Постанова № 21067733, 29.08.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

29.08.2011

<копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2011 р. Справа № 2а-3585/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Єфанової О.В. <Текст > при секретаріКравець Є.С. за участю: представника позивача представників відповідача Кращенко М.Г. Колпакова Т.В., Шереверова В.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аланта-Трейд" до Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м.Кривому Розі про скасування податкових повідомлень рішеннь, - ВСТАНОВИВ: До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Аланта-Трейд» до Південної міжрайонної державної податкової інспекції м.Кривого Рогу, в якому позивач просить скасувати податкове повідомленнярішення Південної міжрайонної державної податкової інспекції м.Кривого Рогу від 05.06.2009 року №0001352301/0. В обґрунтування заявлених вимог позивач послався на те, що ревізори відповідача прийшли до висновку, що позивачем порушено п.5.1 ст.5, п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2414969,00 грн. 05.06.2009 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0001352301/0 року, яким визначено суму податкового зобовязання за основним платежем 2414969,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2289785,40 грн. Зазначені порушення, на думку відповідача, виникли у звязку з тим, що товари (роботи, послуги) отримані від ТОВ «Міжнародний центр розвитку «Континент» та ТОВ «Феррос-Д» є такими, що безоплатно надані в адрес TOB «Аланта-Трейд» і, як наслідок, їх вартість включає до складу валового доходу в період припинення державної реєстрації контрагентів та одночасно виключає з валових витрат у періоди отримання цих товарів (робіт, послуг). Оскільки, товари (роботи, послуги), отриманні товариством від TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» та ТОВ «Феррос-Д», не підпадають під визначення безоплатно наданих товарів (робіт, послуг) не в період ліквідації юридичних осіб - постачальників, і тим більш не в період отримання таких товарів (робіт, послуг), так як вони були отриманні в рамках договорів, умовами яких передбачена вимога про компенсацію їх вартості, Південна МДПІ у м.Кривому Розі неправомірно збільшила валовий дохід товариства та зменшила валові витрати.

Відповідач надав до суду письмові заперечення в яких зазначив, що Південною міжрайонною державною податковою інспекцією м.Кривого Рогу відповідно до Закону проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року, якою встановлені порушення п.5.1 ст.5, п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2414969,00 грн. За результатами перевірки складено акт №462/232/24611518 від 27.05.2009 року та законно винесено податкове повідомлення-рішення №0001352301/0 від 05.06.2009 року, яким визначено суму податкового зобовязання за основним платежем 2414969,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2289785,40 грн. Підстави для його скасування відсутні.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечували, просили в задоволені позову відмовити.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків

Як вбачається з матеріалів справи, Південною міжрайонною державною податковою інспекцією м.Кривого Рогу з 22.04.2009 року по 22.05.2009 року проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Аланта-Трейд» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складений Акт від 27.05.2009р. №462/232/24611518, яким встановлено, що підприємством в порушення п.5.1 ст.5, п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» неправомірно занижено податок на прибуток на загальну суму 2414969,00 грн., а саме:

2 квартал 2007 року 11722,00 грн.;

3 квартал 2007 року 16735,00 грн.;

жовтень-листопад 2007 року 340113,00 грн.;

грудень 2007 року 639404,00 грн.;

1 квартал 2008 року 86944,00 грн.;

жовтень-листопад 2008 року 1320051,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0001352301/0 від 05.06.2009 року, яким визначено суму податкового зобовязання за основним платежем 2414969,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2289785,40 грн.

Встановлено, що В період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року відповідно до договору від 24.10.2007 року № МЦР-У-01/2049 TOB «Аланта-Трейд» отримало від TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» роботи (послуги) на загальну суму 4560115,20 грн., в т.ч. ПДВ - 760019,20 грн.

Вартість отриманих від TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» робіт (послуг) включено TOB «Аланта-Трейд» до складу валових витрат податкових декларацій з податку на прибуток (рядок 04.1) за 2007 рік в розмірі 3800096,00 грн. (в т.ч. жовтень - листопад 2007р. 1242480,00 грн.), суми ПДВ - до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за грудень 2007 року (ряд. 10).

Відповідно до п. 1.2 договору від 24.10.2007р. № МЦР-У-01/2049 Замовник - TOB «Аланта-Трейд» зобовязується оплатити всі надані послуги виконавцем - TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» згідно умов договору, а також підписаних обома сторонами актів приймання-передачі, які в свою чергу являються невідємною частиною даного договору.

Згідно домовленості сторін, договір вступає в силу з моменту його підписання і діє до 24.10.2008р. (п.2.1 договору).

За отримані від TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» послуги TOB «Аланта-Трейд» розрахунки не здійснено.

