Постанова № 21073251, 28.12.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

28.12.2011< копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 09 грудня 2011 р. Справа № 2а/0470/12191/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя - Юрков Е.О.

при секретарі - Осавуляк О.А.

за участю:представника позивача -Іщенко Л.В.

представника відповідача -Курочкіна І.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Афродіта»до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про визнання неправомірними дій та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулося Товариства з обмеженою відповідальністю «Афродіта» до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області з вимогами:

1. Визнати неправомірними дії Центральної МДПІ у м. Кривому Розі стосовно проведення фактичної перевірки ТОВ «Афродіта».

2. Скасувати повідомлення-рішення Центральної МДПІ у м. Кривому Розі №0001272304 від 05.09.2011 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 174365,00 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що фахівцями Центральної МДПІ у м. Кривому Розі проведено фактичну перевірку ТОВ «Афродіта» з питання дотримання порядку розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв за результатами якої складено акт №0043/04/81/23/19144635 від 08.04.2011 року, отриманий рекомендованим листом 28.04.2011 року.

На підставі результатів перевірки 16.05.2011 року було винесене податкове повідомлення-рішення №0000822304 (отримане 01.06.2011 р.) про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 271599,00 грн.

З викладеним у акті перевірки ТОВ «Афродіта» не погодилася та 07.06.2011р. за вих.№1 позивачем була направлена скарга в ДПА у Дніпропетровській області.

Державна податкова адміністрація у Дніпропетровській області рішенням про результати розгляду скарги №22958/10/25-008 від 03.08.2011 року скасувала податкове повідомлення-рішення від 16.05.2011 року №0000822304 в сумі 97234,00 грн.: 2072,00 грн. в частині застосованої штрафної санкції за неоприбуткування готівкових коштів в касовій книзі та в сумі 95162,00 грн. - за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах, а в іншій частині зазначене рішення залишила без змін, а скаргу без задоволення.

05 вересня 2011року винесене податкове повідомлення-рішення №0001272304 про застосування штрафних (фінансових) штрафних санкцій (штрафу) у сумі 174365,00 грн. за порушення п.п.2.2, 2.6 Положення №637, ст.4 Указу президента №727.

З викладеним у акті перевірки Центральної МДПІ у м. Кривому Розі та рішенням про результати розгляду скарги №22958/10/25-008 від 03.08.2011 року ДПА у Дніпропетровській області позивач не згоден повністю у зв'язку з невірним застосуванням та суттєвим грубим порушенням норм діючого законодавства.

У наказі Центральної МДПІ у м. Кривому Розі №313 від 04.04.2011 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Афродіта» підставою її проведення перевірки вказаний п.п.80.2.4 Податкового кодексу України, а саме: неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, що не відповідає дійсності, так як звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій за лютий був 14.03.2011 року поданий до Центральної МДПІ у м. Кривому Розі.

ТОВ «Афродіта» проводить готівкові розрахунки із застосуванням РРО і оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у Книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО, що відповідає абзацу 3 п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.01.2005 року за №277. Касові операції, що проводяться відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оформляються згідно з вимогами цього Закону і п.3.2 Положення №637.

Уся готівка своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковується, крім Книги обліку розрахункових операцій, обліковується (дублюється) у прибуткових касових ордерах, що відповідає абзацу 1 п.2.6 Положення №637.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, надав до суду письмові заперечення на позов у яких зазначив, що згідно з наказом №313 від 04.04.11р. «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Афродіта» (код ЄДРПОУ19144635) та направлень на перевірку від 04.04.2011 року за №№86;87 працівниками відділу проведено фактичну перевірку перукарні, розташованої за адресою: вул. Дніпропетровське шосе, 6 у м. Кривий Ріг, де здійснює підприємницьку діяльність ТОВ «Афродіта».

Підприємство проводить свою діяльність на вказаному господарському об'єкті з використанням реєстратора розрахункових операцій Datecs МР50 з фіскальним номером 0481002038, зареєстрованого 30.12.05 в Центральній МДПІ м. Кривого Рогу.

Перевірка здійснена в - присутності директора ТОВ «Афродіта» - Чурко Лідії Іванівни.

