Постанова № 20862839, 28.12.2011, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а/1970/3692/11

"28" грудня 2011 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Бабюка П.М. при секретарі Михайловській Н.В..

за участю:

представника позивача Томчишин А.І.;

представника відповідача Рацин Р.Р.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Тернополі адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства «Нінкасі»до Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень - рішень, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Нінкасі»звернулося з позовом до Тернопільської обєднаної державної податкової інспекції (далі по тексту - ТОДПІ) про скасування податкових повідомлень рішень від 09.08.2011 №0002452303, №0002472303, №0002442303, №0002492303.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, суду пояснив, що Тернопільською обєднаною державною податковою інспекцією проводилася перевірки дотримання ПП «Нінкасі»порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. За результатами перевірки 29 липня 2011 року складені Акт №5431/19/18/23/36410780 (магазин-склад) та Акт №5432/19/18/23/36410780 (склад). Однак, при проведені перевірки інспектори не взяли до уваги, що записи в книзі обліку розрахункових операцій були зроблені на наступний день у звязку з проведенням позапланового ремонту електромереж, і як наслідок відсутністю світла, а тому заповнити КОРО у день надходження коштів не було можливості. Також вказав, що на складі не ведеться торгівельна діяльність, а тому отримувати торговий патент не має необхідності. Щодо невідповідності готівкових коштів, зазначив, що це кошти, які покупці залишили як заставу за тару і оскільки тара не продається (не занесена в РРО), провести операцію через РРО неможливо.

Представник відповідача в судовому засіданні, заперечуючи проти позову, суду пояснив, що працівниками державної податкової служби проведено фактичні перевірки за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій в магазині-складі та складі, що розташовані за адресою вул.Білецька,33, м.Тернопіль, які належать приватному підприємству «Нінкасі». Перевірками встановлено порушення відповідачем вимог Податкового кодексу України та Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 6 липня 1995 року №265/95-ВР (далі по тексту Закон №265/95-ВР) у звязку з чим на підставі вказаних актів перевірки ТОДПІ винесені податкові повідомлення-рішення від 09.08.2011 №0002452303, №0002472303, №0002442303, №0002492303.

Крім цього, представник відповідача зазначив, що факт вчинення відповідачем правопорушень, виявлених в ході перевірок, також підтверджуються постановами Тернопільського міськрайонного суду про притягнення до адміністративної відповідальності бухгалтера ПП «Нінкасі»- Когута Н.І.

Враховуючи наведене, вважає, що оскаржені податкові повідомлення-рішення винесені ТОДПІ на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені вимогами Закону.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного:

21 липня 2011 року працівниками Тернопільської ОДПІ проведена фактична перевірка (акт фактичної перевірки від 29 липня 2011 року №5431/19/18/23/36410780) магазину-складу, який належить приватному підприємству «Нінкасі»та розташований за адресою вул.Білецька,33, м.Тернопіль. Перевіркою встановлено невідповідність готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті на суму 531,51 грн. Крім цього, не здійснено облік готівкових коштів в день їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій №17112/1918008491р/3 у сумі 19418,36грн. (не оприбуткування готівки) на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій №0651 від 18 травня 2011 року на суму 8955,65грн. та №0661 від 26 травня 2011 року на суму 10462,71грн. З актом перевірки ознайомлений, один примірник акта перевірки отримав головний бухгалтер Когут Н.І.

На підставі вказаного акта перевірки Тернопільською ОДПІ до приватного підприємства «Нінкасі»:

- податковим повідомленням-рішенням від 9 серпня 2011 року №0002452303 застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 1грн. за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків (10355,30 грн.) сумі коштів, зазначеній у денному звіті (9823,79 грн.);

- податковим-повідомленням рішенням від 9 серпня 2011 року №00002442303 застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 97091,80 грн. (19418,36грн.х5) за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки -п'ятикратний розмір неоприбуткованої суми. Рішенням ДПА в Тернопільській області від 14 жовтня 2011 року №15897/10/25-007/394, прийнятим за розглядом скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення Тернопільської ОДПІ від 9 серпня 2011 року №0002442303 в частині 6186,0 грн. штрафної (фінансової) санкції, оскільки перевіряючими не враховано повернення в сумі 1237,20грн. (фіскальний звітний чек №0651 від 18 травня 2011 року).

