.2009 № 297 на суму 399,00, 30.09.2009 № 298 на суму 2669,00, 30.09.2009 № 295 на суму 7184,00, 01.10.2009 № 301 на суму 3172,00, 01.10.2009 № 300 на суму 10000,00, 02.10.2009 № 302 на суму 10000,00, 02.10.2009 № 304 на суму 5859,00, 02.10.2009 № 306 на суму 5294,00, 02.10.2009 № 305 на суму 5848,00, 02.10.2009 № 303 на суму 3339,00, 05.10.2009 № 313 на суму 449,84, 05.10.2009 № 311 на суму 2700,00, 05.10.2009 № 2 на суму 125,00, 05.10.2009 № 310 на суму 9000,00, 06.10.2009 № 314 на суму 5666,00, 07.10.2009 № 316 на суму 148,00, 07.10.2009 № 315 на суму 6500,00, 08.10.2009 317 на суму 9528,00, 08.10.2009 № 3 на суму 50,00, 09.10.2009 № 318 на суму 8375,00, 12.10.2009 № 4 на суму 2415,00, 12.10.2009 № 321 на суму 2000,00, 12.10.2009 № 320 на суму 10000,00, 13.10.2009 № 323 на суму 1466,50, 14.10.2009 № 327 на суму 3074,00, 14.10.2009 № 326 на суму 1000,00, 14.10.2009 № 324 на суму 2000,00, 14.10.2009 № 325 на суму 1000,00, 15.10.2009 № 330 на суму 528,00, 15.10.2009 № 329 на суму 5000,00, 15.10.2009 № 328 на суму 1900,00, 16.10.2009 № 333 на суму 14662,01, 16.10.2009 № 331 на суму 3968,00, 19.10.2009 № 332 на суму 100,00, 19.10.2009 № 334 на суму 4800,00, 19.10.2009 № 335 на суму 4400,00, 19.10.2009 № 336 на суму 5034,51, 20.10.2009 № 3 на суму 100,00, 20.10.2009 № 4 на суму 300,00, 20.10.2009 № 337 на суму 9244,00, 21.10.2009 № 1 на суму 1050,00, 21.10.2009 № 1 на суму 6000,00, 22.10.2009 № 338 на суму 10421,00, 23.10.2009 № 1 на суму 11475,00, 27.10.2009 № 342 на суму 7000,00, 27.10.2009 № 343 на суму 10000,00, 27.10.2009 № 344 на суму 9184,00, 29.10.2009 № 345 на суму 10000,00, 29.10.2009 № 346 на суму 681,00, 30.10.2009 № 349 на суму 9000,00, 30.10.2009 № 351 на суму 1000,00, 30.10.2009 № 350 на суму 4000,00, 30.10.2009 № 347 на суму 5268,00, 30.10.2009 № 354 на суму 200,00, 30.10.2009 № 352 на суму 1000,00, 30.10.2009 № 353 на суму 3000,00, 30.10.2009 № 348 на суму 5150,00, 02.11.2009 № 355 на суму 10000,00, 02.11.2009 № 1 на суму 4110,00, 02.11.2009 № 356 на суму 7590,00, 03.11.2009 № 359 на суму 17067,60, 04.11.2009 № 362 на суму 4000,00, 04.11.2009 № 361 на суму 149,50, 04.11.2009 № 360 на суму 4100,00, 05.11.2009 № 364 на суму 5000,00, 05.11.2009 № 367 на суму 110,00, 05.11.2009 № 363 на суму 10000,00, 05.11.2009 № 365 на суму 3000,00, 06.11.2009 № 368 на суму 11000,00, 06.11.2009 № 369 на суму 853,00, 09.11.2009 № 371 на суму 8000,00, 09.11.2009 № 372 на суму 456,50, 09.11.2009 № 370 на суму 10000,00, 10.11.2009 № 375 на суму 5000,00, 10.11.2009 № 374 на суму 12547,00, 11.11.2009 № 376 на суму 5000,00, 12.11.2009 № 379 на суму 500,00, 12.11.2009 № 378 на суму 10000,00, 12.11.2009 № 377 на суму 3000,00, 13.11.2009 № 381 на суму 9000,00, 13.11.2009 № 380 на суму 10000,00, 13.11.2009 № 382 на суму 1427,00, 16.11.2009 № 383 на суму 978,00, 17.11.2009 № 386 на суму 5000,00, 17.11.2009 № 387 на суму 1200,00, 17.11.2009 № 384 на суму 5174,55, 17.11.2009 № 385 на суму 2500,00, 18.11.2009 № 1 на суму 200,00, 18.11.2009 № 388 на суму 11833,00, 19.11.2009 № 389 на суму 5000,00, 20.11.2009 № 390 на суму 10692,00, 23.11.2009 № 1 на суму 1000,00, 23.11.2009 № 1 на суму 2500,00, 23.11.2009 № 391 на суму 6560,00, 24.11.2009 № 392 на суму 9722,00, 25.11.2009 № 393 на суму 2000,00, 25.11.2009 № 394 на суму 300,00, 26.11.2009 № 397 на суму 3500,00, 26.11.2009 № 399 на суму 4273,00, 26.11.2009 № 398 на суму 10000,00, 27.11.2009 № 400 на суму 10000,00, 27.11.2009 № 401 на суму 2500,00, 30.11.2009 № 402 на суму 5655,00, 01.12.2009 № 403 на суму 13000,00, 01.12.2009 № 405 на суму 2783,00, 01.12.2009 № 404 на суму 8000,00, 02.12.2009 № 406 на суму 10754,00, 03.12.2009 № 1 на суму 700,00, 04.12.2009 № 407 на суму 3000,00, 07.12.2009 № 409 на суму 1000,00, 07.12.2009 № 408 на суму 5500,00, 07.12.2009 № 412 на суму 205,00, 08.12.2009 № 1 на суму 1350,00, 08.12.2009 № 413 на суму 904,50, 09.12.2009 № 414 на суму 2000,00, 09.12.2009 № 416 на суму 10000,00, 09.12.2009 № 419 на суму 10000,00, 09.12.2009 № 417 на суму 1850,00, 09.12.2009 № 415 на суму 300,00, 10.12.2009 № 421 на суму 