Постанова № 20000437, 30.11.2011, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 листопада 2011 р.Справа № 2-а/1570/580/2011 Категорія: 9.1.1Головуючий в 1 інстанції: Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Романішина В.Л.,

Яковлєва О.В.,

за участю секретаря Баязітової Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу відкритого акціонерного товариства «Одеський коровай»на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2011 року по справі за позовом відкритого акціонерного товариства «Одеський коровай»до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі, за участю прокуратури Малиновського району м. Одеси про визнання незаконними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000571620 та № 0000581620 від 18.05.2010 року, № 0000571620/1 та № 0000581620/1 від 09.08.2010 року, № 0000571620/2 та № 0000581620/2 від 09.11.2010 року, № 0002061620 та № 0002071620 від 30.12.2010 року,

В С Т А Н О В И В:

18 січня 2011 року відкрите акціонерне товариство «Одеський коровай»звернулось до суду першої інстанції з позовом до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання незаконними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.05.2010 року № 0000571620 та від 30.12.2010 року № 0002061620, якими до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», рішення від 18.05.2010 року № 0000581620 та № 0002071620 від 30.12.2010 року, якими до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій за порушення порядку здійснення розрахунків в іноземній валюті. Також позивач просив визнати незаконними та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000571620/1 та № 0000581620/1 від 09.08.2010 року, № 0000571620/2 та № 0000581620/2 від 09.11.2010 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2011 року відмовлено у задоволенні позовних вимог відкритого акціонерного товариства «Одеський коровай».

21 червня 2011 року відкрите акціонерне товариство «Одеський коровай»подало апеляційну скаргу на вказану постанову Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2011 року.

Апелянт в своїй апеляційній скарзі посилається на те, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства в сфері здійснення розрахунків в іноземній валюті прийняті неправомірно, оскільки позивачем був укладений договір з ВАТ «Кримхліб»про відступлення права вимоги, який недійсним не визнавався, у звязку з чим, після укладення зазначеного договору перерахунок коштів нерезидентом здійснювався вже безпосередньо на рахунок ВАТ «Кримхліб». Згідно листа керуючого ФАБ «Південний» нерезидентом було перераховано суму коштів в повному обсязі. Зважаючи на зазначене позивач

вважає необґрунтованим посилання СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі на те, що виручка повинна надійти на рахунок саме ВАТ «Одеський коровай».

На підставі викладеного в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування постанови Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2011 року та прийняття нової постанови, якою позовні вимоги ВАТ «Одеський коровай»задовольнити в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку, що апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що 11.05.2010 року спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ВАТ «Одеський коровай» з питання дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічним контрактом від 23.04.2009 року № 230409 за період з 01.10.2009 року по 11.05.2010 року.

За результатами вказаної перевірки складено акт, на підставі якого спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.05.2010 року № 0000581620 на суму 832107,56 грн. за порушення ч. 1 ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.05.2010 року № 0000571620 на суму 340 грн. за порушення п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю».

В ході зазначеної перевірки спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі зазначено, що станом на час проведення перевірки за товариством рахується дебіторська заборгованість в сумі 118815,20 євро (за даними підприємства 118741,01 євро) за зовнішньоекономічним контрактом № 230409 від 23.04.2009 року, укладеного з компанією RG GRAIN TRADE LLP.

У звязку із неповерненням на поточний рахунок ВАТ «Одеський коровай», який є стороною за зовнішньоекономічним договором, валютної виручки податковою були застосовані штрафні (фінансові) санкції, передбачені Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Крім того, СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі в акті перевірки посилалось на те, що ВАТ «Одеський коровай»не подало до податкового органу Декларацію про валютні цінності та майно, та не здійснило декларування валютних цінностей у сумі 118815,20 євро, які знаходяться за кордоном з перевищенням законодавчо встановлених термінів.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, 20.12.2010 року спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі також проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ВАТ «Одеський коровай» з питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні договорів комісії за зовнішньоекономічними контрактами від 08.05.2009 року № 080509-4 та від 29.04.2009 року № 230409 за період з 01.10.2009 року по 20.12.2010 року, за результатами якої складено акт № 739/16-2/00376886.

В ході зазначеної перевірки спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі також встановлено, що за товариством по згаданим зовнішньоекономічним контрактам рахується дебіторська заборгованість на загальну суму 63856,68 євро, яка не повернута після закінчення законодавчо встановлених термінів розрахунків та відповідно не задекларовано валютні цінності в сумі 63856,68 грн., які на звітну дату знаходились за кордоном з перевищенням термінів, встановлених законом.

Таким чином, у звязку з ненадходженням сум валютної виручки у встановлений законодавством строк, до ВАТ «Одеський коровай»і були застосовані штрафні (фінансові) санкції у вигляді пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3% суми несвоєчасно отриманої виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом НБУ на день виникнення заборгованості.

Колегія суддів апеляційного суду не погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно відмови у задоволенні позовних вимог, зважаючи на наступне:

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про порядок здіснення розрахунків в іноземній валюті»виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг). Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

В свою чергу ст. 4 зазначеного Закону передбачено, що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

З матеріалів справи вбачається, що ВАТ «Одеський коровай»було укладено зовнішньоекономічні контракти № 230409 від 23.04.2009 року з компанією RG GRAIN TRADE LLP та від 08.05.2009 року № 08052009-4 з компанією RG MANAGEMENT S.A.