В ході проведення перевірки за період з 01.01.11 по 03.04.11. були встановлені наступні порушення:

- неоприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження до каси (касової книги) підприємства у розмірі 35287,40 грн. Дане порушення виникло у зв'язку з тим, що на підприємстві ТОВ «Афродіта» не була зареєстрована та не велась касова книга. Готівкові кошти від наданих послуг проводились через РРО, потім на підставі прибуткових касових ордерів надходження виручки відображалось лише у книгу «Обліку доходів і витрат суб'єктів малого підприємництва - юридичної особи, яка використовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності», зареєстровану в органах ДПС від 17.01.02р.;

- перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі у загальній сумі 47581,00 грн. Згідно наданих ,в ході перевірки пояснень директора підприємства Чурко Л.І. наказ та розрахунок ліміту залишку готівки в касі на підприємстві відсутній. Однак, готівкова виручка, яка залишалась в касі підприємства на кінець робочого дня щоденно не здавалась до банку.

Таким чином, вказані порушення призвели до недотримання вимог п.п. 2.2.,2.6, 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.200 №637, зареєстрованого в Мін'юсті України від 13.01.2005р. №40/10320 та ст.4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітно суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98р. №727 (із змінами та доповненнями) про що було складено акт перевірки від 08.04.11 №0043/04/81/23/19144635.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечував та просив відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Афродіта» зареєстровано виконавчим комітетом Криворізької міської ради Дніпропетровської області 13.06.1996 року. Код субєкта господарювання за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер): 19144635.

Місцезнаходження субєкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 50086, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Дніпропетровське шосе, 8, станом на 30.09.2011р. ТОВ «Афродіта» перебуває на обліку в Центральній МДПІ у м. Кривому розі та зареєстровано з 30.12.2005р., Свідоцтво №100309120, підприємство проводить свою діяльність на господарському обєкті з використанням реєстратора розрахункових операцій Datecs МР50 з фіскальним номером 0481002038.

Судом встановлено, що 08.04.2011р. фахівцями Центральної МДПІ у м. Кривому Розі Дніпропетровської області на підставі направлень від 04.04.2011р. №86 та №87, наказу Центральної МДПІ у м. Кривому Розі №313 від 04.04.2011р. проведено фактичну перевірку ТОВ «Афродіта» з питання дотримання порядку розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв за результатами якої складено акт №0043/04/81/23/19144635 від 08.04.2011 року, отриманий позивачем рекомендованим листом 28.04.2011 року. На підставі результатів складеного акту перевірки 16.05.2011 року було винесене податкове повідомлення-рішення №0000822304 (отримане позивачем 01.06.2011 р.) про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 271599,00 гривень за порушення:

- неоприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактична надходження до каси (касової книги) підприємства у розмірі 35287,40 грн. Дане порушення виникло у зв'язку з тим, що на підприємстві ТОВ «Афродіта» не була зареєстрована та не велась касова книга. Готівкові кошти від наданих послуг проводились через РРО, потім на підставі прибуткових касових ордерів надходження виручки відображалось лише у книгу «Обліку доходів і витрат суб'єкта малі підприємництва - юридичної особи, яка використовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності», зареєстровану в органах ДПС від 17.01.02р.

У відповідності до ст.4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. №727 (із змінами та доповненнями) - суб'єкт малого підприємництва - юридична особа зобов'язана вести книгу обліку доходів та витрат і касову книгу;

- перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі у загальній сумі 47581,00 грн. Згідно наданих , в ході перевірки пояснень директора підприємства Чурко Л.І. наказ та розрахунок ліміту залишку готівки в касі на підприємстві відсутній. Однак, готівкова виручка , якй залишалась в касі підприємства на кінець робочого дня щоденно не здавалась до банку.

Таким чином, вказані порушення призвели до недотримання вимог п.п. 2.2.,2.6, 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.200 №637, зареєстрованого в Мін'юсті України від 13.01.2005р. №40/10320 та ст.4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98р. №727 (із змінами та доповненнями).

З викладеним у акті ТОВ «Афродіта» не погодилася та 07.06.2011р. за вих.№1 позивачем була направлена скарга в ДПА у Дніпропетровській області.

Як вбачається з матеріалів справи, Державна податкова адміністрація у Дніпропетровській області, рішенням про результати розгляду скарги №22958/10/25-008 від 03.08.2011 року скасувала податкове повідомлення-рішення від 16.05.2011 року №0000822304 в сумі 97234,00 грн.: 2072,00 грн. в частині застосованої штрафної санкції за неоприбуткування готівкових коштів в касовій книзі та в сумі 95162,00 грн. - за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах, а в іншій частині зазначене рішення залишила без змін, а скаргу без задоволення.