3238,00, 10.12.2009 № 420 на суму 122,50, 11.12.2009 № 422 на суму 6251,00, 11.12.2009 № 423 на суму 10000,00, 11.12.2009 № 424 на суму 3435,00, 14.12.2009 № 425 на суму 4608,00, 15.12.2009 № 426 на суму 8085,00, 16.12.2009 № 427 на суму 11000,00, 16.12.2009 № 428 на суму 874,00, 17.12.2009 № 429 на суму 6343,38, 18.12.2009 № 430 на суму 9303,00, 21.12.2009 № 432 на суму 500,00, 21.12.2009 № 433 на суму 1135,00, 21.12.2009 № 431 на суму 6000,00, 22.12.2009 № 434 на суму 5883,00, 23.12.2009 № 436 на суму 8640,00, 23.12.2009 № 435 на суму 10000,00, 24.12.2009 № 437 на суму 4100,00, 25.12.2009 № 439 на суму 122,00, 25.12.2009 № 441 на суму 706,00, 25.12.2009 № 442 на суму 4990,00, 25.12.2009 № 438 на суму 9000,00, 25.12.2009 № 440 на суму 10000,00, 28.12.2009 на суму 6860,00, 28.12.2009 № 443 на суму 10000,00, 28.12.2009 № 444 на суму 3636,00, 29.12.2009 № 447на суму 4500,00, 29.12.2009 № 448 на суму 2576,00, 29.12.2009 № 449 на суму 5000,00, 29.12.2009 № 445 на суму 1750,00, 29.12.2009 № 446 на суму 10000,00, 30.12.2009 № 450 на суму 10000,00, 30.12.2009 № 451 на суму 3000,00, 30.12.2009 № 452 на суму 802,02, 05.01.2010 № 454 на суму 500,00, 05.01.2010 № 453 на суму 12000,00, 06.01.2010 № 459 на суму 6000,00, 06.01.2010 № 456 на суму 10000,00, 06.01.2010 № 458 на суму 4000,00, 06.01.2010 № 457 на суму 9000,00, 06.01.2010 № 460на суму 441,00, 06.01.2010 № 455 на суму 65,00, 12.01.2010 № 462 на суму 879,00, 12.01.2010 № 461 на суму 10000,00, 13.01.2010 № 464 на суму 800,00, 13.01.2010 № 463 на суму 9000,00, 15.01.2010 № 467 на суму 10000,00, 15.01.2010 № 466 на суму 4335,00, 15.01.2010 № 465 на суму 8700,00, 18.01.2010 № 469 на суму 3000,00, 18.01.2010 № 470 на суму 400,00, 19.01.2010 № 472 на суму 300,00, 19.01.2010 № 471 на суму 8000,00, 20.01.2010 № 475 на суму 2000,00, 20.01.2010 № 473 на суму 10000,00, 20.01.2010 № 474 на суму 4097,00, 22.01.2010 № 478 на суму 5150,00, 22.01.2010 № 477 на суму 100,00, 22.01.2010 № 476 на суму 4000,00, 26.01.2010 № 481 на суму 6370,00, 26.01.2010 № 501 на суму 20,00, 26.01.2010 № 482 на суму 1500,00, 27.01.2010 № 1 на суму 6900,00, 27.01.2010 № 502 на суму 5202,50, 28.01.2010 № 504 на суму 4000,00, 28.01.2010 № 503 на суму на суму 6000,00, 29.01.2010 № 506 на суму 5000,00, 29.01.2010 № 508 на суму 365,00, 29.01.2010 № 507 на суму 2000,00, 29.01.2010 № 505 на суму 10000,00, 29.01.2010 № 509 на суму 10000,00, 01.02.2010 № 510 на суму 1000,00, 01.02.2010 № 511 на суму 3500,00, 01.02.2010 № 512 на суму 7888,00, 02.02.2010 № 513 на суму 10000,00, 02.02.2010 № 515 на суму 2000,00, 02.02.2010 № 514 на суму 5000,00, 02.02.2010 № 516 на суму 947,00, 05.02.2010 № 517 на суму 13040,00, 09.02.2010 № 1 на суму 2150,00, 10.02.2010 № 519 на суму 5200,00, 11.02.2010 № 520 на суму 10000,00, 11.02.2010 № 523 на суму 4200,00, 11.02.2010 № 522 на суму 10000,00, 11.02.2010 № 521 на суму 519,50, 12.02.2010 № 1 на суму 3000,00, 12.02.2010 № 524 на суму 10000,00, 12.02.2010 № 525 на суму 1000,00, 15.02.2010 № 526 на суму 4000,00, 16.02.2010 № 1 на суму 950,00, 17.02.2010 № 527 на суму 7450,00, 17.02.2010 № 528 на суму 3500,00, 18.02.2010 № 31 на суму 707,00, 18.02.2010 № 529 на суму 10000,00, 18.02.2010 № 530 на суму 2950,00, 19.02.2010 № 532 на суму 10000,00, 19.02.2010 № 533 на суму 3082,00, 22.02.2010 № 534 на суму 4900,00, 23.02.2010 № 535 на суму 76,64, 23.02.2010 № 536 на суму 6100,00, 24.02.2010 № 1 на суму 390,00, 24.02.2010 № 538 на суму 2000,00, 24.02.2010 № 539 на суму 185,00, 24.02.2010 № 537 на суму 9000,00, 25.02.2010 № 541 на суму 2360,00, 25.02.2010 № 540 на суму 10000,00, 26.02.2010 № 543 на суму 8760,00, 26.02.2010 № 542 на суму 10000,00, 01.03.2010 № 544 на суму 6954,00, 02.03.2010 № 545 на суму 9500,00, 03.03.2010 № 547 на суму 9970,00, 03.03.2010 № 546 на суму 9935,00, 04.03.2010 № 548 на суму 9970,00, 04.03.2010 № 550 на суму 9980,00, 04.03.2010 № 549 на суму 3300,00, 05.03.2010 № 551 на суму 9983,00, 09.03.2010 № 554 на суму 48,00, 09.03.2010 № 552 на суму 4850,00, 10.03.2010 № 555 на суму 1,50, 11.03.2010 № 558 на суму 170,00, 