Ухвала суду № 20638064, 01.11.2011, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2011 р. Справа № 28057/10 Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді: Улицького В.З.

суддів: Олендера І.Я., Каралюса В.М.

при секретарі судового засідання: Зубач Л.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні м. Львові апеляційну скаргу ДПА у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27.05.2010 року у справі за позовом ТзОВ «Танк Транс» до ДПА у Городоцькому районі Львівської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,-

встановила:

У листопаді 2010 року ТзОВ «Танк Транс» звернулося з позовом до ДПА у Городоцькому районі Львівської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень.

Позивач вказував, що 18 вересня 2009 року Городоцькою ДПІ були проведені дві позапланові виїзні перевірки ТзОВ «Танк Транс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року при взаєморозрахунках з ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД», та з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за червень та липень 2009 року, що декларувалося в період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року, з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті перевірок цього ж дня були складені два акти за № 59/23-32115067 та № 58/23-32115067.

При цьому, в акті перевірки № 58/23-32115067 вказано на порушення Товариством п.п.7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого останнім завищено суму податкового кредиту за травень 2009 року на 100 020 грн.

В акті № 59/23-32115067 від 18 вересня 2009 року вказано, що на порушення п.п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» підприємством завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за червень 2009 року на 100 020 грн.

На підставі вказаних актів 18 вересня 2009 року податковим органом було прийняте податкове повідомлення-рішення за №0000642301/0, яким Товариству зменшили суму бюджетного відшкодування на суму 100 020 грн.

На вказане рішення ТзОВ «Танк Транс» 28 вересня 2009 року подало апеляційну скаргу, проте ДПІ Городоцького району відмовило у її задоволенні та 13 листопада 2009 року повторно прийняло податкове повідомлення рішення № 0000642301/1 про зменшення бюджетного відшкодування за червень 2009 року на 100 020 грн.

16 жовтня 2009 року ДПІ було проведено ще одну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Танк Транс» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті цієї перевірки цього ж дня було складено акт № 66/23-32115067, в якому зазначено, що: Товариством порушення п.п.7.4.1, п.п 7.4.4 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищено податковий кредит за червень 2009 року на загальну суму 52 862 грн.; Товариством порушено п.п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за липень 2009 року на 52 862 грн.

На вказаний акт 20 жовтня 2009 року Товариством було подано заперечення, яке ДПІ до уваги взято не було. Цього ж дня податковим органом було видане податкове повідомлення-рішення № 0000722301/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування за липень 2009 року на 52 862 грн.

Вказане повідомлення 26 жовтня 2009 року Товариством було оскаржено, однак дана скарга була залишена ДПІ без задоволення, і 13 листопада 2009 року нею було повторно видане повідомлення-рішення за № 0000722301/1 про зменшення суми бюджетного відшкодування за липень 2009 року.

Не погоджуючись з висновками ДПІ у Городоцькому районі, наведеними у актах перевірок, та підставами прийняття податкових повідомлень-рішень Товариство звернулося до суду.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 27.05.2010 року позов задоволено. Визнано нечинними податкові повідомлення-рішення винесені ДПІ у Городоцькому районі Львівської області №0000642301/0 від 18.09.2009 року, №0000722301/0 від 20.10.2009 року, №0000642301/1 від 13.11.2009 року, №0000722301/1 від 13.11.2009 року.

Постанову суду оскаржив відповідач. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу апелянта слід задоволити з наступних підстав.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 18 вересня 2009 року Городоцькою ДПІ були проведені дві позапланові виїзні перевірки ТзОВ «Танк Транс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року при взаєморозрахунках з ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД», та з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за червень та липень 2009 року, що декларувалося в період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року, з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті перевірок цього ж дня були складені два акти за № 59/23-32115067 та № 58/23-32115067.

При цьому, в акті перевірки № 58/23-32115067 вказано на порушення Товариством п.п.7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого останнім завищено суму податкового кредиту за травень 2009 року на 100 020 грн.

В акті № 59/23-32115067 від 18 вересня 2009 року вказано, що на порушення п.п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» підприємством завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за червень 2009 року на 100 020 грн.

На підставі вказаних актів 18 вересня 2009 року податковим органом було прийняте податкове повідомлення-рішення за №0000642301/0, яким Товариству зменшили суму бюджетного відшкодування на суму 100 020 грн.

На вказане рішення ТзОВ «Танк Транс» 28 вересня 2009 року подало апеляційну скаргу, проте ДПІ Городоцького району відмовило у її задоволенні та 13 листопада 2009 року повторно прийняло податкове повідомлення рішення № 0000642301/1 про зменшення бюджетного відшкодування за червень 2009 року на 100 020 грн.

16 жовтня 2009 року ДПІ було проведено ще одну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Танк Транс» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті цієї перевірки цього ж дня було складено акт № 66/23-32115067, в якому зазначено, що: Товариством порушення п.п.7.4.1, п.п 7.4.4 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищено податковий кредит за червень 2009 року на загальну суму 52 862 грн.; Товариством порушено п.п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за липень 2009 року на 52 862 грн.