05 вересня 2011року Центральною МДПІ у м. Кривому Розі у відношенні позивача було винесено податкове повідомлення-рішення №0001272304 про застосування штрафних (фінансових) штрафних санкцій (штрафу) у сумі 174365,00 грн. за порушення п.п.2.2, 2.6 Положення №637, ст.4 Указу президента №727.

Згідно із частиною другою статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) юрисдикція адміністративних судів поширюються на публічно-правові спори фізичних чи юридичних осіб із субєктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Проте, суд вважає, що відповідач не довів правомірності винесення податкового повідомлення-рішення від 05.09.2011 року №0001272304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 174365,00 грн. за неоприбуткування готівки, з огляду на таке.

Згідно із пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Як передбачено підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 цього ж Кодексу, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших обєктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Відповідно до пунктів 80.1, 80.2 цього ж Кодексу фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку до початку проведення такої перевірки.

Підпунктами 80.2.4. п.80.2. ст. 80 Податкового кодексу України передбачено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин - неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками.

У наказі Центральної МДПІ у м. Кривому Розі №313 від 04.04.2011 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Афродіта» підставою її проведення перевірки вказаний п.п.80.2.4 Податкового кодексу України, а саме неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій.

Проте, судом встановлено, що звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій за лютий 2011р. ТОВ «Афродіта» був 14.03.2011 року поданий до Центральної МДПІ у м. Кривому Розі, але відмітки про прийняття звіту працівник ДПІ не зробив.

Також, на запитання суду, чи застосовувались до позивача фінансові санкції за неподання звіту про використання реєстраторів розрахункових операцій за лютий 2011р. представник відповідача пояснень надати не зміг.

З урахуванням наведених норм ПК України та встановлених обставин справи, суд приходить до висновку, що фактична перевірка позивача 08.04.2011 року була проведена з порушенням норм чинного законодавства України. Центральна МДПІ у м. Кривому Розі діяла не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені законами України, а також використала повноваження не з тією метою, з якою ці повноваження їй надані.

Пунктами 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004року №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (з наступними змінами та доповненнями), визначено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

При цьому, в пункті 1.2 цього ж Положення наведено визначення термінів, зокрема:

каса приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;

касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі;

книга обліку касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій;

книга обліку доходів і витрат документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки;

оприбуткування готівки проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до статей 1-2, 4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» від 03.07.1998 року №727/98 (з наступними змінами та доповненнями) субєкти малого підприємництва фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом календарного року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. гривень, мають право обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку. Форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення субєктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року №1269 затверджено Порядок ведення книги обліку доходів і витрат, в пункті 1 якого зазначено, що така книга ведеться субєктами підприємницької діяльності фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування субєктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством. Згідно із пунктами 2,4,5 цього ж Порядку прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації субєкта підприємницької діяльності; записи у книзі виконуються розбірливо кульковою або чорнильною ручкою. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом субєкта підприємницької діяльності фізичної особи або підписом керівника субєкта підприємницької діяльності юридичної особи. Субєктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, повязаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) з підсумком за день.

Пунктом 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004року №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (з наступними змінами та доповненнями) передбачено, що підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. № 436/95 передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;

за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як встановлено у судовому засіданні ТОВ «Афродіта» надає послуги перукарні і використовує у своїй діяльності реєстратор розрахункових операцій Datecs МР 50, заводський №ДУ02012378, фіскальній №0481002038, реєстраційне посвідчення №0481002038 від 30.12.2005 року. Книга обліку розрахункових операцій №0481002038/5 від 28.12.2010 року прошнурована і належним чином зареєстрована Центральною МДПІ у м. Кривому Розі на підставі дотримання вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції (далі - РРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів (фіскальних чеків) щодо руху готівкових коштів. На фіскальних чеках, які друкуються кожний день, вказується виручка. Відповідно до Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги) N 614 від 01.12.2000 року, ТОВ «Афродіта» забезпечує друкування X - звітів, 2 звітів, що підтверджується доказами, які надані у судове засідання позивачем.

ТОВ «Афродіта» проводить готівкові розрахунки із застосуванням РРО і оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у Книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО, що відповідає абзацу 3 п.2.6 Положення №637. Касові операції, що проводяться відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових, операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оформляються згідно з вимогами цього Закону і п.3.2 Положення №637.

Відповідно до п. 2.6 ст. 2 Положення №637 у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Доказами того, що вся готівка своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковується, служать наступні первинні документи ТОВ «Афродіта»:

1. Книга обліку розрахункових операцій №5, зареєстрована Центральною МДПІ у м. Кривому Розі 28.12.2010 року, в якій підклеюються фіскальні звітні чеки на суму виручки, а також проводиться облік руху готівки та сум розрахунків (копії за перевіряємий період на 41-му аркушу надано до матеріалів справи). За перевіряємий період сума виручки по чекам і записам складає - 34873,00 грн.