11.03.2010 № 557 на суму 2400,00, 12.03.2010 № 564 на суму 2,50, 12.03.2010 № 562 на суму 4556,00, 12.03.2010 № 563 на суму 2774,00, 12.03.2010 № 561 на суму 9800,00, 13.03.2010 № 565 на суму 5637,00, 15.03.2010 № 1 на суму 74,50, 16.03.2010 № 566 на суму 6040,00, 17.03.2010 № 567 на суму 5400,00, 18.03.2010 № 568 на суму 9356,00, 19.03.2010 № 570 на суму 8854,00, 19.03.2010 № 569 на суму 8657,00, 23.03.2010 № 572 на суму 8473,00, 24.03.2010 № 579 на суму 620,00, 24.03.2010 № 576 на суму 2715,62, 24.03.2010 № 580 на суму 50,00, 24.03.2010 № 578 на суму 1412,00, 24.03.2010 № 577 на суму 10000,00, 26.03.2010 № 581 на суму 15000,00, 29.03.2010 № 583 на суму 10146,00, 30.03.2010 № 585 на суму 1050,00, 30.03.2010 № 584 на суму 10500,00, 31.03.2010 № 586 на суму 210,00, 02.04.2010 № 588 на суму 10000,00, 02.04.2010 № 589 на суму 860,00, 02.04.2010 № 587 на суму 10000,00, 06.04.2010 № 582 на суму 2900,00, 06.04.2010 № 590 на суму 10000,00, 06.04.2010 № 591 на суму 5500,00, 08.04.2010 № 594 на суму 135,00, 08.04.2010 № 595 на суму 14439,00, 09.04.2010 № 593 на суму 5000,00, 09.04.2010 № 592 на суму 300,00, 09.04.2010 № 1 на суму 204,00, 09.04.2010 № 596 на суму 23500,00, 13.04.2010 № 1 на суму 1600,00, 13.04.2010 № 597 на суму 5700,00, 14.04.2010 № 599 на суму 12000,00, 14.04.2010 № 598 на суму 1681,00, 16.04.2010 № 601 на суму 5637,00, 16.04.2010 № 600 на суму 9500,00, 19.04.2010 № 602 на суму 9000,00, 19.04.2010 № 603 на суму 2000,00, 20.04.2010 № 604 на суму 1285,74, 21.04.2010 № 605 на суму 16412,00, 23.04.2010 № 607 на суму 3000,00, 23.04.2010 № 606 на суму 9939,00, 26.04.2010 № 610 на суму 2735,00, 27.04.2010 № 611 на суму 6200,00, 27.04.2010 № 612 на суму 14,53, 28.04.2010 № 615 на суму 1138,00, 28.04.2010 № 614 на суму 4000,00, 28.04.2010 № 613 на суму 10000,00, 29.04.2010 № 608 на суму 728,00, 30.04.2010 № 619 на суму 7000,00, 30.04.2010 № 621 на суму 2000,00, 30.04.2010 № 623 на суму 11142,00, 30.04.2010 № 622 на суму 370,00, 30.04.2010 № 620 на суму 8000,00, 30.04.2010 № 618 на суму 6000,00, 30.04.2010 № 617 на суму 9000,00, 30.04.2010 № 616 на суму 10000,00, 05.05.2010 № 624 на суму 2000,00, 06.05.2010 № 626 на суму 6000,00, 06.05.2010 № 625 на суму 118,00, 07.05.2010 № 627 на суму 14471,00, 13.05.2010 № 628 на суму 9929,00, 14.05.2010 № 631 на суму 15000,00, 18.05.2010 № 632 на суму 3100,00, 18.05.2010 № 634 на суму 5900,00, 18.05.2010 № 633 на суму 47,00, 19.05.2010 № 635 на суму 10000,00, 20.05.2010 № 636 на суму 3475,00, 20.05.2010 № 637 на суму 4300,00, 21.05.2010 № 638 на суму 2000,00, 21.05.2010 № 639 на суму 10000,00, 21.05.2010 № 642 на суму 3557,00, 21.05.2010 № 641 на суму 700,00, 21.05.2010 № 640 на суму 6000,00, 25.05.2010 № 644 на суму 1294,22, 25.05.2010 № 643 на суму 4100,00, 26.05.2010 № 645 на суму 8747,41, 27.05.2010 № 646 на суму 15000,00, 27.05.2010 № 647 на суму 4000,00, 27.05.2010 № 648 на суму 94,00, 28.05.2010 № 649 на суму 12000,00, 31.05.2010 № 650 на суму 13900,00, 01.06.2010 № 651 на суму 13500,00, 01.06.2010 № 652 на суму 3267,00, 02.06.2010 № 653 на суму 15000,00, 07.06.2010 № 1 на суму 1154,00, 08.06.2010 № 1 на суму 1296,00, 08.06.2010 № 1 на суму 2000,00, 08.06.2010 № 654 на суму 2009,00, 09.06.2010 № 1 на суму 1999,00, 09.06.2010 № 656 на суму 106,00, 09.06.2010 № 655 на суму 8900,00, 10.06.2010 № 660 на суму 521,00, 10.06.2010 № 659 на суму 12000,00, 11.06.2010 № 661 на суму 13000,00, 14.06.2010 № 662 на суму 10000,00, 15.06.2010 № 664 на суму 267,00, 15.06.2010 № 663 на суму 11500,00, 17.06.2010 № 665 на суму 10000,00, 17.06.2010 № 666 на суму 629,00, 17.06.2010 № 667 на суму 911,00, 18.06.2010 № 668 на суму 18500,00, 21.06.2010 № 669 на суму 6416,00, 22.06.2010 № 670 на суму 5700,00, 23.06.2010 № 671 на суму 10000,00, 23.06.2010 № 672 на суму 174,00, 24.06.2010 № 674 на суму 2404,00, 24.06.2010 № 673 на суму 16417,00, 25.06.2010 № 675 на суму 4195,00, 29.06.2010 № 679 на суму 15472,00, 29.06.2010 № 677 на суму 620,00, 30.06.2010 № 680 на суму 8700,00, 30.06.2010 № 681 на суму 300,00, 30.06.2010 № 682 на суму 7536,00.