На вказаний акт 20 жовтня 2009 року Товариством було подано заперечення, яке ДПІ до уваги взято не було. Цього ж дня податковим органом було видане податкове повідомлення-рішення № 0000722301/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування за липень 2009 року на 52 862 грн.

Вказане повідомлення 26 жовтня 2009 року Товариством було оскаржено, однак дана скарга була залишена ДПІ без задоволення, і 13 листопада 2009 року нею було повторно видане повідомлення-рішення за № 0000722301/1 про зменшення суми бюджетного відшкодування за липень 2009 року.

Так, згідно акту перевірки позивача №58/23-32115067 від 18.09.2009р. встановлено що ТзОВ «Танк Транс» проводило взаємовідносини з ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД», яке має ознаки фіктивності, м.Київ, вул. Михайла Грушевського, буд. 28/0, корп.2, кв.43.

По розрахунках з ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД» субєктом господарювання віднесено до складу податкового кредиту декларації за травень 2009р. суму податку на додану вартість в розмірі 100020грн. згідно податкової накладної, а саме: п/н №01824 від 02.04.2009 року купівля автошин на загальну суму 600120 грн. в т. ч. ПДВ 100020грн. (Договір купівлі продажу №02-04с/09 від 02.04.2009р., складений в м.Городок, підписаний директором ТОВ «Танк Транс» Барщовським Т.Я. та директором ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД» Михайлюком М.М., видаткова накладна №01824 від 07.04.2009р., акт прийому-передачі від 07.04.2009р. б/н).

На підставі п.4.5 наказу Державної податкової адміністрації України від 18.08.2005 №350 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації» та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість було надіслано запит в ДПІ у Печерському районі м. Києва від 03.07.2009р. за №8597/7/23, щодо проведення зустрічної перевірки ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД».

З ДПІ у Печерському районі м. Києва було отримано відповідь листом від 14.08.2009р. №18837/7/23-1210 - акт від 14.08.2009р. за №3302/23-12/36087903 про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ «Оптторг Трейд ЛТД» з питань підтвердження отриманих від платника податків ТОВ «Танк Транс» відомостей проведення перевірки по питанню взаєморозрахунків ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД».

Отже з листа слідує, що провести перевірку ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» неможливо в звязку з тим, що за адресою реєстрації підприємство не знаходиться, телефони зазначені в обліковій справі не відповідають дійсності. Чисельність працюючих 1 чоловік. Транспортних засобів немає. Матеріали по справі ТзОВ "Трейд Оптторг ЛТД" (код ЄДРПОУ 36087903) передано до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м.Києва для розшуку посадових осіб та вжиття відповідних заходів реагування.

Згідно інформаційних баз даних АІС "РПП", ПДС, АС "Аудит", "Облік" та за даними системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі конграгентів стан платника ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД» - запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання).

Крім того вибрані з системи співставлення контрагенти (постачальники) ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД», з якими підприємство мало взаєморозрахунки протягом перевіряємого періоду мають ознаками фіктивності.

Враховуючи вищеописане, ДПІ у Городоцькому районі дійшла висновку, що договір №02-04с/09 від 02.04.2009р. укладений між ТзОВ "Танк Транс" (покупець) та ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» (продавець) не спричинив реального настання правових наслідків, виходячи із наступного: вартість запчастин безпідставно віднесено ТзОВ «Танк Транс» до складу податкового кредиту по податкових накладних, оскільки інформація зазначена в первинних документах (накладні) при здійснені господарських операцій є недостовірною з огляду на наступні обставини: не підтверджує стосовно врахування участі в таких операціях трудових ресурсів, транспорту, складських приміщень, які економічно необхідні для здійснення операцій з купівлі-продажу товарів (наданих послуг), що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, участі технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів та транспортних засобів.

Проведеною перевіркою встановлено, що згідно даних первинних документів (платіжних доручень №2406 від 20.05.2009р. на суму 17000грн. та №2469 від 22.05.2009р. на суму 80000грн., виписок банку) станом на 01.05.2009р. рахується кредитове сальдо в сумі 39827,7грн., протягом травня 2009р. ТОВ «Танк Транс» перераховано частково авансом ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД» кошти в сумі 250000грн. Сальдо на 01.06.2009р. дебетове в сумі 210172грн.

Дане свідчить про те, що господарське зобов'язання між ТзОВ «Танк Транс» та ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» вчинено з метою приховання (ухилення) від сплати податків, отже є таким, що за відомо суперечить інтересам держави і суспільства.

Відповідно до ст. 207 Господарського Кодексу України, господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону або вчинене з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави й суспільства може бути на вимогу однієї зі сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.