За даними бухгалтерського обліку підприємства (журнал-ордер по рахунку 685.1 «Розрахунки з іншими операційними кредиторами усередині країни») сальдо розрахунків по взаємовідносинах з TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» станом на 31.12.2007р., 31.01.2008р., 29.02.2008р., 31.03.2008р., 30.04.2008р., 31.05.2008р., 30.06.2008р., 31.07.2008р., 31.08.2008р., 30.09.2008р., 31.10.2008р., 30.11.2008р., 31.12.2008р. складало К-т 4560115,20 грн. - вартість придбаних, але не оплачених робіт (послуг).

Державну реєстрацію TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» (код ЄДРПОУ - 35113083) припинено у звязку з визнанням банкрутом 27.10.2008 року.

Також встановлено, що в період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року відповідно до договору від 20.04.2007 року №20-04.07, TOB «Аланта-Трейд» отримало від TOB «Феррос-Д» товари, матеріали, основні засоби та ін. на загальну суму 870089,23 грн., в т.ч. ПДВ - 145014,87 грн.

Вартість отриманих від TOB «Феррос-Д» матеріалів, товарів та ін. (крім вартості основних засобів, оприбуткованих в листопаді 2007 року в розмірі 20500,00 грн.) включено TOB «Аланта-Трейд» до складу валових витрат податкових декларацій з податку на прибуток (рядок 04.1) за відповідні періоди (2 квартал 2007 року 171890,00 грн., 3 квартал 2007 року 66937,00 грн., жовтень - листопад 2007 року 117971,00 грн., 1 квартал 2008 року 347776,00 грн.), суми ПДВ - до складу податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ (ряд. 10).

Відповідно до умов договору від 20.04.2007р. № 20-04.07 оплата по договору проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 5 днів з моменту підписання договору та специфікацій, які є невідємною частиною договору.

Умовою розрахунку за товар є передплата в розмірі 100 % на розрахунковий рахунок постачальника протягом 3 днів з моменту виставлення рахунку на імя покупця.

Договір вступає в силу з моменту його підписання і діє до 30.09.2008 року.

В рахунок оплати за отриманий товар TOB «Аланта-Трейд» перерахувало грошові кошти: виписка банку Фінанси та кредит від 22.11.2007р. - 150000 грн. (платня за товар згідно рахунків від 30.04.2007р. № 1703/1, від 11.06.2007р. № 2380; в бухгалтерському обліку підприємства - журнал-ордер по рахунку 63 1 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" відображено записом: Д-т 631 Кт 311).

За даними бухгалтерського обліку підприємства (журнал-ордер по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками») сальдо розрахунків по взаємовідносинах з TOB «Феррос-Д» станом на 31.03.2008р., 30.04.2008р., 31.05.2008р., 30.06.2008р., 31.07.2008р., 31.08.2008р., 30.09.2008р., 31.10.2008р., 30.11.2008р., 31.12.2008р складало К-т 720089,23 грн. - вартість придбаних, але не оплачених робіт (послуг).

Державну реєстрацію TOB «Феррос-Д» (код ЄДРПОУ - 33973496) припинено у звязку з визнанням банкрутом 27.10.2008р.

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу».

Відповідно до п. 1.23 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це:

товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод;

роботи та послуги, які надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею в її виробничому або господарському обороті.

Таким чином, відповідно до п. 1.23 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» роботи, послуги без вимоги про компенсацію їх вартості є безоплатно наданими, незалежно від виду, умов, суті, змісту договору, тобто роботи (послуги) надані TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» товариству «Аланта-Трейд» є наданими безоплатно.

Згідно ч.5 ст. 626 Цивільного Кодексу України договір є відплатним, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає із суті договору.

За нормою статті 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обовязків іншим юридичним особам - правонаступникам (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або в результаті ліквідації.

Згідно статті 33 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» від 15.05.2003р. № 755-VI (далі - Закон №755) юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обовязків іншим юридичним особам - правонаступникам у результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення (реорганізації) або в результаті ліквідації за рішенням, прийнятим засновниками (учасниками) юридичної особи або уповноваженим ними органом, за судовим рішенням або за рішенням органу державної влади, прийнятим у випадках, передбачених законом. Юридична особа є такою, що припинилася, з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи.

Як встановлено статтею 609 Цивільного кодексу України, зобовязання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника або кредитора), крім випадків, коли законом або іншими нормативно-правовими актами виконання зобовязання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу юридичну особу, зокрема за зобовязаннями про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоровя або смертю.

Згідно статті 509 Цивільного кодексу України зобовязанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобовязана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку.

Відповідно до Довідок з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців державну реєстрацію TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» припинено 27.10.2008 року у звязку з визнанням банкрутом, державну реєстрацію TOB «Феррос-Д» припинено 27.10.2008 року у звязку з визнанням банкрутом.

Пунктом 3 статті 23 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» передбачений обовязок ліквідатора опублікувати відомості про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури у офіційних друкованих органах за рахунок банкрута у пятиденний строк з дня прийняття постанови про визнання боржника банкрутом.