Розрахунки по виплаті комісійної винагороди ФОП ОСОБА_1 субєктом господарювання ТОВ «Сіті-Пей» у періоді з 26 грудня 2008 року по 30 червня 2010 року проводились в безготівковій формі.

Актом перевірки відповідно до журналу-ордеру по рахунку 3771 підприємства ТОВ «Сіті-пей» встановлено, що проведені виплати комісійної винагороди ФОП ОСОБА_1: № С0000000428 від 22.05.2009р. на суму 2486,22 грн., № С0000000887 від 19.06.2009р. на суму 3187,89 грн., № С0000001553 від 17.07.2009р. на суму 225,99 грн., № С0000002228 від 17.08.2009р. на суму 4341,23 грн., № С0000002932 від 15.09.2009р. на суму 4283,98 грн., № С0000003870 від 19.10.2009р. на суму 5034,51 грн., № С0000004715 від 16.11.2009р. на суму 5176,51 грн., № С0000005799 від 16.12.2009р. на суму 5473,38 грн., № С0000000627 від 22.01.2010р. на суму 5158,65 грн., № С0000002017 від 22.02.2010р. на суму 4976,64 грн., № С0000003428 від 23.03.2010р. на суму 3614,44 грн., № С0000004987 від 20.04.2010р. на суму 1785,74 грн., № С0000006752 від 25.05.2010р. на суму 1744,22 грн., № С0000009100 від 29.06.2010р. на суму 628,09 грн., а взагалі на суму 51117,49 грн.