21 липня 2011 року працівниками Тернопільської ОДПІ проведена фактична перевірка (акт фактичної перевірки від 29 липня 2011 року №5432/19/18/23/36410780) складу, який належить приватному підприємству «Нінкасі»та розташований за адресою вул.Білецька,33, м.Тернопіль. Перевіркою встановлено невідповідність готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті на суму 4681,35 грн. Крім цього, на складі здійснювалася торгівельна діяльність з 16 лютого по 28 липня 2011 року без отримання відповідного торгового патенту, що підтверджується фіскальними звітними чеками №1026-№1137 (книга обліку розрахункових операцій №6453/1918009203р/1), чим порушено вимоги підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України. З актом перевірки ознайомлений, один примірник акта перевірки отримав головний бухгалтер Когут Н.І.

На підставі вказаного акта перевірки Тернопільською ОДПІ до приватного підприємства «Нінкасі»:

- повідомленням-рішенням від 9 серпня 2011 року №0002472303 застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 1 грн. за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків (16108,00грн.) сумі коштів, зазначеній у денному звіті(11426,65грн.);

- податковим повідомленням-рішенням від 9 серпня 2011 року №00002492303 застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 753,0 грн. за здійснення торгівельної діяльності без отримання торгового патенту, в тому числі: 1,0 грн. за здійснення торгівельної діяльності без отримання торгового патенту за період з 16 лютого по 30 червня 2011 року та 752,0 грн. за здійснення торгівельної діяльності без отримання торгового патенту за період з 1 по 28 липня 2011 року - подвійній розмір вартості торгового патенту за повний термін діяльності.

Відповідно до пункту 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів(послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо (стаття 2 Закону №265/95-ВР).

Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР у разі встановлення протягом календарного року в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті, а в разі використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання - до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: вчинене вперше - 1 гривня; вчинене вдруге - 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим підпунктом, товарів (послуг); за кожне наступне вчинене порушення - у п'ятикратному розмірі вартості проданих з порушеннями, встановленими цим підпунктом, товарів (послуг).

Пунктами 2.2, 2.6 глави 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, із змінами та доповненнями (далі по тексту - Положення), передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій (даних розрахункової книги). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно з пунктом 1.2 глави 1 зазначеного Положення: оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і втрат, книзі обліку розрахункових операцій; каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; книга обліку - це касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій; книга обліку розрахункових операцій - це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Відповідно до пункту 3.2 глави 3 Положення касові операції, що проводяться відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оформляються згідно з вимогами зазначеного Закону.

Відповідно до пункту 7.5 «Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000 року № 614, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 5 лютого 2001 року за № 106/5297, із змінами та доповненнями (далі по тексту Порядок ведення КОРО), використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Відповідно до абзацу 3 статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», із змінами та доповненнями, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному, розмірі неоприбуткованої суми.

Відповідно до підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України, платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому цією статтею порядку торгові патенти та, зокрема, провадять такий вид підприємницької діяльності, як торговельна діяльність у пунктах продажу товарів.

Згідно з пунктом 125.1 статті 125 Податкового кодексу України, суб'єкти господарювання, що проводять торговельну діяльність, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями, діяльність у сфері розваг та надають платні послуги за здійснення діяльності, передбаченої статтею 267 цього Кодексу, без отримання відповідних торгових патентів або з порушенням порядку використання торгового патенту, передбаченого підпунктами 267.6.4 - 267.6.6 пункту 267.6 статті 267 цього Кодексу (крім діяльності у сфері розваг), сплачують штраф у подвійному розмірі збору за весь період здійснення такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць.

Проаналізувавши вказані норми чинного законодавства та дослідивши правильність їх застосування відповідачем при застосуванні штрафних (фінансових) санкцій, суд приходить до висновку, що оскаржені податкові повідомлення-рішення, з урахуванням рішення ДПА в Тернопільській області від 14 жовтня 2011 року №15897/10/25-007/394, прийняті відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені вимогами чинного законодавства. Враховуючи наведене, вимоги позивача про їх скасування не підлягають до задоволення.