Згідно з частиною 1 ст.208 Господарського кодексу України встановлено, що у разі визнання недійсним господарського зобов'язання як такого, що вчинене з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то за наявності наміру в обох сторін - у разі виконання зобов'язання обома сторонами - в доход держави за рішенням суду стягується все одержане ними за зобов'язанням, а у разі виконання зобов'язання однією стороною з другої сторони стягується в доход держави все одержане нею, а також все належне з неї першій стороні на відшкодування одержаного. У разі наявності наміру лише у однієї із сторін усе одержане нею повинно бути повернено другій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного стягується за рішенням суду в дохід держави. Згідно з пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р. передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку, у звязку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У відповідності до реєстрів отриманих податкових накладних вказана сума ПДВ підприємством була включена до податкового кредиту згідно податкової накладної, виписаної ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД», яка виписана на вартість отриманих запчастин, витрати по яких здійснено без фактично здійсненої операції (витрат по придбанню запчастин) ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД», що не підтверджує звязок понесених витрат по таких операціях із господарською діяльністю.

Відповідно до акту перевірки позивача №59/23-32115067 від 18.09.2009р. встановлено, що в порушення пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.15 р. № 168/97-БР підприємством завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платі у банку по декларації за червень 2009 року на 100020 грн. за рахунок порушень описаних в перевірки від 18.09.2009 р. №58 /23/32115067.

Згідно з пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про ПДВ»: якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7,7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а)бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б)залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до акту перевірки №66/23-32115067 від 16.10.2009 року встановлено, що позивачем згідно договору купівлі продажу №02-04с/09 від 02.04.2009р проводились взаєморозрахунки із ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД», а саме закупівля автошин згідно податкових накладних №02281 від 22.05.2009 року на загальну суму 250000,00 грн. в т. ч. ПДВ 41666,67 грн. та №02522 від 17.06.2009 року на загальну суму 67172,30 грн. в т.ч.ПДВ 11195,38 грн.

На підставі проведених операцій та згідно даних податкових накладних Позивачем віднесено до складу податкового кредиту по декларації за червень 2009р. суму податку на додану вартість в розмірі 52862,05 грн.

На підставі п.4.5 наказу Державної податкової адміністрації України від 18.08.2005 №350 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість» було надіслано запит в ДПІ у Печерському районі м. Києва від 21.09.2009р. за №12160/7/23, щодо проведення зустрічної перевірки ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД».

З ДПІ у Печерському районі м.Києва було отримано аналогічну відповідь попередній відповіді про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ «Танк Транс» ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД» по питанню взаєморозрахунків між даними підприємствами. В даній відповіді зазначено, що матеріали по справі ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» передано до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м.Києва для розшуку посадових осіб та вжиття відповідних заходів реагування, запит на встановлення місця знаходження від 15.07.2009 року №2773/9/23-12/36087903, за адресою реєстрації підприємство не знаходиться, телефони зазначені в обліковій справі не відповідають дійсності. Чисельність працюючих 1 чоловік., головний бухгалтер та керівник б одній особі Михайлюк Микола Миколайович. Крім цього відсутні трудові ресурси, транспорт, машини механізми та інше обладнання, складські приміщення які економічно необхідні для виконання відповідної господарської, економічної діяльності.

Це свідчить про відсутність фактичної реалізації товарів автошин ТзОВ «Трейд Опторг ЛТД» для ТзОВ «Танк Транс».

Отже, в порушення пп.7.4.1, пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р. (із внесеними змінами та доповненнями) ТОВ «Танк Транс» включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за червень 2009 року на загальну суму 52862 грн.

Відповідно до абз. 3 пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податку на додану вартість» від 03.04.1998 рок №168/97-ВР при відємному значенні суми, розрахованої згідно з пп. 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди, а при його відсутності зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду.

Відповідно до пп. 7.7.2 ст. 7 Закону: якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має відємне значення, то: бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого відємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальниками таких товарів (послуг); залишок відємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пп. 17.7.1 ст. 7 Закону сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобовязання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Оскільки перевіркою зменшено податковий кредит за червень 2009 року на суму 52862 грн. за рахунок проведення операції з фірмою, що має ознаки фіктивності ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» , та встановлено завищення відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту з ПДВ ряд. 18.2 на суму 52862 грн., то відповідно підприємством завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за липень 2009 року на суму 52862 грн.

Покликання суду першої інстанції на те, що фактичною адресою платника ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» є м. Київ, вул.. Шолуденка, буд. 3, спростовуються свідоцтвом про реєстрацію платника податків на додану вартість №100138985 серії НБ №288287 та свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №264762, згідно яких, місцезнаходженням ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» являється м. Київ, вул. Михайла Грушевського, буд. 28/2 н/п №43. Даних про внесення змін у дані свідоцтва судом не здобуто.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідача довів законність своїх дій.

Оцінивши зібрані докази у сукупності, судова колегія суддів приходить до переконання, що доводи апеляційної скарги являються законними і обґрунтованими та спростовують висновки суду першої інстанції, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 160 ч. 3, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, колегія суддів -

постановила:

Апеляційну скаргу ДПА у Городоцькому районі Львівської області задоволити. Скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27.05.2010 року у справі №2а-7790/09/1370 та прийняв ти нову постанову, якою відмовити ТзОВ «Танк Транс» у задоволенні позовних вимог.

На постанову протягом двадцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: В. Улицький

Судді: І. Олендер

В. Каралюс

Повний текст постанови виготовлено та підписано 04.11.2011 року