Відповідно до довідки перевірки Державної податкової інспекції у Білогірському районі від 9 листопада 2010 року № 2595/23-02/36180543 по взаємовідносинам між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Сіті-пей» до перевірки підприємством надані акти здачі-прийому робіт: № 30 від 30.04.09 (винагорода - 2486,22 грн.), № 52 від 31.05.09 (винагорода - 3187,89 грн.), № 759 від 15.06.09 (винагорода - 3225,99 грн.), № 398 від 31.07.09 (винагорода - 4341,23 грн.), № 576 від 31.08.09 (винагорода- 4283,98 грн.), № 812 від 30.09.09 (винагорода - 5034,51 грн.), № 1283 від 31.10.09 (винагорода - 5176,51 грн.), № 2253 від 30.11.09 (винагорода -5473,38 грн.), № 2699 від 31.12.09 (винагорода - 5158,65 грн.), № 285 від 31.01.10 (винагорода - 4976,64 грн.), № 504 від 28.02.10 (винагорода - 3614,44 грн.), № 964від 31.03.10 (винагорода - 1785,74 грн.), № 1314 від 30.04.10 (винагорода - 1744,22 грн.), № 1643 від 31.05.10 (винагорода - 628,09 грн.), № 2100 від 30.06.10 (винагорода - 949,26 грн.), загальна сума винагороди - 52066,76 грн.

Судом встановлено, що відповідно до довідки Державної податкової інспекції у Білогірському районі від 6 грудня 2010 року № 3013/23-02/24865331 про результати документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ фірма «Кримопт», щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ФОП ОСОБА_1, за період з 1 липня 2007року по 30 червня 2010 року, ТОВ фірмою «Кримопт» на підтвердження взаємовідносин з ФОП ОСОБА_1, до перевірки були надані накопичувані відомості-журнали з додатками по рахункам 31, 3771, 92 за період з 1 липня 2007 року по 30 червня 2010 року, заява ФОП ОСОБА_1 на приєднання до Агентського договору по реалізації припейд-продукції.

