Ухвала суду № 20879421, 01.12.2011, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2011 р. Справа № 26095/09 Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Ніколіна В.В.,

суддів Заверухи О.Б., Багрія В.М.,

при секретарі судового засідання Маципури Ю.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.02.2010 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантекс Україна» до Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.11.2008 року: № 0000612332/0/1099-231-31247791/16065, № 0000042640/0/1100-260-31247791/16067; від 12.12.2008 року: № 0000612332/1/1219-231-31247791/0/116-231-31247791/17576, № 0000042640/1/1220-260-31247791/17577; від 16.02.2009 року № 0000252332/0/116-231-31247791/1873 та від 17.02.2009 року № 0000612332/2/117-213-31247791/1880, № 0000042640/2/118-231-31247791/1881, -

ВСТАНОВИЛА :

30 червня 2009 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Авантекс Україна» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.11.2008 року: № 0000612332/0/1099-231-31247791/16065, № 0000042640/0/1100-260-31247791/16067; від 12.12.2008 року: № 0000612332/1/1219-231-31247791/0/116-231-31247791/17576, № 0000042640/1/1220-260-31247791/17577; від 16.02.2009 року № 0000252332/0/116-231-31247791/1873 та від 17.02.2009 року № 0000612332/2/117-213-31247791/1880, № 0000042640/2/118-231-31247791/1881, якими йому визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 570 980,00 грн. та накладено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 209 158,00 грн. та податкове повідомлення - рішення від 16.02.2009 року №0000252332/0/116-231-31247791/1873, яким на нього накладені штрафні (фінансові) санкції у розмірі 17 755,00 грн., мотивуючи неправомірністю таких, оскільки відповідачем безпідставно розширено перелік первинних документів, підтверджуючих факт надання посередницьких послуг фірмою - нерезидентом, витрати за які у розмірі 2 260 211,80 грн. віднесено ним до складу валових витрат відповідних звітних періодів та безпідставно зменшено валові витрати на суму 23 780,00 грн. за 2-й квартал 2008 року, що являється вартістю послуг по транспортних перевезеннях штатних працівників підприємства до місця роботи та з роботи до місця проживання, з підстав неналежного оформлення актів виконаних робіт, що не відповідає дійсності так, як такі містили всі обов'язкові реквізити.

Оскаржуваною постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.02.2010 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантекс Україна» до Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.11.2008 року: № 0000612332/0/1099-231-31247791/16065, № 0000042640/0/1100-260-31247791/16067; від 12.12.2008 року: № 0000612332/1/1219-231-31247791/0/116-231-31247791/17576, № 0000042640/1/1220-260-31247791/17577; від 16.02.2009 року № 0000252332/0/116-231-31247791/1873 та від 17.02.2009 року № 0000612332/2/117-213-31247791/1880, № 0000042640/2/118-231-31247791/1881 - задоволено.

У поданій апеляційній скарзі відповідач просить зазначену постанову скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити в повному обсязі, покликаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Вимоги за апеляційною скаргою обґрунтовує тим, що згідно пункту 2 статті 9 Закону України від 16.07.1999р. №996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону №334/94-ВР визначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону №334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті. У відповідності до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону №334/94-ВР визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Задовольняючи позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантекс Україна» суд першої інстанції виходив з того, що витрати на маркетинг відносяться до витрат подвійного призначення, для яких пунктом 5.4 ст.5 Закону про прибуток передбачено особливий порядок податкового обліку. Так, згідно абз.1 пп. 5.4.4 п.5.4 ст.5 зазначеного Закону встановлено, що до складу валових витрат платника податку включаються витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку). ТОВ «Авантекс Україна» правомірно віднесено до складу валових витрат посередницькі витрати, що пов'язані з передпродажними заходами і які отримані від фірми «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC", оскільки слова продаються (надаються) таким платником податку визначають триваючу дію або процес, і можуть бути розцінені як посилання на основну або регулярну діяльність платника податку, його господарську діяльність. Факт переходу права власності на окремі товари, що відносяться до діяльності ТОВ «Авантекс-Україна», не впливає на наявність права на віднесення витрат до валових витрат за пп. 5.4.4. Закону.

Окрім того, є протиправним висновок відповідача щодо того, що оскільки договори між ТОВ „Авантекс-Україна" та фірмою-нерезидентом «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" заключались в Майамі, то за відсутності оформлених документів про відрядження директора до м. Майамі з метою підписання Договорів про співробітництво з фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" відсутній взаємозв'язок отриманих послуг від фірми-нерезидента з господарською діяльністю ТОВ „Авантекс Україна, оскільки такі твердження не узгоджуються з статтею 207 Цивільного кодексу України, у відповідності до якої правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах, у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони. Правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо воля сторін виражена за допомогою телетайпного, електронного або іншого технічного засобу зв'язку.