Згідно умов зазначених контрактів Продавець (ВАТ «Одеський коровай») продає, а Покупці (компанія RG GRAIN TRADE LLP та компанія RG MANAGEMENT S.A.) приймають та оплачують товар (пшеницю 5-го класу). На виконання зазначених контрактів ТОВ «Одеський коровай»був відвантажений товар згідно вантажно-митних декларацій.

В ході проведення перевірок податковим органом встановлено, що нерезидентами не було сплачено в установлений законодавством строк кошти за поставлені позивачем товари, у звязку з чим у підприємства утворилась дебіторська заборгованість.

Однак колегія суддів звертає увагу на той факт, що між ВАТ «Одеський коровай»та ВАТ «Кримхліб»було укладено договори про відступлення права вимоги від 05.10.2009 року № 26/10 та від 04.11.2009 року № 04/11.

Згідно зазначених договорів первісний кредитор (ВАТ «Одеський коровай») уступає, а Новий кредитор (ВАТ «Кримхліб») приймає на себе право вимоги, належне Первісному кредитору і стає кредитором за контрактом № 230409 від 23.04.2009 року та за контрактом № 08059-4 від 08.05.2009 року на поставку сільськогосподарської продукції. Уступка права вимоги, передбачена цими договорами, за зобовязаннями Боржника від Первісного кредитора до Нового кредитора визначена на підставі митних декларацій та складає відповідно 118741,01 євро та 46564,92 грн.

Вказані договори були укладені у встановленому чинним законодавством порядку та недійсними не визнавались.

В свою чергу колегія суддів не погоджується з думкою суду першої інстанції про те, що якщо виручку в іноземній валюті отримало не підприємство-експортер, а інший резидент України, то після закінчення законодавчо встановлених термінів розрахунків в іноземній валюті до підприємства-експортера застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», зважаючи на наступне:

Відповідно до статей 627, 628 Цивільного кодексу України сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обовязковим для виконання сторонами.

Закон України від 23 вересня 1994 року «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»не містить заборони щодо зміни сторонами істотних умов договору, у тому числі його ціни, шляхом підписання додаткових угод до нього.

Зазначений Закон регулює порядок припинення зобовязань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте це не виключає можливості припинити зобовязання в інший спосіб.

Стаття 512 Цивільного кодексу України передбачає, що кредитор у зобовязанні може бути замінений іншою особою внаслідок: передачі ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги); правонаступництва; виконання обовязку боржника поручителем або заставодавцем (майновим поручителем) та ін.

Таким чином, укладення договорів відступлення права вимоги за зовнішньоекономічними договорами не суперечить вимогам чинного законодавства.

З наданих позивачем документів, вбачається, що дебіторська заборгованість нерезидентів компанії RG GRAIN TRADE LLP та компанії RG MANAGEMENT S.A. по укладеним зовнішньоекономічним контрактам № 230409 від 23.04.2009 року та від 08.05.2009 року № 08052009-4 була погашена боржниками шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ВАТ «Кримхліб»в сумі 118741,01 євро та в сумі 46564,92 євро і 17291,76 євро, що підтверджується листами керуючого ФАБ «Південний»в м. Сімферополі від 20.05.2010 року та 05.01.2011 року (а.с. 45,79).

Зазначене свідчить про виконання своїх зобовязань зі сторони нерезидента та сплати сум заборгованості, тому відсутні підстави для нарахування пені до ВАТ «Одеський коровай».

В свою чергу, що стосується нарахування податковим органом штрафних (фінансових) санкцій в сумі 340 грн. та 680 грн. за порушення правил валютного регулювання та валютного контролю, що виразилось у недекларуванні валютних цінностей, які знаходяться за кордоном, слід зазначити наступне:

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю»від 19.02.1993 року валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України.

Згідно ст. 16 зазначеного Декрету за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у сумі, що встановлюється Національним банком України.

П. 2.7 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою правління Національного банку України від 08.02.2000 року № 49 за порушення строків декларування валютних цінностей та іншого майна на резидентів накладається штраф в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період.

В актах перевірки СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі зазначало, що на звітну дату позивачем не було задекларовано валютні цінності, які перебувають за межами України.

Однак з таким висновком СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі погодитись не можна, оскільки, як встановлено вище, у звязку з уступкою права вимоги щодо стягнення заборгованості з нерезидента іншому субєкту господарювання ВАТ «Кримхліб», та погашення зазначеної заборгованості нерезидентом, у ВАТ «Одеський коровай»відсутні валютні цінності за межами України, які не звітну дату не були повернуті резиденту.

Зважаючи на зазначене, відсутні підстави для застосування до ВАТ «Одеський коровай»фінансових санкцій за порушення строків декларування валютних цінностей.

Оскільки судом першої інстанції при повному встановленні фактичних обставин справи порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, постановлене судове рішення на підставі ст. 202 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення, яким позовні вимоги відкритого акціонерного товариства «Одеський коровай»задовольнити частково.

Керуючись ст.ст. 184, 185, 196, 198, 202, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу відкритого акціонерного товариства «Одеський коровай»задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2011 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов відкритого акціонерного товариства «Одеський коровай»задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000571620 та № 0000581620 від 18.05.2010 року, № 0000571620/1 та № 0000581620/1 від 09.08.2010 року, № 0000571620/2 та № 0000581620/2 від 09.11.2010 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002061620 та № 0002071620 від 30.12.2010 року.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Бойко А.В.

Судді: Романішин В.Л.

Яковлєв О.В.