Актом перевірки встановлено, що згідно журналу-ордеру підприємства ТОВ фірма «Кримопт» по рахунку 3771 проведені розрахунки в безготівковій формі відповідно до банківських виписок від: 13.06.08№ БВ-0000364 на суму 5000,00 (суми у гривні), 23.06.08 № БВ-0000382 на суму 5000,00, 25.06.08 № БВ-0000387 на суму 6271,00, 26.06.08 № БВ-0000391 на суму 900,00, 27.06.08 № БВ-0000392 на суму 2900,00, 27.06.08 № БВ-0000392 на суму 5000,00, 01.07.08 № БВ-0000397 на суму 200,00, 01.07.08 № БВ-0000397 на суму 6080,00, 03.07.08 № БВ-0000402 на суму 5000,00, 04.07.08 № БВ-0000407 на суму 5000,00, 04.07.08 № БВ-0000407 на суму 5000,00, 10.07.08 № БВ-0000418 на суму 450,00, 15.07.08 № БВ-0000431 на суму 2460,00, 16.07.08 № БВ-0000432 на суму 2300,00, 17.07.08 № БВ-0000433 на суму 4100,00, 18.07.08 № БВ-0000436 на суму 4125,00, 18.07.08 № БВ-0000436 на суму 4000,00, 21.07.08 № БВ-0000440 на суму 4000,00, 21.07.08 № БВ-0000440 на суму 4500,00, 23.07.08 № БВ-0000446 на суму 4210,00, 25.07.08 № БВ-0000458 на суму 2505,00, 25.07.08 № БВ-0000458 на суму 4000,00, 25.07.08 № БВ-0000458 на суму 4500,00, 28.07.08 № БВ-0000457 на суму 5000,00, 29.07.08 № БВ-0000461 на суму 3185,00, 30.07.08 № БВ-0000464 на суму 5000,00, 01.08.08 № БВ-0000468 на суму 3190,00, 01.08.08 № БВ-0000468 на суму 5000,00, 01.08.08 № БВ-0000468 на суму 5000,00, 04.08.08 № БВ-0000472 на суму 5000,00, 05.08.08 № БВ-0000477 на суму 9900,00, 08.08.08 № БВ-0000486 на суму 5000,00, 08.08.08 № БВ-0000486 на суму 5000,00, 13.08.08 № БВ-0000500 на суму 3100,00, 14.08.08 № БВ-0000501 на суму 5000,00, 15.08.08 № БВ-0000502 на суму 5000,00, 15.08.08 № БВ-0000502 на суму 4200,00, 18.08.08 № БВ-0000511 на суму 5000,00, 18.08.08 № БВ-0000511 на суму 1100,00, 20.08.08 № БВ-0000513 на суму 5000,00, 21.08.08 № БВ-0000514 на суму 5000,00, 21.08.08 № БВ-0000514 на суму 5000,00, 22.08.08 № БВ-0000523 на суму 5000,00, 22.08.08 № БВ-0000523 на суму 5000,00, 27.08.08 № БВ-0000529 на суму 5000,00, 27.08.08 № БВ-0000529 на суму 5000,00, 29.08.08 № БВ-0000535 на суму 3000,00, 29.08.08 № БВ-0000535 на суму 4500,00, 29.08.08 № БВ-0000535 на суму 4500,00, 01.09.08 № БВ-0000544 на суму 4600,00, 02.09.08 № БВ-0000545 на суму 5000,00, 02.09.08 № БВ-0000545 на суму 4500,00, 04.09.08 № БВ-0000547 на суму 5000,00, 05.09.08 № БВ-0000554 на суму 2500,00, 05.09.08 № БВ-0000554 на суму 5000,00, 08.09.08 № БВ-0000562 на суму 5000,00, 10.09.08 № БВ-0000565 на суму 4350,00, 10.09.08 № БВ-0000565 на суму 4000,00, 12.09.08 № БВ-0000574 на суму 4920,00, 12.09.08 № БВ-0000574 на суму 4300,00, 12.09.08 № БВ-0000574 на суму 30,00, 15.09.08 № БВ-0000576 на суму 5000,00, 16.09.08 № БВ-0000578 на суму 5000,00, 18.09.08 № БВ-0000591 на суму 5000,00, 18.09.08 № БВ-0000591 на суму 5000,00, 19.09.08 № БВ-0000592 на суму 5000,00, 22.09.08 № БВ-0000596 на суму 5000,00, 22.09.08 № БВ-0000596 на суму 5000,00, 24.09.08 № БВ-0000603 на суму 5000,00, 25.09.08 № БВ-0000608 на суму 5000,00, 26.09.08 № БВ-0000612 на суму 4000,00, 26.09.08 № БВ-0000612 на суму 5000,00, 29.09.08 № БВ-0000615 на суму 5000,00, 30.09.08 № БВ-0000619 на суму 4180,00, 02.10.08 № БВ-0000631 на суму 5000,00, 02.10.08 № БВ-0000631 на суму 5000,00, 03.10.08 № БВ-0000632 на суму 4750,00, 06.10.08 № БВ-0000635 на суму 4500,00, 07.10.08 № БВ-0000643 на суму 4750,00, 08.10.08 № БВ-0000644 на суму 5000,00, 09.10.08 № БВ-0000651 на суму 5000,00, 09.10.08 № БВ-0000651 на суму 5000,00, 10.10.08 № БВ-0000652 на суму 4270,00, 13.10.08 № БВ-0000653 на суму 5000,00, 14.10.08 № БВ-0000661 на суму 5000,00, 15.10.08 № БВ-0000662 на суму 5000,00, 15.10.08 № БВ-0000662 на суму 4000,00, 15.10.08 № БВ-0000662 на суму 8000,00, 16.10.08 № БВ-0000668 на суму 5000,00, 16.10.08 № БВ-0000668 на суму 5000,00, 20.10.08 № БВ-0000671 на суму 5000,00, 20.10.08 № БВ-0000671 на суму 2103,00, 21.10.08 № БВ-0000676 на суму 4930,00, 22.10.08 № БВ-0000678 на суму 8000,00, 22.10.08 № БВ-0000678 на суму 5000,00, 22.10.08 № БВ-0000678 на суму 100,00, 23.10.08 № БВ-0000681 на суму 5000,00, 23.10.08 № БВ-0000681 на суму 3880,00, 23.10.08 № БВ-0000681 на суму 495,00, 24.10.08 № БВ-0000685 на суму 5951,00, 24.10.08 № БВ-0000685 на суму 899,00, 27.10.08 № БВ-0000689 на суму 5000,00, 27.10.08 № БВ-0000689 на суму 2990,00, 30.10.08 № БВ-0000706 на суму 8501,00, 30.10.08 № БВ-0000706 на суму 10000,00, 31.10.08 № БВ-0000707 на суму 1950,60, 03.11.08 № БВ-0000716 на суму 9100,00, 05.11.08 № БВ-0000719 на суму 4963,00, 05.11.08 № БВ-0000719 на суму 5320,00, 06.11.08 № БВ-0000721 на суму 7000,00, 07.11.08 № БВ-0000726 на суму 9000,08, 10.11.08 № БВ-0000728 на суму 9000,00, 12.11.08 № БВ-0000737 на суму 7000,00, 13.11.08 № БВ-0000744 на суму 6380,00, 13.11.08 № БВ-0000744 на суму 3620,00, 14.11.08 № БВ-0000745 на суму 5970,00, 17.11.08 № БВ-0000750 на суму 9930,00, 18.11.08 № БВ-0000751 на суму 2832,41, 19.11.08 № БВ-0000752 на суму 7000,00, 20.11.08 № БВ-0000755 на суму 9000,00, 21.11.08 № БВ-0000765 на суму 5150,00, 25.11.08 № БВ-0000768 на суму 10000,00, 27.11.08 № БВ-0000781 на суму 10000,00, 27.11.08 № БВ-0000781 на суму 6500,00, 28.11.08 № БВ-0000782 на суму 5425,00, 01.12.08 № БВ-0000788 на суму 7106,00, 02.12.08 № БВ-0000792 на суму 3000,00, 03.12.08 № БВ-0000795 на суму 12250,00, 04.12.08 № БВ-0000798 на суму 5000,00, 05.12.08 № БВ-0000800 на суму 5400,00, 08.12.08 № БВ-0000804 на суму 4880,00, 09.12.08 № БВ-0000813 на суму 10000,00, 11.12.08 № БВ-0000814 на суму 8000,00, 12.12.08 № БВ-0000818 на суму 7800,00, 15.12.08 № БВ-0000823 на суму 10000,00, 17.12.08 № БВ-0000835 на суму 10000,00, 19.12.08 № БВ-0000842 на суму 9000,00, 19.12.08 № БВ-0000842 на суму 3112,00, 22.12.08 № БВ-0000843 на суму 10840,00, 24.12.08 № БВ-0000848 на суму 11500,47, 25.12.08 № БВ-0000853 на суму 12100,00, 29.12.08 № БВ-0000863 на суму 8000,00, 29.12.08 № БВ-0000863 на суму 7000,00, 29.12.08 № БВ-0000863 на суму 9033,00, 30.12.08 № БВ-0000867 на суму 3600,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 4500,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 8000,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 8000,00, 05.01.09 № БВ-0000005 на суму 6000,00, 06.01.09 № БВ-0000876 на суму 10600,00, 09.01.09 № БВ-0000878 на суму 3000,00, 09.01.09 № БВ-0000878 на суму 11350,00, 12.01.09 № БВ-0000881 на суму 7500,00, 12.01.09 № БВ-0000881 на суму 10000,00, 15.01.09 № БВ-0000887 на суму 12160,00, 19.01.09 № БВ-0000896 на суму 3132,47, 20.01.09 № БВ-0000898 на суму 11400,00, 23.01.09 № БВ-0000906 на суму 10000,00, 23.01.09 № БВ-0000906 на суму 5000,00, 23.01.09 № БВ-0000906 на суму 3965,00, 27.01.09 № БВ-0000919 на суму 8360,00, 30.01.09 № БВ-0000926 на суму 14500,00, 02.02.09 № БВ-0000935 на суму 12700,00, 03.02.09 № БВ-0000936 на суму 3000,00, 04.02.09 № БВ-0000941 на суму 4900,00, 06.02.09 № БВ-0000945 на суму 5700,00, 06.02.09 № БВ-0000945 на суму 10000,00, 09.02.09 № БВ-0000951 на суму 10800,00, 12.02.09 № БВ-0000962 на суму 9433,00, 13.02.09 № БВ-0000966 на суму 7813,00, 16.02.09 № БВ-0000969 на суму 7495,00, 17.02.09 № БВ-0000974 на суму 7843,00, 18.02.09 № БВ-0000978 на суму 7069,00, 20.02.09 № БВ-0000981 на суму 3020,00, 20.02.09 № БВ-0000981 на суму 11629,00, 24.02.09 № БВ-0000989 на суму 6560,53, 25.02.09 № БВ-0000995 на суму 9000,00, 26.02.09 № БВ-0000996 на суму 5357,00, 27.02.09 № БВ-0001005 на суму 11881,00, 02.03.09 № БВ-0001006 на суму 12510,00, 04.03.09 № БВ-0001016 на суму 10870,00, 05.03.09 № БВ-0001019 на суму 469,00, 06.03.09 № БВ-0001020 на суму 5000,00, 06.03.09 № БВ-0001020 на суму 5000,00, 06.03.09 № БВ-0001020 на суму 4028,00, 10.03.09 № БВ-0001028 на суму 8558,00, 10.03.09 № БВ-0001028 на суму 8000,00, 12.03.09 № БВ-0001031 на суму 6885,00, 13.03.09 № БВ-0001037 на суму 12170,00, 16.03.09 № БВ-0001046 на суму 10611,00, 18.03.09 № БВ-0001048 на суму 6491,00, 18.03.09 № БВ-0001048 на суму 2872,01, 20.03.09 № БВ-0001054 на суму 10000,00, 20.03.09 № БВ-0001054 на суму 3766,00, 23.03.09 № БВ-0001064 на суму 11859,00, 26.03.09 № БВ-0001073 на суму 11606,00, 27.03.09 № БВ-0001081 на суму 3762,00, 30.03.09 № БВ-0001082 на суму 13065,00, 02.04.09 № БВ-0001096 на суму 5000,00, 02.04.09 № БВ-0001096 на суму 6250,00, 02.04.09 № БВ-0001096 на суму 10000,00, 03.04.09 № БВ-0001100 на суму 9800,00. Загальна сума по банківським випискам складає 1212677,57 грн.