У відповідності до частини 2 статті 207 Цивільного кодексу України правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства, та скріплюється печаткою.

Не знайшли свого підтвердження в суді і висновки відповідача щодо зайвого включення ТОВ „Авантекс-Україна" до складу валових витрат 2 кварталу 2008 року вартості перевезень штатних працівників підприємства до місця роботи та з роботи до місця проживання, що були надані суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами ОСОБА_1 в сумі 17 370,00 грн. та ОСОБА_2 в сумі 6 410, 00грн., з підстав того, що первинні документи, що підтверджують надання таких послуг , оформлені неналежним чином, зокрема в Актах виконаних робіт відсутні повні реквізити замовника, а саме ТОВ « Авантекс Україна», не вказано маршрути та період здійснення перевезень пасажирів, не вказано юридичну, фактичну адресу, реквізити замовника послуг, його банківські реквізити та не затверджені підписом та печаткою підприємців.

Зазначене повністю спростовується з наданих суду для огляду Акти виконаних робіт та такі оформлені у відповідності до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні « від 16 липня 1999 року N 996-ХГ7, із змінами та доповненнями та п.2.4. ст.2 Наказу Міністерства фінансів України №88 від 25.05.1995р. «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку».

А що стосується не засвідчення вищезазначених Актів печаткою, то суд зазначає, що послуги, як встановлено судом, надавались приватними підприємцями, а діюче законодавство не містить вимог щодо обов'язкового використання приватними підприємцями печаток .

Таким чином, судом встановлено, що ТОВ «Авантекс Україна» мало цілком законні підстави для включення наданих фізичними особами-перевізниками послуг в розмірі 23 780, 00 грн. до складу валових витрат 2-го кварталу 2008 року, оскільки вони є витратами, сплаченими (нарахованими) протягом звітного періоду у зв'язку з підготов коням ю, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, не відповідають нормам матеріального права.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем було здійснено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007 року по 30.06.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 30.06.2008 року, про що свідчить Акт № 797-231/31247791 від 10.11.2008 року ( а. с. 139-173).

Згідно перевірки видно, що ТОВ « Авантекс - Україна» сформовано валові витрати на підставі документів отриманих від фірми «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC", при цьому встановлено, що нерезидентом послуги зазначені у представлених підприємством документах, не надавались, що свідчить про відсутність факту використання таких в господарських операціях. Таким чином, перевіркою зроблено висновок про те, що в порушення 4.4.2,3 ст. 9 ЗУ « Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п. 5.1, п. п. 5.2.2, п. п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 ЗУ « Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Авантекс - Україна» безпідставно включено до складу валових витрат витрати не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме по розрахунках з фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" за період з 01.01.2007 по 30.06.2008 року на загальну суму 2 260 139,8 грн.

Крім цього, перевіркою встановлено, що підприємством віднесено до складу валових витрат за 2-й квартал 2008р. в розмірі 23 780,00 грн. витрати пов'язані з отриманням транспортних послуг по перевезенню працівників з місця проживання до місця роботи на підставі актів виконаних робіт, оформлених неналежним чином, а саме в таких відсутні повні реквізити замовника, не вказано маршрути та період здійснення перевезень, не зазначено юридичну, фактичну адресу, реквізити замовника послуг, його банківські реквізити та такі не затверджені підписом та печаткою виконавця.

За результатами перевірки 18.11.2008 року було прийнято податкове повідомлення - рішення від №0000612332/0/1099-231-31247791/16065 ( а. с. 96), яким ТОВ « Авантекс -Україна» визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 570 980,00 грн. та податкове повідомлення рішення №0000042640/0/1100-260-31247791/16067, яким до ТОВ « Авантекс - Україна» застосовано штрафні (фінансові санкції) у розмірі 209 158,00 грн.

За результатами апеляційного оскарження 12.12.2008 року було прийнято податкові повідомлення - рішення №0000612332/1/1219-231-31247791/17576, №0000042640/1/1220-260-31247791/17577, якими вищезазначені податкові повідомлення - рішення залишено без змін.