Інструкцією про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. N 69 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26 серпня 1994 р. за N 202/412 визначено, що згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» для підтвердження правильності та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, передбачено проведення підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями незалежно від форм власності інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов'язань (п.1). При цьому, проведення інвентаризації є обов'язковим при зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому - передачі справ) - п.3. Відповідальність за організацію інвентаризації несе керівник підприємства (п.3).

Одним із основних завдань інвентаризації є перевірка дебіторської і кредиторської заборгованості (п.7). При інвентаризації розрахунків на рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно погоджені суми. До акта інвентаризації розрахунків додається довідка про дебіторську і кредиторську заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, із зазначенням осіб, винних у пропущенні терміну позовної давності дебіторської заборгованості, а також назви і адреси дебіторів або кредиторів, суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості (п.п.11.11).

Тому, інформацію про факт відкриття ліквідаційної процедури у зв»язку з банкрутством TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» та TOB «Феррос-Д» TOB «Аланта-Трейд» мало можливість отримати із відповідних засобів масової інформації та за результатами проведених інвентаризацій розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами, проведення яких було передбачено наказами TOB «Аланта-Трейд» від 28.09.2007р. № 52/1-П, від 30.09.2008р. № 100-П станом на 31.12.2007р. та станом на 01.12.2008р. відповідно. Крім того, TOB «Аланта-Трейд» мало провести інвентаризації дебіторської і кредиторської заборгованості при зміні матеріально-відповідальних осіб станом на 31.10.2008р. Відповідно до наказу від 30.10.2008р. № 135-к «Про звільнення з посади» з 31.10.2008р. звільнена головний бухгалтер TOB «Аланта-Трейд» ОСОБА_6. Згідно наказу від 31.10.2008р. № 101/1-П, у звязку із звільненням головного бухгалтера ОСОБА_6 з 31.10.2008р., обовязки головного бухгалтера покладено на генерального директора ОСОБА_7 з 01.11.2008р.

В ході проведення виїзної планової перевірки TOB «Аланта-Трейд» не надано результати проведеної інвентаризації дебіторської і кредиторської заборгованості TOB «Аланта-Трейд» при зміні матеріально-відповідальних осіб станом на 31.10.2008р. та відповідно до наказів від 28.09.2007р. № 52/1-П, від 30.09.2008р. № 100-П

Крім того, відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

За даними бухгалтерського обліку TOB «Аланта-Трейд»:

- згідно журналу-ордеру по рахунку 685.1 «Розрахунки з іншими операційними кредиторами усередині країни» сальдо розрахунків по взаємовідносинах з TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент» станом на 31.12.2007р., 31.01.2008р., 29.02.2008р., 31.03.2008р., 30.04.2008р., 31.05.2008р., 30.06.2008р., 31.07.2008р., 31.08.2008р., 30.09.2008р., 31.10.2008р., 30.11.2008р., 31.12.2008р. складало К-т 4560115,20 грн. - вартість придбаних, але не оплачених робіт (послуг).

- згідно журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками» сальдо розрахунків по взаємовідносинах з TOB «Феррос-Д» станом на 31.03.2008р., 30.04.2008р., 31.05.2008р., 30.06.2008р., 31.07.2008р., 31.08.2008р., 30.09.2008р., 31.10.2008р., 30.11.2008р., 31.12.2008р складало К-т 720089,23 грн. - вартість придбаних, але не оплачених робіт (послуг).

У звязку з тим, що TOB «Аланта-Трейд» не здійснено компенсацію вартості товарів, робіт, послуг які отримано від TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент», TOB «Феррос-Д» підстави для включення цих товарів (робіт, послуг) до складу валових витрат відсутні, оскільки їх вартість не відповідає визначенню валових витрат, наведеному в п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, пунктом 5.10 статті 5 Закону України №334/94 - ВР від 28.12.1994р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями) здійснення відповідного перерахунку валових доходів та валових витрат покладено на платника податку - продавця та платника податку - покупця.

Враховуючи вищевикладене, TOB «Аланта-Трейд» завищено задекларовані показники у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів, робіт, послуг» на суму вартості отриманих товарів, робіт (послуг) від TOB «Міжнародний центр розвитку «Континент», TOB «Феррос-Д» за які не здійснено компенсацію їх вартості в розмірі 4379670,00 грн., у звязку з чим позивачем занижено податок на прибуток за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року в сумі 2414969,00 грн.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, при цьому суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави (ст. 8 КАС України).

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

З огляду на сукупність викладених обставин, з урахуванням вимог чинного законодавства, суд доходить висновку про відмову в задоволені позовних вимог.

Керуючись статтями 11, 70, 71, 94, 158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 24.01.2011 року.

Суддя <(підпис) >

< Текст >

< Список >

< Список >

< Список >О.В. Єфанова

<Текст >

< ПІБ Судді >

< ПІБ Судді >