Також слід відмітити, що постановами Тернопільського міськрайонного суду від 18.10.2011 (справа №3-5290/11) та від 25.10.2011 (справа №3-5217/2011), які набрали законної сили, Когут Назара Івановича (бухгалтер ПП «Нінкасі», особа, яка підписала акти перевірки) визнано винним у вчиненні адміністративних правопорушень передбачених ч.1 ст.155-1 КУпАП (за не забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО) та ч.1ст.164КУпАП (за здійснення торгівельної діяльності без придбання відповідного патенту).

Відповідно до ч.4 ст.72 КАС України постанова суду у справі про адміністративний проступок, яка набрала законної сили, є обов'язковою для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалена постанова суду, в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

Посилання позивача на неможливість заповнити КОРО у день надходження коштів у звязку з відсутністю електроенергії суд оцінює критично, оскільки будь-яких доказів в підтвердження вказаних обставин позивачем не надано, крім цього, враховуючи, що КОРО заповнюється уповноваженою особою кульковою ручкою вручну (п.7.3 Порядку ведення КОРО), відсутність електроенергії (якщо таке мало місце) не перешкоджало позивачу створити необхідні умови для здійснення вказаних записів у день надходження коштів. Щодо обліку готівкових коштів на підставі фіскального звітного чеку реєстратора розрахункових операцій №0661 від 26 травня 2011 року на суму 10462,71грн., то слід звернути увагу, що в книзі обліку розрахункових операцій №17112/1918008491р/3 позивачем взагалі не вказано суми готівкових коштів, а лише зазначено номер та дату фіскального звітного чеку.

Також суд не погоджується з посиланням позивача на те, що на складі не ведеться торгівельна діяльність, оскільки дане твердження спростовується відомостями розділу2 «Облік руху готівки та сум розрахунків»книги обліку розрахункових операцій №6453/1918009203р/1 здійсненими позивачем на підставі фіскальних звітних чеків №1026-№1137.

Що стосується невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків (склад) сумі коштів, зазначеній у денному звіті, яка як вважає позивач виникла у звязку тим, що покупці залишили кошти як заставу за тару, слід зазначити, що будь-яких доказів на підтвердження вказаних обставин станом на час проведення перевірки позивачем не надано, а судом в процесі розгляду справи не здобуто.

Суд не погоджується з твердженням позивача про необхідність застосування до всіх правопорушень виявлених в результаті вказаних перевірок штрафної санкції в розмірі однієї гривні відповідно до пункту 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України з наступних підстав.

Відповідно до пункту 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Перевіркою встановлено, що позивачем на складі здійснювалася торгівельна діяльність з 16 лютого по 28 липня 2011 року без отримання відповідного торгового патенту, чим порушено вимоги підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України.

У звязку з цим керуючись пунктом 125.1 статті 125 Податкового кодексу України податковим повідомленням-рішенням від 9 серпня 2011 року №00002492303 до позивача застосована штрафна санкція за порушення податкового законодавства в сумі 753,0 грн., в тому числі: 1,0 грн. за здійснення торгівельної діяльності без отримання торгового патенту за період з 16 лютого по 30 червня 2011 року (враховуючи вимоги пункту 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України) та 752,0 грн. за здійснення торгівельної діяльності без отримання торгового патенту за період з 1 по 28 липня 2011 року - подвійній розмір вартості торгового патенту за повний термін діяльності.

Враховуючи те, що штрафні санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки застосовані податковими повідомленнями-рішеннями від 09.08.2011 №0002452303, №0002472303, №0002442303 не є штрафними санкціями за порушення податкового законодавства, суд вважає, що при винесенні вказаних податкових повідомлень-рішень пункт 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України до застосування не підлягає.

Підсумовуючи наведене, суд приходить до висновку, що позов Приватного підприємства «Нінкасі»до задоволення не підлягає.

Керуючись ст.ст. 72, 160-167 Кодексу адміністративного судочинства, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Нінкасі" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень від 09.08.2011 №№0002452303, 0002472303, 0002442303, 0002492303 - відмовити в повному обсязі.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд у порядок і строк, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

В повному обсязі постанова складена 03 січня 2011 року.

Головуючий суддяБаб'юк П.М.

копія вірна

СуддяБаб'юк П.М.