Також, відповідно до довідки Державної податкової інспекції у Білогірському районі м. Білогірськ від 6 грудня 2010 року № 3013/23-02/24865331 встановлено, що згідно журналу-ордеру підприємства ТОВ фірма «Кримопт» по рахунку 3771 проведені виплати комісійної винагороди відповідно до банківських виписок № БВ-0000424 від 14.07.2008р. на суму 519,61 (суми у гривні), № БВ-0000502 від 15.08.2008р. на суму 1140,69, № БВ-0000578 від 16.09.2008р. на суму 1959,27, № БВ-0000669 від 17.10.2008р. на суму 2100,72, № БВ-0000750 від 17.11.2008р. на суму 2832,41, № БВ-0000842 від 19.12.2008р. на суму 3112,47, № БВ-0000896 від 19.01.2009р. на суму 3132,47, № БВ-0000981 від 20.02.2009р. на суму 3020,53, № БВ-0001047 від 17.03.2009р. на суму 2872,01, № БВ-0001143 від 22.04.2009р. на суму 3014,64, № БВ-0001220 від 22.05.2009р. на суму 582,43. Загальна сума виплати комісійної винагороди складає 24287,25 грн.

До перевірки надані акти здачі-прийому робіт підприємства ТОВ фірма «Кримопт», згідно довідки Державної податкової інспекції у Білогірському районі м. Білогірськ від 6 грудня 2010 року № 3013/23-02/24865331: від 01.08.08 (винагорода - 519,61 грн.), від 01.08.08 (винагорода - 1140,69 грн.), від 30.09.08 (винагорода - 1959,27 грн.), від 30.09.08 (винагорода- 2100,72 грн.), від 01.11.08 (винагорода - 2832,41 грн.), від 30.11.08 (винагорода - 3112,47 грн.), від 31.12.08 (винагорода - 3132,47 грн.), від 31.01.09 (винагорода- 3020,53 грн.), від 28.02.09 (винагорода - 2872,01 грн.), від 31.03.09 (винагорода - 3014,64 грн.), від 30.04.09 (винагорода - 582,43 грн.). Загальна сума винагороди за актами здачі-прийому робіт складає 24287,25 грн.

Пунктом 1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» від 3 липня 1998 року № 727/98 (надалі Указ № 727) установлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується, зокрема, для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень. Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до пункту 5 Указу № 727 у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

Враховуючи вищевикладене, судом встановлено, що відповідно до довідок МФ ПАТ КБ «Приватбанк» та ПАТ «Прокредит Банк», виписок банку (платіжних доручень) по розрахунковому рахунку № НОМЕР_5 за період з 1 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року ФОП ОСОБА_1 за безготівку отримані кошти від реалізації припейд-продукції та приймання платежів від фізичних осіб (платежі клієнтів) за субагентськими договорами та договором комісії у сумі 2038595 грн. 88 коп., комісійна винагорода за виконані послуги склала 45831 грн. 79 коп. Таким чином, за даними ФОП ОСОБА_1 заявлений обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) склав у сумі 380721 грн., перевіркою встановлений фактичний обсяг виручки наростаючим підсумком з початку дії свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному 2009 році (з 1 січня 2009 року по 31 грудня 2009 року) у сумі 2038595 грн. 88 грн., в т.ч. від реалізації припейд-продукції та приймання платежів від фізичних осіб у сумі 1992764 грн. 09 коп. та винагорода у сумі 45831 грн. 79 коп. Встановлені перевіркою відхилення складають суму + 1657874 грн. 88 коп. (2038595 грн. 88 коп. - 380721 грн.). За період з 1 січня 2010 року по 30 червня 2010 року ФОП ОСОБА_1 на розрахунковий рахунок отримано коштів від реалізації припейд-продукції та приймання платежів від фізичних осіб за субагентським договором та договором комісії з ТОВ «Сіті-Пей» у сумі 1149794 грн. 28 коп., комісійна винагорода за виконані послуги склала 17907 грн. 78 коп. Встановлені перевіркою відхилення у валовому доході складають + 980854,28 грн. без ПДВ, за даними ФОП ОСОБА_1 заявлений обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у сумі 168940,0 грн., перевіркою встановлений валовий доход у сумі 1149794,28 грн., в т.ч. від реалізації припейд-продукції та приймання платежів від фізичних осіб у сумі 980854,28 грн. та винагорода у сумі 17907,78 грн. Встановлені перевіркою відхилення у валовому доході складають + 980854,28 грн. без ПДВ.

Також встановлено порушення абзацу «а» пункту 19.1 ст. 19 Закону № 889-ІV в частині ведення податкового обліку не за формою встановленою наказом Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» від 16 жовтня 2003 року № 490, що призвело до заниження валового доходу за 2009 рік у сумі 1538595 грн. 88 коп. без ПДВ.

Відповідно до підпункту 9.12.1 пункту 9.12 статті 9 Закону № 889 оподаткування доходів, отриманих фізичною особою у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань з урахуванням цього пункту. Відповідно до підпункту 9.12.2 пункту 9.12 статті 9 Закону № 889 якщо фізична особа субєкт підприємницької діяльності отримує інші доходи ніж визначені у підпункті 9.12.1 пункту 9.12 статті 9 цього Закону, то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Законом для платників податку, що не є такими субєктами підприємницької діяльності. Згідно з пунктом 4.1 статті 4 Закону № 889 загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми місячних оподатковуваних доходів звітного року. Підпунктом 4.2.8 пункту 4.2 статті 4 Закону № 889 передбачено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із законом.