Колегія суддів зазначає, що в перевіряємому періоді ТОВ „Авантекс-Україна" згідно договору-контракту на переробку давальницької сировини від 14.09.2001р. надавало фірмі «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" (Угорщина) послуги по переробці давальницької сировини - виготовлення із неї верхнього та спіднього одягу; вказаною перевіркою не встановлено виконання товариством „Авантекс-Україна" інших договорів щодо переробки давальницької сировини або реалізації готової продукції ніж укладеного з фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" (Угорщина); не встановлено укладання інших угод, в частині пошуку інших постачальників та покупців (ринку збуту готової продукції, послуг), а тому ТОВ „Авантекс-Україна" завищило скориговані валові витрати на загальну суму 2283919,8грн. (в т.ч. за І квартал 2007 року на суму 191929,29грн., за II квартал 2007 року - на 326362,31грн., за III квартал 2007 року - на 308491,88грн., за IV квартал 2007 року - на 419160,61грн., за І квартал 2008 року - на 479788,39грн., за II квартал 2008 року - на 558187,32грн.); згідно актів виконаних робіт, рахунків на перерахування коштів за кордон ТОВ „Авантекс-Україна" перераховувало валютні кошти фірмі «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" за надані послуги - посередництво, брокерська оплата по контракту; інші документи, крім актів виконаних робіт та рахунків на перерахування валютних коштів за кордон, договорів про співробітництво між ТОВ „Авантекс-Україна" та фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC", не складалися та не заключалися; для перевірки ТОВ «Авантекс-Україна" не надало первинних документів, підтверджуючих фактичне надання послуг фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC"; ТОВ „Авантекс-Україна" в порушення п.5.1. пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включило до складу валових витрат 2260139,8грн. витрат за вказані послуги; враховуючи вищевикладене. вказаною перевіркою виключено із складу валових витрат ТОВ „Авантекс-Україна" 2260139.8грн. витрат, не пов'язаних з веденням господарської діяльності по розрахунках з фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" за період з 01.01.2007р. по 30.06.2008р.

ТОВ «Авантекс-Україна" в II кварталі 2008 року включило до складу валових витрат 23780грн. витрат, пов'язаних з отриманням транспортних послуг по перевезенню працівників підприємства від місця проживання до місця роботи суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами ОСОБА_1 на суму 17370грн. (згідно договору на виконання робіт від 01.06.2008р. №25 і актів виконаних робіт) та ОСОБА_2 на суму 6410грн. (згідно акту виконаних робіт за червень 2008 року від 30.06.2008р.); в зазначених актах виконаних робіт (оформлених неналежним чином) відсутні повні реквізити замовника (ТОВ «Авантекс-Україна»), не вказано маршрути та період здійснення перевезень пасажирів, не вказано юридичну, фактичну адресу, реквізити замовника послуг, його банківські реквізити та акти не затверджені підписом та печаткою СПД - фізичної особи; враховуючи вищевикладене, перевіркою на підставі пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" виключено із складу валових витрат ТОВ „Авантекс-Україна" 23780грн.

Інших видів діяльності, крім надання послуг по переробці давальницької сировини для фірми КРТ" ТОВ „Авантекс- Україна" у перевіреному періоді не здійснювало; у перевіреному періоді реалізація готової продукції ТОВ «Авантекс-Україна" іншим покупцям як на території України так і за її межами не проводилась; для перевірки ТОВ „Авантекс-Україна", крім актів виконаних робіт, рахунків, договорів про співробітництво, не надало інших первинних документів, які б підтверджували фактичне надання маркетингових, посередницьких, брокерських послуг фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC"; в актах виконаних робіт (про надання транспортних послуг) зазначено, що надано транспортні послуги; при цьому не вказано дати здійснення перевезень, перевезення яких саме пасажирів здійснено; акти виконаних робіт не можуть бути підтверджуючими документами на право включення даних транспортних послуг до складу валових витрат товариства.

Крім цього, в судовому засіданні представником відповідача було долучено матеріали перевірки Податкової міліції ДПІ у Тячівському районі Закарпатської області щодо фінансово-господарської діяльності ТзОВ «Авентекс-Україна» з, яких вбачається, що жодних договорів про співробітництво між позивачем та фірмою «DIVERSIFIED EUROPEAN HOLDINGS LLC" не укладалися.

Згідно пункту 2 статті 9 Закону України від 16.07.1999р. №996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону №334/94-ВР визначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону №334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті. У відповідності до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону №334/94-ВР визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів приходить до висновку що дії Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області щодо прийнятих рішень відповідають чинному законодавству, а тому в позові ТзОВ «Авентекс-Україна» слід відмовити.

На підставі викладеного і статті 202 КАС України підставою для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання, а тому колегія суддів в задоволення позову вважає вірним рішення суду першої інстанції - скасувати і прийняти нове рішення.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області задоволити.

Постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.02.2010 року у справі № 2а-3153/09 скасувати, та прийняти нову, якою в позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Авантекс Україна» - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду у порядку адміністративного судочинства протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий В.В. Ніколін

Судді О.Б. Заверуха

В.М. Багрій