2. На суму виручки за кожний день складається (дублюються записи з Книги обліку розрахункових операцій №5) прибутковий касовий ордер. На суму грошових коштів, які здаються до Дзержинського ВОБ №7806/131 виписується видатковий касовий ордер. Дані з прибуткових і видаткових касових ордерів заносяться до касового звіту, який складається кожного дня. Всі прибуткові і видаткові касові ордери реєструються у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. З наданих копій вказаних документів видно, що за перевіряємий період з 01.01.2011р. по 03.04.2011р. оприбутковано виручки на суму 34873,00 грн., (копії документів за перевіряємий період надано на 120-ти аркушах надано до матеріалів справи).

3. Сума отриманої виручки понад встановлений ліміт здається до Дзержинського ВОБ №7806/131 (копії виписок є у матеріалах справи) і за перевіряємий період складає 34873,00 грн.

4. Книга обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, яка зареєстрована ДПІ у Довгинцівському районі м. Кривого Рогу 17.01.2000року, до якої кожного дня заносяться записи по сумі виручки з прибуткових касових ордерів (копії листів Книги за перевіряємий період на 7-ми аркушах надано до матеріалів справи). За перевіряємий період суми виручки по записам складає 345873,00 грн.

5. За результатами роботи кожного місяця до ДПІ здається звіт про використання РРО та Книг обліку розрахункових операцій. До квітня місяця податкова інспекція приймала звіти без відмітки про здачу звіту, а з квітня місяця за результатами роботи за березень ставлять відмітки (копія звіту за березень надано до матеріалів справи).

Як вбачається з матеріалів справи, уся готівка своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковується, крім Книги обліку розрахункових операцій, обліковується (дублюється) у прибуткових касових ордерів, що відповідає абзацу 1 п.2.6 Положення №637.

Суми готівки, що оприбутковувалася відповідають сумам, визначеним у відповідних прибуткових касових ордерах, у Книзі обліку розрахункових операцій, у касовому звіті, Книзі обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Готівка складає: за січень 2011 року 10540,00 грн., лютий 2011 року - 10003,00 грн., березень 2011 року - 13130,00 грн., з 01.04.2011 року по 03.04.2011 року - 1200,00 грн. Всього за перевіряємий період - 34873,00 грн.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Афродіта» тримало в позаробочий час у своїй касі готівкову виручку в межах, що не перевищувал встановлений наказом підприємства ліміт каси у сумі 507,00 грн. (наказ №178 від 02.01.2011 року, який міститься у прошнурованій і пронумерованій Книзі наказів, яка ведеться з 1992 року що підтверджується копією наказу з додатками, про який відповідачеві було відомо). Готівкова виручка, що перевищувала встановлений ліміт каси, обов'язково здавалася до Дзержинського ВОБ №7806 для її зарахування па банківський рахунок підприємства, за вирахуванням видачі готівкових коштів під звіт на господарські витрати. Підтвердженням вказаного служать виписки Дзержинського ВОБ № період з 01.01.2011року по 31.03.2011 року.

Таким чином, проведення розрахункових та касових операцій ТОВ «Афродіта» здійснюється згідно норм України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004року №637, Указу Президента України від 03.07.1998року №727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва».

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням викладеного, оцінивши надані сторонами докази та матеріали справи у їх сукупності, суд дійшов висновку, що викладені вище критерії при винесенні оспорюваного податкового повідомлення - рішення відповідачем не дотримані.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Доказів які б спростовували вищевикладене відповідачем не надано, правомірність своїх рішень не доведено, у зв'язку з чим позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №000127304 від 05.09.2011 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 174365,00 грн. слід задовольнити.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 70-71, 86, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Афродіта» до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про визнання неправомірними дій та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати неправомірними дії Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області стосовно проведення фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Афродіта» від 08.04.2011р. за результатами якої було складено Акт (довідка) фактичної перевірки субєктів господарювання з питання дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій №0043/04/81/23/19144635.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0001272304 від 05.09.2011 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 174365,00 грн.

Копію постанови направити сторонам по справі.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та в строки, встановленні статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови викладений 14.12.2011 року.

Суддя <(підпис) >

< Список >

< Список >

< Список >Е.О. Юрков

< Текст >