Суд зазначає, що порядок здійснення звичайної (загальної) системи оподаткування у періоді, що перевірявся, регулювався розділом розділу ІV Декрету № 13-92. Відповідно до статті 13 розділу ІV Декрету № 13-92 оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Відповідно до частини 4 статті 14 розділу ІV Декрету № 13-92 громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом. В декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний рік або інший період, за який здійснюється оподаткування (оподатковуваний період).

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач у порушення зазначених норм, відповідно до пункту 5 Указу № 727, повинен був з 3 кварталу 2009 року (з 1 липня 2009 року) перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності. ФОП ОСОБА_1,

Судом також встановлено, що декларації про доходи та витрати, із зазначенням суми перевищення граничного обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2009 рік (по строку надання 9 лютого 2010 року), та про доходи та витрати, із зазначенням суми одержаного валового доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за період з 1 січня 2010 року по 30 червня 2010 року (по строку надання 9 серпня 2010 року) позивачем до податкового органу (відповідача у справі) не надавалися.

Відповідно до вимог підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону № 168 обовязковій реєстрації як платник ПДВ підлягає особа, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Суд зазначає, що у звязку із перевищенням ОСОБА_1 обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) понад 500 тис. грн. у 2 кварталі 2009 року (за результатами перевірки обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2 квартал 2009р. становить 658516 грн. 19 коп.) та з врахуванням вимог підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону № 168 позивач при перевищенні граничного обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2 квартал 2009 року повинен був зареєструватися платником ПДВ, починаючи з наступного звітного кварталу, тобто з 3 кварталу 2009 року.

Обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) позивача за період з 1 січня 2009 року по 30 червня 2009 року склав 658516 грн. 19 коп.

Відповідно до пункту 9.4 статті 9 Закону № 168 якщо особа укладає одну чи більше цивільно-правових угод (договорів), унаслідок виконання яких планується здійснення оподатковуваних операцій, обсяг яких перевищуватиме протягом звітного податкового періоду у два чи більше разів суму, визначену підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, то така особа зобов'язана зареєструватися як платник цього податку до кінця такого звітного податкового періоду. Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування. Пунктом 9.5 статті 5 Закону № 168 заява про реєстрацію направляється на адресу податкового органу з повідомленням про вручення або вручається особисто представником такої особи службовій особі податкового органу. Позивачем до кінця звітного періоду тобто до 30 червня 2009 року заява про реєстрацію платником ПДВ до податкового органу не надавалась.

Відповідно до підпункту 7.8.1 пункту 7.8 статті 7 Закону № 168 платник податку, обсяг оподатковуваних операцій якого за минулі дванадцять місячних податкових періодів перевищує суму, зазначену у підпункті 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону (300000), повинен вибрати місячний податковий період подання податкових декларацій з ПДВ.

Як встановлено судом, позивачем податкові декларації з ПДВ за період з 1 липня 2009 року по 30 червня 2010 року до податкового органу не надавались.

Відповідно до підпункту 4.2.2 «а» пункту 4.2 статті 4 Закону № 2181 контролюючий орган зобовязаний самостійно визначити суму податкових зобовязань платника податків у разі коли платник податку не подає у встановлені строки податкові декларації. Відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону № 168 датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку. Відповідно до підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону № 168 сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Судом встановлено, що у порушення підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2, підпункту 7.3.1 пункту 7.3, підпункту 7.7.1 пункту 7.7, підпункту 7.8.1, пункту 7.8 статті 7, пункту 9.4, пункту 9.5 статті 9 Закону № 168 позивачем було здійснено заниження податкових зобовязань за 2009 рік у сумі 273491 грн., в тому числі за липень 2009 року у сумі 42327 грн., за серпень 2009 року у сумі 36300 грн., за вересень 2009 року у сумі 51051 грн., за жовтень 2009 року у сумі 45652 грн., за листопад 2009 року у сумі 49116 грн., за грудень 2009 року у сумі 49045 грн., та заниження податкових зобовязань за 2010 рік у сумі 229959 грн., в тому числі за січень 2010 року у сумі 34707 грн., за лютий 2010 року у сумі 35913 грн., за березень 2010 року у сумі 39790 грн., за квітень 2010 року у сумі 45720 грн., за травень 2010 року у сумі 31228 грн., за червень 2010 року у сумі 42601 грн.

Статтею 1 Закону № 265 реєстратори розрахункових операцій застосовуються підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності, а також фізичними особами (резидентами та нерезидентами) - суб'єктами підприємницької діяльності (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Пунктом 1 статті 3 Закону № 265 суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, зокрема проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

У порушення зазначених вимог Закону № 265 позивач у періоді з 1 липня 2009 року по 30 червня 2010 року отримав за готівку кошти у сумі 3222202 грн. 54 коп. з ПДВ від реалізації припейд-продукції, від приймання платежів від фізичних осіб, отримання винагороди, без використання реєстратора розрахункових операцій.

Відповідно до частини 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень відповідно до частини 2 статті 71 КАС України, внаслідок чого позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про скасування податкових повідомлень-рішень від 4 листопада 2011 року № 0000281720 на суму 631352 грн. 50 коп., № 0000271720 на суму 94261 грн. 36 коп., № 0000291720 на суму 1 грн., відмовити повністю.

Вступна та резолютивна частини постанови прийняті у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 23 січня 2012 року. Постанова у повному обсязі складена 27 січня 2012 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Смагар С.В.