Постанова № 21067121, 18.01.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2012 року <год:хв >Справа № 2а/0370/3798/11

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П..,

за участю представників позивача Войцеховської Л.В., Осадовської М.П.,

представника відповідача Ярошика Т.В.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовомжитлово-комунального підприємства №3 до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень- рішень,

ВСТАНОВИВ:

Житлово-комунальне підприємство №3 звернулось з адміністративним позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень від 20 грудня 2011 року № 0017991501 та від 20 грудня 2011 року №0017955101.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на протиправність висновків, викладених у акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 2.12.2011 року № 9620/15-1/30473452 щодо порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення ”Податкового кодексу України, оскільки вважає, що до складу валових витрат за ІІ-ІІІ квартал 2011 року позивачем правомірно віднесено суму відємного значення об'єкту оподаткування отриманого за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Позивач акцентує увагу на тому, що згідно пункту 1 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, норми розділу ІІІ застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, до вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, починаючи зі звітного податкового періоду три квартали 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 року. У першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Починаючи з другого кварталу 2011 року, до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, застосовуються норми ПК України, згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” якого, пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 ПК України встановлюють, що якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Згідно абзацу 2 пункту 3 підрозділу ХХ перехідних положень ПК України розрахунок обєкта оподаткування за наслідками, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

З урахуванням наведеного, позивач вважає, що збитки, сформовані згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, повинні враховуватись у відємному значенні в податкових декларація з податку на прибуток у другому кварталі 2011 року та у другому-третьому кварталі 2011 року до повного погашення такого відємного значення.

На підставі викладеного представники позивача в судовому засіданні позов підтримали та просили його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечив, в письмових запереченнях зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені на підставі акту камеральної перевірки від 2.12.2011 року № 9620/15-1/30473452 в якому відповідачем зафіксоване порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України допущене позивачем у звязку із включенням до витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року відємного значення обєкта оподаткування в сумі 403854 грн., що призвело до завищення відємного значення обєкта оподаткування в розмірі 12726 грн.

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесені по податкові повідомлення-рішення від 20 грудня 2011 року № 0017991501 та від 20 грудня 2011 року №0017955101, які відповідач вважає законними, оскільки дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

В судовому засіданні представник відповідача на підставі поданих письмових заперечень просив в позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази, судом встановлено наступне.

Луцькою обєднаною державною податковою інспекцією проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Житлово-комунального підприємства №3 за другий-третій квартал 2011 року, за результатами якої складений акт від 2.12.2011 року № 9620/15-1/30473452 в якому зафіксовано, що платником податків до витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року включене відємне значення обєкта оподаткування в сумі 403 854 грн., чим порушено п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, згідно якого від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат ІІ-ІІІ календарного кварталу 2011 року, що призвело до завищення відємного значення обєкта оподаткування в сумі 12 726 грн. (а.с.8-9).

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 20 грудня 2011 року № 0017991501, яким Житлово-комунальному підприємству №3 зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 12 726 грн. та податкове повідомлення-рішення від 20 грудня 2011 року № 0017951501, яким Житлово-комунальному підприємству №3 збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток підприємств у розмірі 89959 грн.

Суд вважає податкові повідомлення-рішення від 20 грудня 2011 року № 0017991501 та від 20 грудня 2011 року № 0017951501 протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на наступне.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПКУ, застосування Розділу ІІІ “Податок на прибуток підприємств” починається з 1 квітня 2011 року.

Згідно зі статтею 3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994р. №334/94-ВР(далі Закон України №334/94-ВР), що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 вказаного Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 22.4. ст.22 Закону України №334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового року.

Таким чином, відємне значення обєкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обовязковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України №334/94-ВР.

Як встановлено судом, Житлово-комунальне підприємство №3 подало до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року, в якій до рядка 04.9 позивач включив відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року на суму 450 545грн., та визначив відємний обєкт оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) в розмірі 403854 грн.

Житлово-комунальним підприємством №3 подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року в якій позивачем включено до складу витрат відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 403 854грн. та визначено відємний обєкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі “214526 грн.

В поданій до Луцької ОДПІ податковій декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року позивач включив до складу витрат відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) у розмірі 403 854грн. (сформоване з врахуванням збитків 2010 року) та визначив відємний обєкт оподаткування (рядок 07 декларації) у розмірі12726 грн..

З 01.04.2011р. порядок обліку відємного значення обєкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п.3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року, відємне значення (збитки) відображались в рядку 8 “Обєкт оподаткування позитивний ( + ) відємний ( - ) ((±03 (± 06) 07)”.

Визначений в даному рядку показник це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст.3 Закону України №334/94-ВР валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з п.6.1 і п.22.4 Закону України №334/94-ВР було відємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на “відємне значення минулих років” і “відємне значення І кварталу 2011 року”.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, для відображення відємного значення, розрахованого за результатами ІІ кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, на думку суду, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за І квартал 2011 року, що й було зроблено позивачем.

Суд вважає, що положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX “Перехідні положення” ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення, з урахуванням чого висновки відповідача про порушення Житлово-комунальним підприємством №3 пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України є безпідставними, а податкові повідомлення рішення від 20 грудня 2011 року № 0017991501 та від 20 грудня 2011 року №0017955101 протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Оскільки, у позовній заяві позивач просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 20 грудня 2011 року № 0017991501 та №0017955101 то суд відповідно до статті 162 КАС України при постановленні рішення може визначити спосіб захисту порушеного права. Так як позивачем оскаржуються акти індивідуальної дії, суд вважає за необхідне визнати протиправним і скасувати повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 20 грудня 2011 року № 0017991501 та №0017955101 як такі, що прийняті всупереч вимог чинного законодавства.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції № 0017991501 та № 0017951501 від 20.12.2011 року

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 23 січня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ю.Ю. Сорока